本文關鍵詞：論貸款損失準備會計政策與監(jiān)管政策的分離與協(xié)同　出處：《西南財經(jīng)大學》2013年碩士論文　論文類型：學位論文

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【摘要】：貸款是指在活躍市場上沒有報價、回收金額固定或者可確定的非衍生金融工具,是商業(yè)銀行最重要的資產(chǎn),但是針對貸款的風險卻也是客觀存在的,貸款風險的存在一方面將影響銀行業(yè)的穩(wěn)定,同時另一方面將影響金融業(yè)的安全和社會的穩(wěn)定。 在全球化的后金融危機時代,中國的銀行業(yè)面臨著兩大嚴峻的挑戰(zhàn),一個是會計計量方法變革所帶來的挑戰(zhàn),金融危機后,會計準則的順周期效應被指責為加深了危機的影響,現(xiàn)有會計計量方法備受質(zhì)疑,另一個新巴塞爾協(xié)議提出所帶來的資本計量和風險管理變革所帶來的挑戰(zhàn)。貸款損失準備計提一直是會計政策與監(jiān)管政策的重要研究對象,無論是在理論上或者實踐上都具有重大意義：首先,通過對貸款損失準備的分析,促進監(jiān)管政策與會計政策的協(xié)調(diào),能有效降低銀行的操作成本；其次,通過對資本計量和風險管理的變革,能增強資本管理的透明度和準確度滿足監(jiān)管當局有效的準備金缺口監(jiān)管：最后,通過探索貸款損失準備在兩種政策下的模型變化,找出適合中國特色的貸款損失準備計提方法,提升我國銀行業(yè)在國際準則制定過程中的話語權。 金融危機以來,金融工具會計準則一直處于變革時代,金融的穩(wěn)定與會計準則被更多的聯(lián)系在了一起,各準則制定機構和監(jiān)管機構都為此作出了很大努力。針對貸款損失準備計提與公允價值所帶來的順周期效應,國際會計準則制定機構對其進行了相應的修訂；巴塞爾銀行監(jiān)管委員會為了促進會計準則向維護金融穩(wěn)定的方向發(fā)展,加強了與會計準則制定機構的溝通與對話；金融穩(wěn)定理事會也從維護金融穩(wěn)定、有效應對金融危機的視角提出對會計準則修訂的要求。在這種國際環(huán)境下,我國會計準則制定機構也不斷地加強與金融監(jiān)管部門的協(xié)調(diào),提出了“逆周期審慎管理制度框架”的構建理念和更具前瞻性的貸款損失計提思路,這為推進貸款損失準備會計政策與監(jiān)管政策的有效趨同提供了有益的嘗試。 目前我國貸款損失的計提,沿用的是國際會計準則39號(IAS39)要求提出的“已發(fā)生損失減值”模型,由于該模型缺乏前瞻性,具有很強的順周期效應,會計信息中所傳達的信貸資產(chǎn)數(shù)量與真實情況存在一定的脫節(jié)。因此監(jiān)管者出于維護金融環(huán)境的穩(wěn)定和監(jiān)管需要,就有必要在貸款損失政策上制定出符合自己需要的制度。 從貸款損失準備發(fā)展的歷史來看,會計政策與監(jiān)管政策之間也經(jīng)歷了分分合合的復雜變遷,過去數(shù)十年二者一直以分離的趨勢占主流地位,貸款損失準備在兩種政策下分離的主要原因是基于二者在目標上的差異。會計目標主要是為了滿足投資者決策的需要,因此他必須提供真實、可靠、公允的會計信息,秉承不偏不倚、客觀中立的原則,達到資源優(yōu)化配置,正確引導投資者做出有效投資決策的目的,他強調(diào)的是會計信息的客觀真實和投資者利益至上。而監(jiān)管的目標雖然也強調(diào)保護投資者利益,但是他更注重的是保護存款人的利益,維護金融環(huán)境的安全與穩(wěn)定,防范和控制金融系統(tǒng)風險。 會計目標與監(jiān)管目標的差異造成了貸款損失準備的計提在兩種政策下的差異,前者要求銀行應該按照“已發(fā)生損失模型”計提貸款損失準備,而后者要求銀行應按照“預期損失模型”計提貸款損失準備,這一差異為銀行日常的會計信息處理和風險管理帶來了很高的操作成本,隨著外部金融環(huán)境的不斷變化以及風險管理意識的加強,商業(yè)銀行需要將信用風險考慮在貸款損失計提范圍內(nèi)并對預期損失進行合理估計,因此,要找到貸款損失準備計提兩種政策下的協(xié)調(diào)方式就顯得尤為重要,本文筆者試圖通過分析貸款損失準備會計政策與監(jiān)管政策分離的原因,形式等之后提出在現(xiàn)有經(jīng)濟形式和外部環(huán)境下為什么需要做到二者的協(xié)同,并提出將新巴塞爾協(xié)議提出的預期損失數(shù)據(jù)與按照“已發(fā)生損失模型”計算出的準備金進行對比,構建一個對比分析框架體系,增強二者的關聯(lián)性,保證貸款損失準備的計提更加真實可靠,最后提出在利潤表中,融入監(jiān)管機構目標和需求計算出監(jiān)管用損益表,做到二者的一個有效協(xié)同,以此滿足各方利益主體的需求。 基于此,本文的一個機構安排如下： 第一部分是導論部分,該部分所敘述的內(nèi)容為研究的背景和意義、文獻評述研究方法以及本文的創(chuàng)新與不足。 