【摘要】：穩(wěn)健性作為衡量財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的重要指標(biāo)之一,在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一直有著重要的地位,在我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定將會(huì)計(jì)穩(wěn)健性作為提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求之一。穩(wěn)健性原則要求凡是可以預(yù)見的損失或費(fèi)用都應(yīng)予以記錄和確認(rèn),而沒有十足把握的收入則不能予以確認(rèn)和入賬。為了監(jiān)督上市公司使用穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策,世界各國(guó)證監(jiān)會(huì)普遍要求具有專業(yè)勝任能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。但是作為理性經(jīng)濟(jì)人,事務(wù)所有可能會(huì)為了自身經(jīng)濟(jì)利益與上市公司合謀,對(duì)上市公司采取不穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策操縱盈余的行為保持沉默,從而使廣大投資者的利益受到損害。近些年來關(guān)于審計(jì)任期與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性關(guān)系的研究成果日益豐富,但是大多數(shù)學(xué)者都偏向于研究簽字會(huì)計(jì)師的審計(jì)任期與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性之間的關(guān)系,對(duì)于事務(wù)所任期與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系研究較少,更少有學(xué)者從事務(wù)所規(guī)模的角度研究事務(wù)所任期與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系。從2001年開始我國(guó)證監(jiān)會(huì)為了本土事務(wù)所能與國(guó)際四大競(jìng)爭(zhēng)國(guó)內(nèi)國(guó)際審計(jì)市場(chǎng),鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)。大所與小所應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同,因此風(fēng)險(xiǎn)控制水平也不同,對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性產(chǎn)生不可忽略的影響。鑒于此,本文從事務(wù)所規(guī)模和事務(wù)所任期出發(fā),以事務(wù)所規(guī)模、事務(wù)所任期與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性三者之間的關(guān)系作為選題,借鑒已有研究成果,并結(jié)合我國(guó)制度背景及證券市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀,通過理論分析與實(shí)證研究的方法對(duì)這三者之間的關(guān)系展開深入探討。本文選取了2001-2014年我國(guó)深滬兩市A股上市公司數(shù)據(jù)作為研究樣本,根據(jù)Basu(1997)反向回歸模型和改進(jìn)的JenkinsVelury(2008)模型,以及BallShivakumar(2005)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和現(xiàn)金流回歸模型,建立了適合本文研究的模型,實(shí)證研究事務(wù)所規(guī)模和事務(wù)所任期對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響。為了確保結(jié)論準(zhǔn)確可靠,對(duì)每個(gè)計(jì)量模型都進(jìn)行了穩(wěn)健性檢驗(yàn)。本文最終得出結(jié)論為:(1)在我國(guó)上市公司,會(huì)計(jì)穩(wěn)健性普遍存在;(2)上市公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與事務(wù)所審計(jì)任期呈負(fù)相關(guān)關(guān)系;(3)規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)下,審計(jì)任期與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性負(fù)相關(guān)的關(guān)系較弱。根據(jù)實(shí)證研究結(jié)論,本文提出三條政策建議:第一,對(duì)于小所應(yīng)該實(shí)施事務(wù)所強(qiáng)制輪換制度,將事務(wù)所任期限制在5年以內(nèi);對(duì)于大所可以適當(dāng)放寬事務(wù)所的輪換期限。第二,監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該嚴(yán)查事務(wù)所與上市公司的合謀行為,尤其關(guān)注長(zhǎng)期聘用固定的某一家或兩家事務(wù)所提供報(bào)表審計(jì)的上市公司,并且對(duì)財(cái)務(wù)欺詐等行為加大懲罰力度,讓他們得不償失。第三,監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行定期培訓(xùn)和考核,加強(qiáng)簽字會(huì)計(jì)師之間的溝通交流,提高小所的專業(yè)勝任能力與風(fēng)險(xiǎn)控制能力。
【學(xué)位授予單位】：石河子大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2017
【分類號(hào)】：F275;F233;F832.51
【圖文】：

第五章 實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果與分析5.1 描述性統(tǒng)計(jì)分析圖5-1給出了事務(wù)所任期的分布情況，最小值為1年，最大值為23年，最長(zhǎng)事務(wù)所任期與最短事務(wù)所任期之間相差22年，事務(wù)所任期為2-3年的占比最大。絕大部分事務(wù)所任期處于6年以內(nèi)，本文認(rèn)為這可能是受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)所要求的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師5年期強(qiáng)制輪換政策所帶來的影響。圖5-1 事務(wù)所任期的樣本量分布表 5-2 是全樣本描述性統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果，事務(wù)所任期的均值為 6.17 年，中位數(shù)是 5 年

事務(wù)所規(guī)模、事務(wù)所任期與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性可以看出2001-2014年間β2的值總小于（β2+ β3）的值，表明會(huì)計(jì)盈余反映好消息較反映壞消息慢，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。從圖5-2可以看出2001-2014年間（β2+ β3）的折線總是在β2折線的上方，兩線之間的距離代表會(huì)計(jì)穩(wěn)健性水平，再一次表明我國(guó)上市公司存在會(huì)計(jì)盈余的穩(wěn)健性，但會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在不同的年度不盡相同。2004年到2005年會(huì)計(jì)穩(wěn)健性程度顯著提升，可能與2004年注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換政策的實(shí)施有關(guān)。

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號(hào)：2762306