本文關(guān)鍵詞：我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

《浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)》 2014年

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

張希  

【摘要】：從1988年全面實(shí)行脫鉤改制以來，我國大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇了有限責(zé)任制這一組織形式。然而，有限責(zé)任制下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需以其出資額為限對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)其執(zhí)業(yè)行為的高度制約，難以保證審計(jì)質(zhì)量，并不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。2010年，我國財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》：大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于2010年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式；鼓勵(lì)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。2012年1月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)條件》的通知，規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的申請(qǐng)條件之一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式必須是合伙制或特殊普通合伙制，以上規(guī)定促使我國大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由有限責(zé)任制向特殊普通合伙制的轉(zhuǎn)制步入正軌。 特殊普通合伙制要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，由于自身因故意或者重大過失造成事務(wù)所債務(wù)的，需要承擔(dān)無限責(zé)任，而所有的合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中非因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的就需要由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。由此可見，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從有限責(zé)任制轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任明顯提高。現(xiàn)有的相關(guān)研究表明，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)會(huì)帶來更高的審計(jì)質(zhì)量。因此，從理論上來說，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所由有限責(zé)任制轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制會(huì)提高審計(jì)質(zhì)量。 但理論分析是否與實(shí)際相符，還需通過實(shí)證的方法來檢驗(yàn)。國內(nèi)現(xiàn)有的關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的現(xiàn)有文獻(xiàn)大都是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任層面對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所各種組織形式進(jìn)行理論上的比較分析。有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系的實(shí)證研究不多，特別是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所由有限責(zé)任制轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響的實(shí)證研究更是少之又少。因此，本文通過實(shí)證研究的方法，分別采用被審計(jì)上市公司的盈余管理、收到的審計(jì)意見類型和會(huì)計(jì)穩(wěn)健性作為審計(jì)質(zhì)量的替代指標(biāo)，從縱向和橫向兩個(gè)角度，考察我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制前后（有限責(zé)任制轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制）以及已轉(zhuǎn)制的事務(wù)所和未轉(zhuǎn)制事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量是否有顯著變化，并得出以下結(jié)論： （1）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制前后審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行縱向比較后發(fā)現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制前后審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行縱向比較后只得到微弱的證據(jù)支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制后比轉(zhuǎn)制前審計(jì)質(zhì)量顯著提高。在以操控性應(yīng)計(jì)利潤作為審計(jì)質(zhì)量衡量指標(biāo)的檢驗(yàn)?zāi)Ｐ椭�，�?huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制后審計(jì)客戶的操控性應(yīng)計(jì)利潤顯著減少；在以審計(jì)意見作為審計(jì)質(zhì)量衡量指標(biāo)的檢驗(yàn)?zāi)Ｐ椭�，�?huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制前后出具的審計(jì)意見并無顯著差異；在Basu回歸模型基礎(chǔ)上加入控制變量的檢驗(yàn)?zāi)Ｐ椭�，�?huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制前后會(huì)計(jì)穩(wěn)健性也無顯著差異。 （2）對(duì)轉(zhuǎn)制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和未轉(zhuǎn)制會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行橫向比較后發(fā)現(xiàn)，特殊普通合伙制事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量相比有限責(zé)任制事務(wù)所并無顯著提高。在以操控性應(yīng)計(jì)利潤作為審計(jì)質(zhì)量衡量指標(biāo)的檢驗(yàn)?zāi)Ｐ椭�，轉(zhuǎn)制和未轉(zhuǎn)制會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)客戶的操控性應(yīng)計(jì)利潤并沒有顯著差異；在以審計(jì)意見作為審計(jì)質(zhì)量衡量指標(biāo)的檢驗(yàn)?zāi)Ｐ椭�，轉(zhuǎn)制和未轉(zhuǎn)制會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)意見并無顯著差異；在Basu回歸模型基礎(chǔ)上加入控制變量的檢驗(yàn)?zāi)Ｐ椭�，轉(zhuǎn)制和未轉(zhuǎn)制事務(wù)所審計(jì)客戶的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性也無顯著差異。 綜上所述，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)質(zhì)量無顯著影響。產(chǎn)生這一結(jié)果的原因可能是：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的時(shí)間較短。（2）我國相關(guān)法律機(jī)制不健全（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏有效的內(nèi)部控制。建議通過提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)，建立健全相關(guān)法律機(jī)制和加強(qiáng)各方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督等措施來加快完善特殊普通合伙制，強(qiáng)化轉(zhuǎn)制的積極作用，進(jìn)而達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的。

【關(guān)鍵詞】：
【學(xué)位授予單位】：浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2014
【分類號(hào)】：F233;F239.4
【目錄】：

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10 王麗娟;會(huì)計(jì)師事務(wù)所──跨省設(shè)立分所注冊(cè)管理有新規(guī)定[J];會(huì)計(jì)之友;2001年09期

中國重要會(huì)議論文全文數(shù)據(jù)庫 前10條

1 胡仁昱;伊鳴;;中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所戰(zhàn)略選擇分析[A];中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)成本分會(huì)2006年年會(huì)暨第19次理論研討會(huì)論文集（下）[C];2006年

