第 1 章 緒論

1.1 研究背景及意義
1978 年以來(lái)，經(jīng)濟(jì)低迷逐漸轉(zhuǎn)為高速發(fā)展，年均 GDP 增長(zhǎng)率 15.91%。期間兩次受到金融危機(jī)的沖擊，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率驟降，表現(xiàn)為 2008 年金融危機(jī)沖擊，2009 年 GDP 增長(zhǎng)率跌至 8.56%。2012 年 GDP 增長(zhǎng)率由 11 年 17.83%跌至 9.69%。2008 年金融危機(jī)沖擊造成我國(guó)國(guó)際需求收縮，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)訂單減少進(jìn)而影響我國(guó)GDP 增長(zhǎng)。歸結(jié)到底，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展矛盾突顯。目前，國(guó)家倡導(dǎo)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式急需轉(zhuǎn)變。改革開放以來(lái)，隨著稅收制度的不斷完善，學(xué)者們關(guān)注點(diǎn)逐漸從籌集收入功能向與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系轉(zhuǎn)變，目前稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能顯得尤為突出。C-D 生產(chǎn)函數(shù)中物質(zhì)資本與人力資本，生產(chǎn)技術(shù)不同程度上影響產(chǎn)出，稅收通過(guò)調(diào)節(jié)資本收益或鼓勵(lì)技術(shù)開發(fā)，進(jìn)而調(diào)節(jié)總產(chǎn)出。十二五規(guī)劃綱要強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要性，理應(yīng)高度重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃。然而，政府運(yùn)用“看不見(jiàn)的手”的市場(chǎng)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)結(jié)構(gòu)，還依賴經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行外部調(diào)控。稅收政策在經(jīng)濟(jì)政策中處于首要地位，國(guó)家倡導(dǎo)改革財(cái)稅體制，通過(guò)稅收改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境相協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)真正的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。因而，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收的關(guān)系尤為關(guān)鍵，我們應(yīng)當(dāng)厘清二者間的關(guān)系，完善稅收政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。稅收作為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)主要手段，財(cái)稅體制改革已儼然成為趨勢(shì)，其中，稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整是財(cái)稅體制改革中非常重要的內(nèi)容。理順經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與稅收的動(dòng)態(tài)關(guān)系，保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與稅收協(xié)調(diào)發(fā)展成為關(guān)鍵。
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1.2 國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究現(xiàn)狀
國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的文獻(xiàn)大多數(shù)著眼于稅收增長(zhǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響機(jī)制，及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響機(jī)制，關(guān)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收的相互影響研究的文獻(xiàn)較少。本文著重于從稅收負(fù)擔(dān)與主體稅收的角度研究我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收的動(dòng)態(tài)關(guān)系。國(guó)外對(duì)于稅收增長(zhǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用理論研究結(jié)論不盡相同，歸納起來(lái)主要有三類觀點(diǎn)：其一是稅收增長(zhǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有抑制作用。凱恩斯學(xué)派認(rèn)為，稅收每增加一單位，表明稅收與GDP 反向變動(dòng)。與凱恩斯學(xué)派不同的是，供給學(xué)派認(rèn)為過(guò)高的邊際稅率會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，主張降低邊際稅率。費(fèi)爾德斯坦[1](1974)認(rèn)為效率影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，稅收通過(guò)調(diào)節(jié)生產(chǎn)效率進(jìn)而調(diào)節(jié)總產(chǎn)出，因而費(fèi)爾德斯坦主張降低稅收。雷貝洛[2](1991)、佩科里諾[3](1993)、德夫魯和拉夫[4](1994)等均使用內(nèi)生增長(zhǎng)模型，將稅收指標(biāo)內(nèi)生化納入 C-D 模型，認(rèn)為稅收增加會(huì)降低經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率。基于新古典增長(zhǎng)理論和內(nèi)生增長(zhǎng)理論研究，邁爾斯[5](2000)對(duì)英國(guó)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)在考慮生命周期的因素下，稅收抑制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用可能會(huì)降低甚至逆轉(zhuǎn)，可能具有促進(jìn)作用。法比奧、艾瑪.加利[6](2001)通過(guò)對(duì)23個(gè) OECD 國(guó)家30年的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)實(shí)證研究，得出稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)存在負(fù)向關(guān)系。法比奧和加利[7](2002)通過(guò)選取1970~1995年25個(gè)工業(yè)化國(guó)家經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)為樣本研究稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。結(jié)果表明，邊際稅負(fù)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)，將政策變量納入模型中，，邊際稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)更加明顯。
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第 2 章 相關(guān)概念、理論及模型

