【摘要】：房地產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收收入既是國家財政收入的主要來源,也為地方財政做出了重要貢獻(xiàn)。隨著“營改增”政策的全面推行,房地產(chǎn)業(yè)也被納入試點范圍,稅收政策的改變帶來了稅務(wù)處理的變化,使得很多企業(yè)在土地拆遷補(bǔ)償費(fèi)的處理上面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。本文以XK房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)清算的“明珠花園”一期項目作為研究對象,對“營改增”前后拆遷補(bǔ)償費(fèi)扣除的稅收政策進(jìn)行梳理和對比,通過稅負(fù)測算分析增值稅稅制下不同補(bǔ)償方式下的稅務(wù)處理變化,并指出潛在的稅務(wù)風(fēng)險。本文通過研究得出,“營改增”后,拆遷補(bǔ)償費(fèi)扣除處理上企業(yè)所得稅和土地增值稅的處理辦法變化不大,而增值稅處理中拆遷補(bǔ)償費(fèi)可隨同土地價款在計算銷項時扣除,較營業(yè)稅制下增加了抵扣流程,且增值稅為價外稅,在計算時需要從價格中剔除。對比“營改增”前后不同補(bǔ)償方式下XK企業(yè)的稅負(fù)狀況發(fā)現(xiàn)“營改增”后企業(yè)整體稅負(fù)下降,稅后收益增加,理論上不同補(bǔ)償方式下的稅負(fù)差異消失,但是實物補(bǔ)償對企業(yè)的會計核算和發(fā)票管理要求更高,面臨的稅務(wù)風(fēng)險更大。結(jié)合XK企業(yè)實際生活中遇到的問題和涉稅問題的對比分析,筆者得出了“營改增”后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)規(guī)避拆遷補(bǔ)償費(fèi)扣除風(fēng)險的措施。第一、根據(jù)企業(yè)賬務(wù)處理水平,合理選擇補(bǔ)償方式;第二、加強(qiáng)會計人員培訓(xùn),優(yōu)化內(nèi)部涉稅業(yè)務(wù)流程;第三、建立發(fā)票分類管理系統(tǒng),實行責(zé)任包干到人;第四、注意合同簽訂管理,明晰合同具體業(yè)務(wù)和金額;第五、重視稅收政策解讀,制定適合企業(yè)實際情況的籌劃方案。
【學(xué)位授予單位】：湖南大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2018
【分類號】：F299.233.42;F812.42
【圖文】：

圖３．１不同計稅方式下稅負(fù)差異逡逑比較營改增后兩種征收模式下的稅負(fù)情況，簡易征收與一般計稅相比，按５％逡逑征收率計算稅額，征收率與營業(yè)稅稅率相同，計算辦法也類似，一般計稅下按１０％逡逑計稅遠(yuǎn)高于前者，但是由于后者可在計算時扣除土地價款且開發(fā)中取得的進(jìn)項稅逡逑額也能抵扣，得易下的增值稅稅終于一般計稅下數(shù)額，而不

邐企ｉｉ所得稅逡逑？筒易征收：■一般計稅逡逑圖３．１不同計稅方式下稅負(fù)差異逡逑比較營改增后兩種征收模式下的稅負(fù)情況，簡易征收與一般計稅相比，按５％逡逑征收率計算稅額，征收率與營業(yè)稅稅率相同，計算辦法也類似，一般計稅下按１０％逡逑計稅遠(yuǎn)高于前者，但是由于后者可在計算時扣除土地價款且開發(fā)中取得的進(jìn)項稅逡逑額也能抵扣，使得簡易征收下的增值稅稅額最終會高于一般計稅下數(shù)額，而不含逡逑稅收入水平則是一般計稅下較高。測算中增值稅差異導(dǎo)致前者在土地增值稅和企逡逑業(yè)所得稅稅前扣除的附加也更多，然而由于簡易征收下可扣除項目中成本費(fèi)用不逡逑得扣除其進(jìn)項稅額，在土地增值稅和企業(yè)所得稅計算中其成本費(fèi)用仍然高于一般逡逑征收下的情況。本案例中征收方式不同帶來的收入差異低于成本費(fèi)用差異，所以逡逑在計算土地增值稅中簡易征收下的增值額低于一般計稅下的數(shù)額

邐一般計稅逡逑Xu營Ｕ；稅／增值稅■土地增值稅＊企業(yè)所得稅逡逑圖３．２貨幣補(bǔ)償下營改增前后稅負(fù)對比逡逑由上圖可看出簡易征收下的稅負(fù)狀況與營改增前稅負(fù)狀況相差不大，營改增逡逑初期由于抵扣不全企業(yè)可采取簡易征收辦法采用５％征收率計稅，涉及到的進(jìn)項逡逑不予抵扣，征收率與營業(yè)稅５％稅率相同且由于增值稅為價外稅在計稅時需要轉(zhuǎn)逡逑換為不含稅收入，其應(yīng)交增值稅稅額會低于之前的營業(yè)稅稅額。在計算土地增值逡逑稅和企業(yè)所得稅時，其應(yīng)稅收入均為不含稅收入，而在計算可抵扣項目時增值稅逡逑也不能計入其中，拆遷補(bǔ)償費(fèi)扣除與營改增前相同，從收入中扣除增值稅減少的逡逑部分正好與不得抵扣的增值稅稅額相等，由此并不會引起土地增值稅增值額和企逡逑業(yè)所得稅中應(yīng)納稅所得額的變化。而事實上簡易征收下的增值額高于營改增前兩逡逑種補(bǔ)償方式下的數(shù)額

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號：2792226