本文關(guān)鍵詞：環(huán)境信息披露的研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

葛文逸

摘 要：隨著當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展全球環(huán)境不斷惡化，地球資源不斷枯竭，環(huán)境污染問題日益嚴(yán)峻。近年來(lái)我國(guó)各地嚴(yán)重的霧霾天氣更是讓國(guó)民直接感受到我國(guó)環(huán)境的惡劣，治理環(huán)境污染已迫在眉睫。作為連接環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要紐帶，企業(yè)環(huán)境信息披露已成為社會(huì)各界監(jiān)督企業(yè)環(huán)境活動(dòng)、治理污染的重要途徑。本文在該背景下對(duì)環(huán)境信息披露問題進(jìn)行研究綜述。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露；研究綜述

一、引言

近年來(lái)我國(guó)各地大范圍的霧霾天氣讓國(guó)民直接感受到了環(huán)境污染的惡劣，治理污染成為了全社會(huì)的迫切需求。企業(yè)環(huán)境信息披露已成為接經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和環(huán)境保護(hù)的紐帶，同時(shí)也是社會(huì)監(jiān)督企業(yè)環(huán)境活動(dòng)、治理污染的重要工具和方式。

環(huán)境信息披露指把企業(yè)內(nèi)部各種活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響的信息向外部社會(huì)公開。由于全球范圍內(nèi)環(huán)境污染問題越發(fā)嚴(yán)重，20世紀(jì)70年代起，西方的一些發(fā)達(dá)國(guó)家便率先開始了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)研究及實(shí)施。之后我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論界在參考國(guó)外相關(guān)先進(jìn)理論和實(shí)踐的基礎(chǔ)下也開始了相關(guān)的研究。

二、國(guó)外研究綜述

國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)70年代，F(xiàn).A.比蒙斯和J.T.馬林分別出版了《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和《污染的會(huì)計(jì)研究》，揭開了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。關(guān)于環(huán)境信息披露的研究主要集中在環(huán)境信息披露的動(dòng)因、環(huán)境信息披露的影響因素、環(huán)境信息披露的方式及環(huán)境信息披露的內(nèi)容。自20世紀(jì)70年代開始至今，美國(guó)的研究成果較為顯著。

1.關(guān)于國(guó)外環(huán)境信息披露驅(qū)動(dòng)因素的研究

0Donovan（2002）經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)影響環(huán)境信息披露的主要因素是社會(huì)團(tuán)體和媒體的壓力。Clarkson（2006）認(rèn)為注意保護(hù)環(huán)境和環(huán)境信息顯示較好的企業(yè)更愿意提供環(huán)境信息。Fraser和Brown（2006）及Josefina（2008）則認(rèn)為股東等企業(yè)利益相關(guān)者會(huì)影響組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而影響披露動(dòng)機(jī)。國(guó)外的主流理論還包括合法性理論，目前國(guó)外學(xué)者主要從有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)、重大環(huán)境事故的發(fā)生等方面解釋合法性對(duì)環(huán)境信息披露的影響。

2.關(guān)于國(guó)外環(huán)境信息披露內(nèi)容及方式的研究

1998年聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)第十五屆大會(huì)上將環(huán)境信息的內(nèi)容概括為環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債方面的信息；會(huì)計(jì)政策方面的信息及其他需要披露的信息。美國(guó)企業(yè)所披露的環(huán)境信息的內(nèi)容包含了：環(huán)境政策、環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債。美國(guó)學(xué)者Holland（2003）的研究表明美國(guó)環(huán)境信息披露的方式主要包括年報(bào)的管理者討論與分析部分、報(bào)表附注和健康、安全和環(huán)境部分。沈洪濤、游家興（2010）分析發(fā)現(xiàn)，國(guó)外企業(yè)主要以公司年報(bào)、獨(dú)立環(huán)境報(bào)告、新聞媒體及公司網(wǎng)站等方式進(jìn)行環(huán)境信息披露。

3.關(guān)于國(guó)外環(huán)境信息披露程度影響因素的研究

Eng.L.L、Mak.YT（2003）通過實(shí)證研究得出上市公司的規(guī)模直接影響到環(huán)境信息的披露。Ferguson（2002）提出公司的負(fù)債程度對(duì)環(huán)境信息披露程度存在一定的相關(guān)關(guān)系。其他學(xué)者研究還發(fā)現(xiàn)公司績(jī)效、行業(yè)類型、媒體關(guān)注也對(duì)環(huán)境信息披露程度有影響。

三、國(guó)內(nèi)研究綜述

20世紀(jì)90年代，我國(guó)少部分企業(yè)開始進(jìn)行環(huán)境信息披露。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究進(jìn)入新的階段的標(biāo)志是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)的建立。企業(yè)特別是上市公司開始重視環(huán)境信息的披露。我國(guó)對(duì)環(huán)境信息的研究也逐漸增多，并取得了一定的成果。