2 肖艷;;我國中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展方向和戰(zhàn)略研究[A];中國企業(yè)運(yùn)籌學(xué)學(xué)術(shù)交流大會(huì)論文集[C];2008年

3 王福勝;鐘衛(wèi);郭滕達(dá);;會(huì)計(jì)師事務(wù)所營銷策略研究[A];中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2005年學(xué)術(shù)年會(huì)論文集（下）[C];2005年

4 王棣華;;合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的對(duì)策[A];中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)成本分會(huì)2006年年會(huì)暨第19次理論研討會(huì)論文集（下）[C];2006年

5 林鐘高;方德梅;;會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略問題研究[A];中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)成本分會(huì)2006年年會(huì)暨第19次理論研討會(huì)論文集（下）[C];2006年

6 董中超;屈福昌;;本土中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略分析——以亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例[A];中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)成本分會(huì)2006年年會(huì)暨第19次理論研討會(huì)論文集（下）[C];2006年

7 于守華;翁珍妍;;董事會(huì)特征與會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更——基于2005-2007年上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[A];中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)審計(jì)專業(yè)委員會(huì)2010年學(xué)術(shù)年會(huì)論文集[C];2010年

8 李代俊;;后金融危機(jī)時(shí)期中國本土?xí)?jì)師事務(wù)所的機(jī)遇和挑戰(zhàn)——基于2002-2009年年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所前百家信息分析[A];中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等工科院校分會(huì)2010年學(xué)術(shù)年會(huì)論文集[C];2010年

9 裘瑩;;淺析我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國際事務(wù)所差距及改進(jìn)辦法[A];中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)審計(jì)專業(yè)委員會(huì)2010年學(xué)術(shù)年會(huì)論文集[C];2010年

10 王蘇;;論實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略[A];中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)審計(jì)專業(yè)委員會(huì)2010年學(xué)術(shù)年會(huì)論文集[C];2010年

中國重要報(bào)紙全文數(shù)據(jù)庫 前10條

1 本報(bào)記者 于海濤;[N];證券日?qǐng)?bào);2003年

2 記者 于海濤;[N];證券日?qǐng)?bào);2003年

3 李 博;[N];證券日?qǐng)?bào);2005年

4 于芳;[N];財(cái)會(huì)信報(bào);2005年

5 趙梅;[N];財(cái)會(huì)信報(bào);2005年

6 陶靜;[N];財(cái)會(huì)信報(bào);2005年

7 張?jiān)轿?[N];財(cái)會(huì)信報(bào);2005年

8 本報(bào)記者 孫郁瑤 趙偉凱;[N];財(cái)會(huì)信報(bào);2005年

9 何麗梅 郭蘭英;[N];財(cái)會(huì)信報(bào);2005年

10 陳燈國;[N];財(cái)會(huì)信報(bào);2005年

中國博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫 前10條

1 王杏芬;會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理決策問題研究[D];重慶大學(xué);2008年

2 李瑞霖;臺(tái)灣會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)品質(zhì)缺口實(shí)證分析[D];暨南大學(xué);2006年

3 呂志明;會(huì)計(jì)師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展研究[D];暨南大學(xué);2006年

4 張俊民;會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信監(jiān)管研究[D];天津財(cái)經(jīng)大學(xué);2007年

5 萬俊杰;會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌生成機(jī)理研究[D];財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所;2013年

6 孫鵬;會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式與審計(jì)談判研究[D];南開大學(xué);2010年

7 沈維揚(yáng);產(chǎn)業(yè)環(huán)境、內(nèi)部資源、戰(zhàn)略聯(lián)盟與組織績效之研究[D];暨南大學(xué);2008年

8 熊建益;關(guān)于我國上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換的實(shí)證研究[D];廈門大學(xué);2001年

9 王艷艷;政府管制、所有權(quán)安排與會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇[D];廈門大學(xué);2007年

10 董秀琴;會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長與審計(jì)市場(chǎng)績效的經(jīng)驗(yàn)研究[D];廈門大學(xué);2009年

中國碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫 前10條

1 唐志鵬;我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)�；l(fā)展研究[D];首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué);2009年

2 邵曉寧;中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理研究[D];首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué);2009年

3 張運(yùn)玲;我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展對(duì)策研究[D];合肥工業(yè)大學(xué);2010年

4 王芳;論我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙文化的建設(shè)[D];山西財(cái)經(jīng)大學(xué);2010年

5 吉明珠;我國對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管的現(xiàn)狀與趨勢(shì)研究[D];西南財(cái)經(jīng)大學(xué);2010年

6 崔文文;我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略研究[D];山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院;2011年

7 龐燕;基于地域視角的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)�；l(fā)展影響因素分析[D];吉林大學(xué);2011年

8 程艷艷;我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)研究[D];天津商業(yè)大學(xué);2011年

9 李麗;黑龍江省會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力提升研究[D];東北林業(yè)大學(xué);2011年

10 阮響華;會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理研究[D];西南財(cái)經(jīng)大學(xué);2007年

  本文關(guān)鍵詞：我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

本文編號(hào)：225394