完善公允價值計量的幾點建議
　�。ㄒ唬┛陀^評價我國現(xiàn)實環(huán)境，逐步采用公允價值計量。我國目前的資本市場尚不完善，利潤操縱現(xiàn)象嚴(yán)重，取得資產(chǎn)公允價值的成本較高，公允價值的運用急不得，這場會計革命還需要走“漸進(jìn)式道路”，而不是立即推行全面的、統(tǒng)一的公允價值會計計量模式。應(yīng)當(dāng)有選擇性地允許使用公允價值，逐步擴(kuò)大使用范圍。對于必須使用公允價值計量的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如金融資產(chǎn)、融負(fù)債等應(yīng)該盡量要求使用，并在今后有意識、逐漸地將計量范圍擴(kuò)展到其他非金融資產(chǎn)。
　�。ǘ└纳乒蕛r值運用的外部環(huán)境。
　　一方面完善我國會計準(zhǔn)則中有關(guān)公允價值的規(guī)定，由于我國會計準(zhǔn)則的公允價值計量在理論上和實務(wù)操作中有的只是稍有說明卻不夠詳細(xì)，顯得籠統(tǒng)而寬泛，雖然新準(zhǔn)則針對這些情況也做了一些規(guī)范，但是許多還只是定性的概念，仍然存在人為操縱的空間。因而，對有些實務(wù)操作應(yīng)該更加細(xì)化、明確，以提高公允價值的可操作性；另一方面加強市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，努力為公允價值的實施提供良好的外部環(huán)境，這些會計外部環(huán)境主要包括健全成熟的資產(chǎn)交易市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、資本市場以及發(fā)達(dá)的專業(yè)評估技術(shù)等，以進(jìn)一步提高公允價值取得的可靠性，真實性。
　　（三）提高會計人員素質(zhì)。
　　公允價值計量的引入，需要提高會計人員的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德素質(zhì)。這就要求會計人員除了具有豐富的會計理論與實務(wù)能力，還需要了解評估、金融、資本市場等相關(guān)知識。因而，筆耕論文新浪博客，一方面要培養(yǎng)會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，加大對專業(yè)人員違規(guī)行為的處罰力度；另一方面要加強會計人員在會計確認(rèn)、計量（特別是估計）、信息披露等方面的技能培訓(xùn)。
　　公允價值前景分析
　　誠然，當(dāng)前的公允價值可謂是內(nèi)憂外患，既面臨著金融危機所帶來的外部沖擊，同時由于自身存在的局限性而飽受質(zhì)疑。但筆者認(rèn)為，公允價值是市場經(jīng)濟(jì)條件下會計計量的必然選擇。在相當(dāng)長一段時間內(nèi)，公允價值必然與歷史成本共存，二者相輔相成，互為補充。公允價值不但不會退出歷史舞臺，還會得到進(jìn)一步的完善與發(fā)展，不斷向國際慣例靠攏，從而推動我國經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展。
　�。ㄒ唬⿲鹑谖C爆發(fā)原因的反思2008年底，SEC在給國會要求的報告中指出首先要明確金融危機的根源。他們認(rèn)為導(dǎo)致這場金融危機的根源主要存在于三方面：一是糟糕的貸款決策；二是不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理；三是當(dāng)前的監(jiān)督方式的弱點。事實上，我們知道金融界制造了房地產(chǎn)泡沫，對衍生金融工具不斷翻新，人為地制造那些純粹是投機、冒險的衍生產(chǎn)品，如通過不受監(jiān)管、不透明的資產(chǎn)證券化等金融創(chuàng)新手法放大金融資產(chǎn)泡沫，才最終釀成災(zāi)難深重的次貸危機。因而，我們認(rèn)為公允價值并不是罪魁禍?zhǔn)�，只不過是金融界為次貸危機找的“替罪羔羊”。會計界借助公允價值計量模式及時、透明、公開地披露金融資產(chǎn)泡沫，促使金融界、投資者和金融監(jiān)管當(dāng)局正視和化解金融資產(chǎn)泡沫。倘若沒有采用公允價值會計，投資者可能永遠(yuǎn)被掩蓋在金融界創(chuàng)設(shè)的虛幻泡沫中。誠然，正如許多會計學(xué)者指出的那樣，實踐中依據(jù)“非公允”的市場報價確定公允價值的方式對危機可能起到了一定推波助瀾的作用，但這是應(yīng)用層面的一個技術(shù)問題，不能就此否定公允價值的科學(xué)內(nèi)涵，更不能因此因噎廢食，廢止公允價值，而是應(yīng)該修改、完善。
　�。ǘ┕蕛r值存在著廣泛的理論和現(xiàn)實基礎(chǔ)
　　1、與歷史成本相比具有無可比擬的優(yōu)越性。歷史成本亦稱原始成本，是指原始的交易價格（金額）。歷史成本是基于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的一系列假設(shè)為基礎(chǔ)，這些假設(shè)主要包括相對穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場環(huán)境等。在這些假設(shè)的條件下，歷史成本可能會真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成本。但是，經(jīng)營環(huán)境不穩(wěn)定及物價波動幅度較大，利率、匯率的波動等多種原因都會造成歷史成本的嚴(yán)重失真。因而，與歷史成本相比主要存在以下幾大優(yōu)越性：（1）更加符合決策有用的財務(wù)目標(biāo)。
　　公允價值能更加客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，為信息使用者提供更加及時、高度相關(guān)性的決策信息；（2）更加符合配比原則的要求。應(yīng)用公允價值能夠使收入與成本、費用切合實際，實現(xiàn)有效配比；（3）更加有利于企業(yè)的資本保全，同時符合資產(chǎn)負(fù)債觀，有利于社會的可持續(xù)發(fā)展。采用公允價值計量時，不管何時耗費的生產(chǎn)能力一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量，計量得出的金額即使在物價上漲的環(huán)境下也可以購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)實物資本得到維護(hù)和保全。
　　2、會計準(zhǔn)則全球趨同的內(nèi)在要求。在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，會計準(zhǔn)則全球趨同的發(fā)展趨勢不可避免。我國加入WTO以后，與世界各國的經(jīng)濟(jì)往來更加頻繁，而我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的順利接軌有利于會計口徑的一致，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。公允價值計量在未來全球統(tǒng)一會計準(zhǔn)則中將起到舉足輕重的作用，因而公允價值的推廣運用將勢在必行。
　　3、市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。一方面公允價值是適應(yīng)金融創(chuàng)新的必然選擇。我國的金融市場如股票市場、證券市場、期貨市場、外匯市場從無到有，在此基礎(chǔ)上金融工具創(chuàng)新也以罕見的速度發(fā)展。“對金融工具來說，公允價值是最相關(guān)的計量屬性，而對衍生金融工具來說，公允價值是唯一的計量屬性”。因為這些創(chuàng)新的金融工具在歷史成本計量下，只能得到初始確認(rèn)，卻得不到后續(xù)確認(rèn)。公允價值不僅能對其進(jìn)行初始確認(rèn)還能進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)，這樣就能揭示企業(yè)蘊藏的潛在風(fēng)險，便于使用者做出恰當(dāng)?shù)臎Q策；另一方面采用公允價值計量符合市場經(jīng)濟(jì)條件下會計信息相關(guān)性的要求，為決策者提供及時、相關(guān)可靠的信息，有利于保護(hù)投資者的權(quán)益，維護(hù)資本市場健康運行發(fā)展。       

 

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