近年來,我國政府監(jiān)管部門貫徹落實國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)資本市場監(jiān)管執(zhí)法的決策部署,正在從嚴(yán)監(jiān)管證券市場。國內(nèi)外的學(xué)者也對上市公司存在的財務(wù)舞弊問題進(jìn)行了細(xì)致且系統(tǒng)的研究,并取得了大量的研究成果。但上市公司財務(wù)舞弊事件依然層見迭出,在目前我國正在修訂《證券法》的背景下,對財務(wù)舞弊問題進(jìn)行的研究具有很強(qiáng)的現(xiàn)實意義。在梳理相關(guān)文獻(xiàn)后,本文選擇基于舞弊風(fēng)險因子理論這一公認(rèn)最為健全的舞弊動因理論對登云股份的舞弊動因、舞弊手段進(jìn)行探究,并結(jié)合登云股份案例為治理上市公司財務(wù)舞弊問題提出建議。登云股份在上市前后均存在財務(wù)舞弊行為,且是國內(nèi)市場上唯一的一家主營生產(chǎn)、銷售汽車發(fā)動機(jī)氣門的上市公司。2017年,登云股份受到了證監(jiān)會的行政處罰,證監(jiān)會指出其IPO申請文件、2013年和2014年的年報、2015年第一季度的季報中都含有虛假記載且存在重大遺漏,其舞弊手段包括不入賬費(fèi)用、提前確認(rèn)收入、少確認(rèn)成本、違規(guī)對外借款和隱瞞關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易等。而且其聘用的包括會計師事務(wù)所、證券公司、律師事務(wù)所在內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)都因其舞弊行為受到了證監(jiān)會的行政處罰。通過對登云股份案例的分析,本文發(fā)現(xiàn)其舞弊動因包括:相關(guān)責(zé)任人的道德品質(zhì)存在問題、來自于業(yè)績下滑和融資需要等方面的壓力使登云股份產(chǎn)生了舞弊的動機(jī)、登云股份在內(nèi)部控制和股權(quán)結(jié)構(gòu)等方面存在的問題為其舞弊行為提供了機(jī)會、中介機(jī)構(gòu)的失職和政府監(jiān)管能力有限等因素減小了舞弊事件被揭露的可能、處罰力度不大等。在研究登云股份的舞弊動因之后,本文基于舞弊風(fēng)險因子理論有針對性的提出治理財務(wù)舞弊問題的對策和建議。首先,提出加強(qiáng)對管理者及財會人員在道德方面的教育;其次,提出通過謹(jǐn)慎選擇擴(kuò)張時機(jī)和選聘高水平的管理者來減輕管理者的壓力,以弱化其舞弊動機(jī);再次,提出通過重視內(nèi)部控制、加強(qiáng)董事會的建設(shè)、優(yōu)化企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)等來構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境以遏制舞弊的機(jī)會;此外,提出通過提倡會計師事務(wù)所進(jìn)行同業(yè)互查、提高中介機(jī)構(gòu)的舞弊成本、保障注冊會計師審計時間等手段來完善外部監(jiān)督體系,以提高揭露財務(wù)舞弊事件的可能性;最后,建議加大對財務(wù)舞弊行為的處罰力度。希望本文可以為以登云股份為代表的上市公司預(yù)防財務(wù)舞弊問題提供建議,為中介機(jī)構(gòu)檢查企業(yè)是否存在舞弊行為和政府監(jiān)管部門治理財務(wù)舞弊問題提供方法和借鑒。
【學(xué)位單位】：吉林大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位年份】：2018
【中圖分類】：F275;F832.51
【部分圖文】：

了舞弊者或舞弊企業(yè)的舞弊動機(jī)，此需要未必是舞弊者個人的需要，還可能包括企某方面的需要�？梢哉f企業(yè)進(jìn)行財務(wù)舞弊的可能性和其需求的強(qiáng)烈程度成正比。暴子則是由企業(yè)外部的情況決定的，和舞弊者被揭穿的可能及舞弊行為被揭發(fā)以后舞受懲罰的情況有關(guān)。企業(yè)進(jìn)行財務(wù)舞弊的可能會隨著其行為暴露的可能性的增加和罰力度的加大而降低。而以上四者結(jié)合所產(chǎn)生的效果越強(qiáng)烈，企業(yè)進(jìn)行財務(wù)舞弊的性就會越大�？傊�，GONE 理論認(rèn)為若是一個道德品質(zhì)不佳的人，在具有舞弊的機(jī)會且他本人或在的企業(yè)存在需要通過進(jìn)行財務(wù)舞弊而達(dá)成的需求，那么在該行為暴露的可能不太大情形下，舞弊事件就可能會出現(xiàn)。2.2.4 舞弊風(fēng)險因子理論舞弊風(fēng)險因子理論是由 G.J Bologna , Joseph T. We11s 及 Robert J.Lindquist GONE 理論的基礎(chǔ)上完善而成的。舞弊風(fēng)險因子理論將舞弊風(fēng)險因子劃分為由道德品舞弊動機(jī)組成的個別風(fēng)險因子和由舞弊的機(jī)會、舞弊暴露的可能性、受懲罰的性質(zhì)和度三部分組成的一般風(fēng)險因子。

3 登云股份的財務(wù)舞弊手段3.1 銷售費(fèi)用不入賬在登云股份 2011 年至 2013 年 6 月的財務(wù)報表中，登云股份存在未入賬以某汽為代表的 12 家客戶的三包索賠費(fèi)用的情況，不入賬總金額高達(dá) 9,763,764.84 元。2012 年對某家企業(yè)有 5 萬元的三包索賠費(fèi)用沒有入賬，2013 年、2014 年登云入賬的三包索賠費(fèi)用金額分別為 5,020,406.98 元、3,451,964.74 元。據(jù)登云股的財務(wù)報表數(shù)據(jù)顯示，其發(fā)生的三包索賠費(fèi)用各年一直都有上百萬，但在上市的突然降低至 10.68 萬元，這樣異常的波動往往都是值得深究的。2016 年，登云股蓋自己不入賬此項費(fèi)用的事實，要求客戶一汽錫柴退返登云股份相關(guān)的三包索賠至因此向法院提起了訴訟，而法院的宣判結(jié)果僅僅要求一汽錫柴退還爭議金額的二十三。一方面，登云股份隨意操縱利潤的行為導(dǎo)致其向社會投資者公布了不符情況的信息，損害了資本市場投資者的利益；另一方面，登云股份由于自己不入而對客戶提起訴訟的行為嚴(yán)重傷害了客戶的感情，對登云股份的長遠(yuǎn)發(fā)展造成了響。

第 3 章 登云股份案例介紹事務(wù)所通常在審計此項內(nèi)容時會要求被審計公司做出保信永中和年審時出具過承諾書及對于此事項的管理層聲。但登云股份的副總王某樞未出具過類似的承諾書，后過 APC 公司四成的股權(quán)。此外，登云股份的董事、總經(jīng)過持有 90%的廣州富匡全的股份控制了肇慶達(dá)美、山東下圖。
【參考文獻(xiàn)】

相關(guān)期刊論文 前10條

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本文編號：2882197