本文關(guān)鍵詞：我國會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制對審計質(zhì)量的影響，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

《浙江財經(jīng)大學(xué)》 2014年

我國會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制對審計質(zhì)量的影響

張希  

【摘要】：從1988年全面實行脫鉤改制以來，我國大部分的會計師事務(wù)所選擇了有限責(zé)任制這一組織形式。然而，有限責(zé)任制下的注冊會計師只需以其出資額為限對公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，由于缺乏風(fēng)險責(zé)任對其執(zhí)業(yè)行為的高度制約，難以保證審計質(zhì)量，并不利于會計師事務(wù)所的長遠發(fā)展。2010年，我國財政部下發(fā)《關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》：大型會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于2010年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式；鼓勵中型會計師事務(wù)所于2011年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。2012年1月，財政部、證監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整證券資格會計師事務(wù)所申請條件》的通知，規(guī)定會計師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的申請條件之一是會計師事務(wù)所的組織形式必須是合伙制或特殊普通合伙制，以上規(guī)定促使我國大中型會計師事務(wù)所由有限責(zé)任制向特殊普通合伙制的轉(zhuǎn)制步入正軌。 特殊普通合伙制要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，由于自身因故意或者重大過失造成事務(wù)所債務(wù)的，需要承擔(dān)無限責(zé)任，而所有的合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的就需要由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。由此可見，會計師事務(wù)所從有限責(zé)任制轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制后，注冊會計師的法律責(zé)任明顯提高�，F(xiàn)有的相關(guān)研究表明，增加注冊會計師的法律風(fēng)險會帶來更高的審計質(zhì)量。因此，從理論上來說，我國會計師事務(wù)所由有限責(zé)任制轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制會提高審計質(zhì)量。 但理論分析是否與實際相符，還需通過實證的方法來檢驗。國內(nèi)現(xiàn)有的關(guān)于會計師事務(wù)所組織形式的現(xiàn)有文獻大都是從注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任層面對會計師事務(wù)所各種組織形式進行理論上的比較分析。有關(guān)會計師事務(wù)所組織形式與審計質(zhì)量的關(guān)系的實證研究不多，特別是針對會計師事務(wù)所由有限責(zé)任制轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制對審計質(zhì)量的影響的實證研究更是少之又少。因此，本文通過實證研究的方法，分別采用被審計上市公司的盈余管理、收到的審計意見類型和會計穩(wěn)健性作為審計質(zhì)量的替代指標(biāo)，從縱向和橫向兩個角度，考察我國會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制前后（有限責(zé)任制轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制）以及已轉(zhuǎn)制的事務(wù)所和未轉(zhuǎn)制事務(wù)所的審計質(zhì)量是否有顯著變化，并得出以下結(jié)論： （1）對會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制前后審計質(zhì)量進行縱向比較后發(fā)現(xiàn)，對會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制前后審計質(zhì)量進行縱向比較后只得到微弱的證據(jù)支持會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制后比轉(zhuǎn)制前審計質(zhì)量顯著提高。在以操控性應(yīng)計利潤作為審計質(zhì)量衡量指標(biāo)的檢驗?zāi)Ｐ椭校瑫嫀熓聞?wù)所轉(zhuǎn)制后審計客戶的操控性應(yīng)計利潤顯著減少；在以審計意見作為審計質(zhì)量衡量指標(biāo)的檢驗?zāi)Ｐ椭�，會計師事�?wù)所轉(zhuǎn)制前后出具的審計意見并無顯著差異；在Basu回歸模型基礎(chǔ)上加入控制變量的檢驗?zāi)Ｐ椭�，會計師事�?wù)所轉(zhuǎn)制前后會計穩(wěn)健性也無顯著差異。 （2）對轉(zhuǎn)制會計師事務(wù)所和未轉(zhuǎn)制會計師事務(wù)所審計質(zhì)量進行橫向比較后發(fā)現(xiàn)，特殊普通合伙制事務(wù)所審計質(zhì)量相比有限責(zé)任制事務(wù)所并無顯著提高。在以操控性應(yīng)計利潤作為審計質(zhì)量衡量指標(biāo)的檢驗?zāi)Ｐ椭�，轉(zhuǎn)制和未轉(zhuǎn)制會計師事務(wù)所審計客戶的操控性應(yīng)計利潤并沒有顯著差異；在以審計意見作為審計質(zhì)量衡量指標(biāo)的檢驗?zāi)Ｐ椭�，轉(zhuǎn)制和未轉(zhuǎn)制會計師事務(wù)所出具的審計意見并無顯著差異；在Basu回歸模型基礎(chǔ)上加入控制變量的檢驗?zāi)Ｐ椭�，轉(zhuǎn)制和未轉(zhuǎn)制事務(wù)所審計客戶的會計穩(wěn)健性也無顯著差異。 綜上所述，我國會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計質(zhì)量無顯著影響。產(chǎn)生這一結(jié)果的原因可能是：（1）會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的時間較短。（2）我國相關(guān)法律機制不健全（3）會計師事務(wù)所缺乏有效的內(nèi)部控制。建議通過提高注冊會計師專業(yè)素質(zhì)，建立健全相關(guān)法律機制和加強各方面對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督等措施來加快完善特殊普通合伙制，強化轉(zhuǎn)制的積極作用，進而達到提高審計質(zhì)量的目的。

【關(guān)鍵詞】：
【學(xué)位授予單位】：浙江財經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2014
【分類號】：F233;F239.4
【目錄】：

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7 龐燕;基于地域視角的會計師事務(wù)所規(guī)�；l(fā)展影響因素分析[D];吉林大學(xué);2011年

8 程艷艷;我國會計師事務(wù)所規(guī)�；l(fā)展的風(fēng)險研究[D];天津商業(yè)大學(xué);2011年

9 李麗;黑龍江省會計師事務(wù)所核心競爭力提升研究[D];東北林業(yè)大學(xué);2011年

10 阮響華;會計師事務(wù)所內(nèi)部治理研究[D];西南財經(jīng)大學(xué);2007年

  本文關(guān)鍵詞：我國會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制對審計質(zhì)量的影響，，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

本文編號：225394