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低碳經(jīng)濟環(huán)境下的碳排放權(quán)確認(rèn)與計量02

發(fā)布時間：2016-11-02 10:08

本文關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟環(huán)境下的碳排放權(quán)確認(rèn)與計量，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

EXPLORATIONANDCONTROVERS；低碳經(jīng)濟環(huán)境下的碳排放權(quán)確認(rèn)與計量；TheAffirmationandMeasure；內(nèi)容提要發(fā)展低碳經(jīng)濟是我國實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選；ShiJunWangYanlong；Abstract:Thedevelopmento；Keywords:lowcarboneconom；低碳經(jīng)濟是指溫室氣體排放量盡可能低的經(jīng)

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低碳經(jīng)濟環(huán)境下的碳排放權(quán)確認(rèn)與計量

TheAffirmationandMeasurementoftheCarbonEmissionRightintheBack-groundofLow-carbonEconomy時軍王艷龍

內(nèi)容提要發(fā)展低碳經(jīng)濟是我國實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇，有助于促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。發(fā)展低碳經(jīng)濟，應(yīng)樹立低碳經(jīng)濟觀念，制定低碳政策，大力發(fā)展低碳技術(shù)，加強制度創(chuàng)新。碳排放權(quán)應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)驚醒核算，其計量包括初始計量、持有期間損益確認(rèn)、期末計量、期未處置、減值處量等方面。關(guān)鍵詞低碳經(jīng)濟CDM碳排放權(quán)作者單位吉林財經(jīng)大學(xué)吉林長春130117

ShiJunWangYanlong

Abstract:Thedevelopmentoflow-carboneconomyistheinevitablechoicetoachievethesustainabledevelopmentandishelpfultopromotetheeconomicstructuraloptimizationandchangetheeconomicdevelopmentmode.Todevelopthelowcarboneconomy,weshouldhavetheviewoflow-carboneconomy,makethepolicyoflow-carboneconomy,developthelow-carbontechnologyandenhancethesysteminnovation.Thecarbonemissionrightshouldbecomethefinancialassetintheavailableforsale,whichincludestheinitialgains,thefinalconfirmationduringaperiod,thefinalconfirmation,thefinaldisposalandsoon.

Keywords:lowcarboneconomy,CDM,carbonemissionsright

低碳經(jīng)濟是指溫室氣體排放量盡可能低的經(jīng)濟發(fā)展方式，尤其是要有效控制二氧化碳這一主要溫室氣體的排放量。低碳經(jīng)濟以低能耗、低排放、低污染為基礎(chǔ)，其實質(zhì)是提高能源利用效率和創(chuàng)建清潔能源結(jié)構(gòu)，核心是技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新和發(fā)展觀的改變。發(fā)展低碳經(jīng)濟是一場涉及生產(chǎn)模式、生活方式、價值觀念和國家權(quán)益的全球性革命。

低碳經(jīng)濟有兩個基本特征：一是在社會再生產(chǎn)的全過程中實現(xiàn)經(jīng)濟活動低碳化，即使二氧化碳排放量最小化乃至零排放；二是倡導(dǎo)能源經(jīng)濟革命，形成低碳能源和無碳能源的國民經(jīng)濟體系，實現(xiàn)清潔發(fā)展、綠化發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。

一、發(fā)展低碳經(jīng)濟是我國的必然選擇

發(fā)展低碳經(jīng)濟有利于緩解我國目前所面臨的溫室氣體減排壓力和保護資源環(huán)境的壓力，實現(xiàn)氣候變化背景下經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，對我國的經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生重要的影響。

（一）發(fā)展低碳經(jīng)濟是我國實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇

2009年6月，中國環(huán)境與發(fā)展國際合作委員會和世界自然基金會共同發(fā)布的《中國生態(tài)足跡報告》指出，中國消耗了全球生物承載力的15%，中國消耗的資源已超過其自身生態(tài)系統(tǒng)所能提供資源的兩倍以上。