2.1 相關(guān)概念界定
宏觀稅負(fù)，是以一定時(shí)間內(nèi)稅收收入總額與同期國(guó)民經(jīng)濟(jì)的總量之比為衡量指標(biāo)。主要形式為 GDP 負(fù)擔(dān)率、GNP 負(fù)擔(dān)率和 NI 負(fù)擔(dān)率，從不同角度衡量宏觀稅負(fù)，目前普遍使用 GDP 負(fù)擔(dān)率。安體富[67]等(1999)指出，稅收收入的統(tǒng)計(jì)口徑不同，宏觀稅負(fù)指標(biāo)各不相同。主要為稅收收入占 GDP 比重、財(cái)政收入占 GDP 比重、政府收入占 GDP 比重，分別為小、中、大口徑宏觀稅負(fù)。安體富認(rèn)為大口徑指標(biāo)能全面真實(shí)反映宏觀稅負(fù)水平，而其他口徑指標(biāo)卻能衡量財(cái)政實(shí)力的強(qiáng)弱�？紤]到統(tǒng)計(jì)復(fù)雜性及局限性，本文宏觀稅負(fù)選取稅收收入占 GDP 比重。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是指在一定時(shí)期內(nèi)社會(huì)總產(chǎn)量增加，分為總產(chǎn)量和人均產(chǎn)量。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)可以用增長(zhǎng)率表示，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)僅是從“量”上衡量經(jīng)濟(jì)狀況；但是經(jīng)濟(jì)狀況更注重“質(zhì)”的飛躍，經(jīng)濟(jì)發(fā)展就是一個(gè)復(fù)雜的“質(zhì)”的概念。除了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展還衡量生活水平，經(jīng)濟(jì)及制度結(jié)構(gòu)的改進(jìn)。GDP 衡量經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)情況，首先，它只顧經(jīng)濟(jì)總量和速度增長(zhǎng)，而不顧環(huán)境污染、生態(tài)破壞，不能反映經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式付出的代價(jià)。其次，不能反映經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的效率和效益，如果為了經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)而消耗資源，低效、掠奪式的利用資源，經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)將會(huì)減弱�？沙掷m(xù)發(fā)展逐步成為發(fā)展的必然趨勢(shì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)該基于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境持續(xù)的基礎(chǔ)，追求三者間協(xié)調(diào)發(fā)展。
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2.2 相關(guān)理論
新古典增長(zhǎng)理論源于19世紀(jì)后半葉，索羅.斯旺等通過(guò)對(duì)哈羅德.多馬模型進(jìn)行修正，建立新古典增長(zhǎng)理論；該理論考慮生產(chǎn)的規(guī)模報(bào)酬不變。新古典增長(zhǎng)理論假定 A(技術(shù))為外生變量，無(wú)法解釋 A 對(duì)總產(chǎn)出的影響。上世紀(jì)90年代，羅伯特、盧卡斯和保羅.羅默推出內(nèi)生增長(zhǎng)理論，將增長(zhǎng)率內(nèi)生化。內(nèi)生增長(zhǎng)理論，又名“新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論”，研究經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)差異性的長(zhǎng)期影響的理論。分析經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響因素，主要是將經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率內(nèi)生化，并考慮技術(shù)進(jìn)步因素對(duì)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。總而言之，邊際收益遞減假設(shè)不適用于新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論，新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論將經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)內(nèi)生化，考察 Y(產(chǎn)出)與 K(資本)、L(勞動(dòng))之間的關(guān)系，表明 Y與 K 均呈現(xiàn)正向效應(yīng)。因此，經(jīng)濟(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)長(zhǎng)期持續(xù)的增長(zhǎng)。相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響可見(jiàn)一斑，然而，該理論未考慮經(jīng)濟(jì)制度和個(gè)人偏好，無(wú)法說(shuō)明兩者對(duì)技術(shù)進(jìn)步的影響。新古典增長(zhǎng)理論中，在沒(méi)有考慮技術(shù)進(jìn)步與人口增長(zhǎng)時(shí)，資本增加對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)只有暫時(shí)效應(yīng)，經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期增長(zhǎng)由外生變量決定。新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論認(rèn)為，決定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的是內(nèi)生變量，國(guó)家的政策尤其是財(cái)政政策會(huì)影響這些內(nèi)生變量，通過(guò)稅收影響資本積累和技術(shù)進(jìn)步，刺激經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期增長(zhǎng)。新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論中強(qiáng)調(diào)財(cái)政政策的重要性，基于新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論，研究稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，儼然成為經(jīng)濟(jì)學(xué)研究熱點(diǎn)。
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第 3 章 我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收負(fù)擔(dān)、稅收結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀......21
3.1 我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收負(fù)擔(dān) .........21
3.1.1 我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 ........21
3.1.2 稅收負(fù)擔(dān) ...........25
3.2 我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀 .......27
3.2.1 稅收結(jié)構(gòu)概述 ........27
3.2.2 稅收結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀 ........28
3.3 我國(guó)稅收超 GDP 增長(zhǎng)的增量分析 .....30
第 4 章 我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收負(fù)擔(dān)、稅收結(jié)構(gòu)的實(shí)證分析........31
4.1 變量描述 ............31
4.1.1 被解釋變量 ............31
4.1.2 解釋變量 ...........31
4.2 模型概述 ............32
4.3 數(shù)據(jù)收集及相關(guān)檢驗(yàn) .......35
4.4 實(shí)證過(guò)程 ............44
第 5 章 我國(guó)稅收可持續(xù)增長(zhǎng)的政策建議......53
5.1 抑制稅收的隨意征收現(xiàn)象 .........53
5.2 重視稅收征收差異性 .......54
5.3 強(qiáng)化稅收監(jiān)管 ..............55
5.4 注重稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的逆向聯(lián)動(dòng)性 ........57
5.5 完善“流轉(zhuǎn)稅和所得稅”雙主體稅收結(jié)構(gòu)......58