1.關(guān)于國(guó)內(nèi)環(huán)境信息披露驅(qū)動(dòng)因素的研究

李建發(fā)、肖華（2002）的調(diào)查發(fā)現(xiàn)我國(guó)環(huán)境信息的使用者主要是政府、投資者、債權(quán)人，他們希望在上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露環(huán)境信息。肖淑芳、米海燕（2004）通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)政府監(jiān)管部門的監(jiān)督是我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露的主要原因，部分企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露是為樹立良好的環(huán)境保護(hù)形象和迫于公眾或環(huán)境保護(hù)組織的壓力，僅有極少數(shù)的企業(yè)自覺披露環(huán)境信息。沈洪濤、蘇亮德（2012）通過分析206家重污染公司2008年至2009年的年報(bào)得出媒體對(duì)有關(guān)企業(yè)的環(huán)境信息披露有顯著地影響的結(jié)論，同時(shí)，他們還發(fā)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境信息存在顯著地模仿行為，即企業(yè)對(duì)同行業(yè)平均水平的企業(yè)環(huán)境信息披露程度及方式的模仿。國(guó)內(nèi)其他學(xué)者還從其他角度進(jìn)行了分析，如孟凡利（1997）提出了環(huán)境信息披露依賴于公司主動(dòng)性和積極性的觀點(diǎn)。但是由于樣本的選擇和分析方法的差異，造成國(guó)內(nèi)學(xué)者的結(jié)論不盡相同。

2.關(guān)于國(guó)內(nèi)環(huán)境信息披露內(nèi)容的研究

孟凡利（1997）認(rèn)為企業(yè)環(huán)境信息披露的內(nèi)容主要應(yīng)包含兩個(gè)方面：一是企業(yè)的環(huán)境績(jī)效，二是企業(yè)環(huán)境活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響。耿建新，焦若靜（2004）提出環(huán)境信息所披露的內(nèi)容應(yīng)該有：企業(yè)的環(huán)境問題及其影響、環(huán)境支出及負(fù)債、環(huán)境的解決方案和對(duì)策。鄭永生，胡曼軍（2006）認(rèn)為當(dāng)前階段的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)包含以下內(nèi)容：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等因環(huán)境問題而帶來(lái)的變化；與環(huán)境問題有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和制度；企業(yè)環(huán)境績(jī)效情況。秦蕾（2012）指出環(huán)境信息披露的主要內(nèi)容應(yīng)包括與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的設(shè)施建設(shè)和維護(hù)工程，環(huán)境保護(hù)發(fā)生的正常成本、與保護(hù)環(huán)境相關(guān)的經(jīng)常性、非正常性的收入和支出。高建立，馬繼偉等（2013）則指出企業(yè)環(huán)境披露既應(yīng)涵蓋傳統(tǒng)的環(huán)境資產(chǎn)及負(fù)債等定量信息，也要包括預(yù)估的會(huì)計(jì)信息，如：企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)期對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的有利或不利影響；既要包括傳統(tǒng)環(huán)境信息披露的定量環(huán)境會(huì)計(jì)信息，也要包括一些定性的環(huán)境會(huì)計(jì)信息；既包括企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)層面的與環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，也要反映出企業(yè)對(duì)國(guó)家宏觀環(huán)境政策的落實(shí)，如：碳排放總量控制標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行、國(guó)家節(jié)能減排規(guī)劃的落實(shí)等。朱小平，孫甲奎（2012）提出環(huán)境信息披露內(nèi)容應(yīng)包括低碳會(huì)計(jì)信息，即一般財(cái)務(wù)報(bào)表中可作為正式科目并能用貨幣計(jì)量的信息，如低碳資產(chǎn)、低碳負(fù)債等低碳要素信息和不可作為正式的科目在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映、但可用其他方式披露的與低碳因素有關(guān)的低碳績(jī)效信息。