第二部分是貸款損失準備計提的理論分析部分,首先應該明確的是貸款損失準備的概念,明白如何計量和確認貸款損失準備,在此基礎上針對商業(yè)銀行經(jīng)營的特殊性、會計目標理論以及商業(yè)銀行的可持續(xù)經(jīng)營來探討為什么要計提貸款損失,以及計提貸款損失的依據(jù)是什么,以此了解對其進行減值測試的必要性。緊接著對貸款損失準備計提的理論依據(jù)進行了介紹,然后從貸款損失準備會計政策、監(jiān)管政策以及二者協(xié)同變遷的相關政策分別介紹了這些政策變遷的歷程。從貸款損失的政策變遷過程能較全面地反映會計政策和監(jiān)管政策在該過程中是如何由最開始的統(tǒng)一逐步走向分離的,又是如何在分離之中需求統(tǒng)一的,這些變化以及政策的出臺和修訂都是與宏觀經(jīng)濟息息相關的。 第三部分是貸款損失準備政策與監(jiān)管政策的關系分析,在該部分首先談到了二者的統(tǒng)一性,即貸款損失會計政策是監(jiān)管政策的基礎,貸款損失監(jiān)管政策支持高質(zhì)量的會計政策的生成及兩者在內(nèi)涵、目標、內(nèi)容上的相關性。然后緊接著對兩種政策的差異性進行了介紹,他們的差異性主要體現(xiàn)在目標和計提理念上,這為后文介紹二者的分離與協(xié)調(diào)提供了堅實的理論基礎。 第四部分是貸款損失準備會計政策與銀行監(jiān)管政策的分離,該部分介紹二者分離的根本原因是因為兩種政策下的目標和用途的不同,而客觀原因則是因為我國現(xiàn)有信貸規(guī)模迅速擴張,信用風險不斷提升,按照會計準則計提的貸款損失準備計提不足,不能滿足監(jiān)管當局維護金融環(huán)境穩(wěn)定,保障銀行業(yè)持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營的目標,因此監(jiān)管當局需要提出符合自己要求的貸款減值準備計提方法。接下來對其分離的具體形式和影響做了詳細介紹。 第五部分是貸款損失準備會計政策與銀行監(jiān)管政策的協(xié)調(diào),首先介紹了二者為什么需要協(xié)調(diào)的原因,即：降低銀行的操作成本;提高貸款損失準備在兩種政策下計提的關聯(lián)性,滿足監(jiān)管者對準備金缺口的監(jiān)管要求；順應國際形勢,探索出適應我國銀行業(yè)的貸款損失準備計提方法,提升中國銀行業(yè)在國際上的話語權。接下來介紹了現(xiàn)實中對二者的協(xié)調(diào)所作出的努力主要體現(xiàn)在“監(jiān)管用損益表”的提出和2012年財政部金融司對新的“一般準備金”的提出,在此基礎上針對二者如何在堅持會計準則獨立性的前提下,本文提出了二者趨同的一些建議。即建立和完善銀行信用評價體系、信息歸集系統(tǒng),提高銀行內(nèi)部風險評估人員專業(yè)素質(zhì),并建立完善的貸款損失準備信息披露制度,以此來增強金融機構內(nèi)部的建設力度,保證準備金的合理準確計提,相關準則制定機構還應積極調(diào)整會計政策與銀行監(jiān)管政策的差異。在對兩種政策下貸款損失準備計提的協(xié)同方式上采取構建一個對比分析框架體系,增強二者的關聯(lián)性,保證貸款損失準備的計提更加真實可靠,同時在利潤表中,融入監(jiān)管機構目標和需求計算出監(jiān)管用損益表,做到二者的一個有效協(xié)同,以此滿足各方利益主體的需求。 第六部分是小結,對文章的研究概述做了總結之后,提出為了順應外部復雜宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化以及為了滿足各利益主體的需求,堅持二者的實質(zhì)性趨同顯得尤為重要。 本文的主要貢獻之處在于：一是對貸款損失會計政策和監(jiān)管政策做了系統(tǒng)的分析研究,為減值準備會計政策的發(fā)展和監(jiān)管機構的監(jiān)管貢獻一點力量；二是對貸款損失準備在兩種政策下的分離做了深入研究,有助于會計政策和監(jiān)管政策的進一步完善；三是,在前人研究和自己研究的基礎上對二者實質(zhì)性趨同提出自己的建議和措施,進一步深化了該方面的研究。 本文的不足在于：本文是一篇規(guī)范性論文,對文章的研究局限在理論方面,在對相關理論的介紹以及政策建議的提出過程中,所考慮的面偏廣,政策的提出更是基于一種較完善的外部環(huán)境,但由于我國的貸款損失政策和外部市場環(huán)境相對于國際上發(fā)達國家還有一定的差距,本文的政策建議的實施可能會存在一定的困難,但筆者覺得這仍然是我國應該做出努力的一個方向。
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【學位授予單位】：西南財經(jīng)大學
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2013
【分類號】：F830.42

【參考文獻】

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