第 5 章 我國(guó)稅收可持續(xù)增長(zhǎng)的政策建議

5.1 抑制稅收的隨意征收現(xiàn)象
基于 VAR 模型的主體稅收與綠色 GDP 的脈沖響應(yīng)分析，由第4章4.43節(jié)的圖4.3，我們可以看出主體稅收對(duì)綠色 GDP 的影響波動(dòng)性大，流轉(zhuǎn)稅和所得稅對(duì)綠色 GDP 影響各不相同，可能存在隨意性征收現(xiàn)象。以現(xiàn)有的稅收政策為例，全國(guó)范圍內(nèi)推行“營(yíng)改增”，有些交通運(yùn)輸企業(yè)，“營(yíng)改增”之后稅收不減反增。交通運(yùn)輸企業(yè)的稅率由營(yíng)業(yè)稅的5%增至增值稅6%，進(jìn)項(xiàng)稅主要為車輛購(gòu)置，但對(duì)于規(guī)模不大的企業(yè)，車輛更新較少，實(shí)際的抵扣項(xiàng)少，總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)的稅負(fù)反而增加。稅率及稅種的調(diào)整未提供相應(yīng)的稅收征收政策理論，稅收征收存在隨意性。我國(guó)面臨經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，經(jīng)濟(jì)下行壓力大，資源環(huán)境約束經(jīng)濟(jì)發(fā)展，制定合理的稅收政策尤為關(guān)鍵。稅收政策影響企業(yè)及個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)而降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不利于經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)象，推動(dòng)綠色 GDP 發(fā)展。我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)逐年上升，減輕稅收負(fù)擔(dān)成為稅收工作的關(guān)鍵。與高稅負(fù)相比，隨意征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響更為嚴(yán)重。政府應(yīng)出臺(tái)導(dǎo)向性政策，將稅收征收納入立法體系，以綠色 GDP 發(fā)展為基準(zhǔn)，規(guī)劃稅收發(fā)展目標(biāo)。完善《稅收征收管理法》，規(guī)范稅收征收。借鑒國(guó)外先進(jìn)的稅收政策制定體系，全面衡量我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展概況，及時(shí)公布稅收政策制定標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅收征收，合理發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展功能。

結(jié)論

本文未專門對(duì)輔助稅種與綠色 GDP 的動(dòng)態(tài)關(guān)系研究，輔助稅種仍值得關(guān)注。其一，鼓勵(lì)開征環(huán)保稅，綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展是十八大報(bào)告中要求的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，積極推進(jìn)環(huán)保稅，改革現(xiàn)有稅收制度，為綠色 GDP 發(fā)展提供稅收政策支持。通過(guò)開征環(huán)保稅，提高企業(yè)污染環(huán)境、浪費(fèi)資源的運(yùn)行成本，倡導(dǎo)企業(yè)節(jié)能減排，才能實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展。其二，將遺產(chǎn)稅納入稅收體系，調(diào)整現(xiàn)有的稅收分配狀況。借鑒國(guó)外的遺產(chǎn)稅制度，全面評(píng)估我國(guó)個(gè)人財(cái)產(chǎn)分布，在小范圍內(nèi)實(shí)行遺產(chǎn)稅試點(diǎn)，并實(shí)時(shí)調(diào)整。但遺產(chǎn)稅的征收需要相關(guān)的法律政策支持，在現(xiàn)有的稅法體系下，近期開征遺產(chǎn)稅有待考慮。
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參考文獻(xiàn)（略）