3.關(guān)于國(guó)內(nèi)環(huán)境信息披露方式的研究

我國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境信息披露的方式存在較多觀點(diǎn)。孟凡利（1997）認(rèn)為環(huán)境信息的披露方式包括：在已有的財(cái)務(wù)報(bào)告稍加調(diào)整進(jìn)行披露、在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)進(jìn)行披露、在年報(bào)的其他地方披露；環(huán)境績(jī)效信息可以在財(cái)務(wù)報(bào)告等已有的信息披露工具中披露，也可編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告進(jìn)行披露。耿建新和焦若靜（2002）等的研究發(fā)現(xiàn)部分上市公司的環(huán)境信息披露在招股說明書中，用以滿足股東對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的需要。張素剛、張宏亮（2009）認(rèn)為應(yīng)采用報(bào)表附注披露和編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告書相結(jié)合的方式進(jìn)行披露。沈洪濤等（2010）比較了獨(dú)立報(bào)告中的環(huán)境信息披露和重污染行業(yè)上市公司年報(bào)，發(fā)現(xiàn)：年度財(cái)務(wù)報(bào)告還是環(huán)境信息披露的主要方式，不過開始編制獨(dú)立報(bào)告的企業(yè)也在不斷的增長(zhǎng)；相比年報(bào)披露的環(huán)境信息，企業(yè)制作的獨(dú)立報(bào)告雖然涵蓋了更多的環(huán)境信息但環(huán)境信息質(zhì)量普遍不高；獨(dú)立報(bào)告和年報(bào)中的環(huán)境信息相互促進(jìn)而非替代。陳佳穩(wěn)（2010）認(rèn)為企業(yè)可以先采取補(bǔ)充性報(bào)告的方式進(jìn)行披露，采用逐步過渡的辦法，等到我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究和外部條件成熟之后，企業(yè)再采取編制獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的方式進(jìn)行詳盡的披露。張亞男（2012）認(rèn)為企業(yè)近期目標(biāo)采用獨(dú)立報(bào)告模式，遠(yuǎn)期目標(biāo)應(yīng)采用補(bǔ)充報(bào)告式，對(duì)不能以貨幣計(jì)量的環(huán)境經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以附注的形式予以披露。韓雨南（2013）則認(rèn)為非重度污染企業(yè)可以通過補(bǔ)充報(bào)告式披露；重度污染企業(yè)則應(yīng)當(dāng)使用獨(dú)立報(bào)告的方式披露環(huán)境信息。同時(shí)，為了滿足利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的不同需求，企業(yè)披露環(huán)境信息時(shí)可以采取主表與附表相結(jié)合的方式，因此會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)增加內(nèi)容，并采用定量和定性披露相結(jié)合的方式。

4.關(guān)于國(guó)內(nèi)環(huán)境信息披露程度影響因素的研究

近年來(lái)在中國(guó)資本市場(chǎng)的背景下，我國(guó)學(xué)者對(duì)行業(yè)性質(zhì)、負(fù)債程度、公司規(guī)模、盈利水平等因素對(duì)環(huán)境信息披露的影響進(jìn)行了研究。張玲（2007）在對(duì)滬市A股上市公司04、05年年報(bào)分析后發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)規(guī)模與環(huán)境信息披露水平呈正相關(guān)。張彥和陽(yáng)靜（2008）以46家滬深兩地上市公司2006年年報(bào)為研究樣本，進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)盈利水平與環(huán)境信息披露水平正相關(guān)。王建明（2008）認(rèn)為，重污染行業(yè)與非重污染行業(yè)之間的環(huán)境信息披露水平有明顯差異，相比非重污染行業(yè)，，重污染行業(yè)的環(huán)境信息披露水平較高�！八苫ń录焙�，肖華，張國(guó)清（2008）對(duì)化工行業(yè)的79家A股公司進(jìn)行了研究，得出了公司負(fù)債影響環(huán)境信息披露程度的結(jié)論。盧馨、李建明（2010）和何麗梅、李世明（2010）等認(rèn)為企業(yè)所有權(quán)性質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露程度也有一定影響。

四、國(guó)內(nèi)外研究評(píng)述

在倡導(dǎo)發(fā)展低碳環(huán)保經(jīng)濟(jì)的21世紀(jì)，社會(huì)各界對(duì)企業(yè)發(fā)展而引起的污染的關(guān)注越發(fā)增加，國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)理論界對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露問題的研究也不斷加深。因?yàn)檠芯块_始較早，國(guó)外已經(jīng)形成了一定環(huán)境信息披露理論體系，且研究范圍日趨完善和系統(tǒng)。我國(guó)的研究相比國(guó)外，開始較晚，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究主要是采取借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，雖然與國(guó)外研究還存在一定的差距，但也取得了一定的研究成果。過去幾十年里，國(guó)外在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的概念及內(nèi)容的研究日益成熟。當(dāng)前我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究方向主要是：環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的實(shí)施，以及如何提高我國(guó)環(huán)境信息披露水平。通過閱讀國(guó)內(nèi)外已有的研究我們可以看出，雖然近兩年實(shí)證研究數(shù)量不斷增加，但有關(guān)環(huán)境信息披露的研究主要還是集中在理論研究方面，且缺乏對(duì)具體行業(yè)的分析。

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  本文關(guān)鍵詞：環(huán)境信息披露的研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。