我國為國際市場提供物美價廉的消費品，同時也產(chǎn)生了環(huán)境污染和大量的

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能源消耗。目前，我國處于人均GDP在2000~4000美元的工業(yè)化中期的“爬坡”階段，環(huán)境污染、資源消耗和碳排放量都處于上升階段。其快速工業(yè)化、城鎮(zhèn)化過程使碳排放量快速增長。

低碳經(jīng)濟是將“低碳”和“經(jīng)濟”相結(jié)合，在能源有效利用的基礎(chǔ)上，保證經(jīng)濟發(fā)展的發(fā)展的可持續(xù)性和長期穩(wěn)定性。低碳經(jīng)濟是我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。

（二）發(fā)展低碳經(jīng)濟有助于促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變

自20世紀(jì)70年代以來，我國經(jīng)濟長期存在結(jié)構(gòu)不合理、產(chǎn)業(yè)層次低、生產(chǎn)方式落后、能源消耗高等問題，倘若不從根本上改變資源密集和污染嚴(yán)重的粗放型發(fā)展方式，我國經(jīng)濟不可能實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

因此，從科學(xué)發(fā)展觀出發(fā)，發(fā)展低碳經(jīng)濟，可以將高耗能、高排放的落后產(chǎn)能淘汰，并增加對節(jié)能減排和環(huán)保技術(shù)的投入，可促使我國企業(yè)優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，從而改變經(jīng)濟發(fā)展方式，加快建立資源節(jié)約型社會。

（三）發(fā)展低碳經(jīng)濟是環(huán)境保護的有效途徑我國是世界人口大國，人均占有資源低于世界平均水平，但是日消耗量巨大，即使不包括工業(yè)用的能源，維持十幾億人口的基本生活需求，也要消耗大量的資源，同時會產(chǎn)生巨大的碳排放量。

在經(jīng)濟發(fā)展過程中，我國能源消耗處于“高碳”狀態(tài)，二氧化碳排放總量居世界第二位，甲烷等溫室氣體排放量位居世界前列。同時，我國生態(tài)環(huán)境整體功能下降，森林覆蓋率低、草地退化、土地沙漠化嚴(yán)重，生態(tài)安全受到嚴(yán)重威脅。

發(fā)展低碳經(jīng)濟是不容忽視的必然選擇，我國可以在優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)、實現(xiàn)資源的高效利用和循環(huán)利用的基礎(chǔ)上，盡快推進經(jīng)濟發(fā)展模式從“高碳”向“低碳”發(fā)展，建立起低耗能、高能率社會經(jīng)濟生產(chǎn)和消費環(huán)境。

（四）發(fā)展低碳經(jīng)濟是實現(xiàn)經(jīng)濟、社會、環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的有利保障

低碳經(jīng)濟是未來經(jīng)濟發(fā)展最優(yōu)的一種形式，具有經(jīng)濟增長、勞動就業(yè)、節(jié)能減排三重效益，是經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展中的增長點。在低碳經(jīng)濟發(fā)展較快的歐洲，可再生能源技術(shù)已有200億歐元的產(chǎn)值，可為30萬人提供就業(yè)崗位。同時，在金融危機下，對一些新型能源項目、環(huán)境保護項目，以及一些綠色節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的開發(fā)和利用，可以緩解氣候變化帶來的不利影響，并創(chuàng)造提供就業(yè)崗位，推動綠色就業(yè)，緩解就業(yè)壓力。

我國應(yīng)大力發(fā)展低碳經(jīng)濟，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展模式的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。通過對低碳技術(shù)的研發(fā)與應(yīng)用，實現(xiàn)生產(chǎn)力跨越發(fā)展，從而保證經(jīng)濟、社會、環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、發(fā)展低碳經(jīng)濟的途徑

低碳經(jīng)濟是實現(xiàn)我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。發(fā)展低碳經(jīng)濟，應(yīng)從觀念、政策、技術(shù)、制度創(chuàng)新等方面著手。

（一）樹立低碳經(jīng)濟觀念，營造良好氛圍

通過大力宣傳，使廣大干部和群眾樹立低碳經(jīng)濟與低碳發(fā)展的新觀念，使發(fā)展低碳經(jīng)濟、過低碳生活的必要性、重要性和緊迫性深入人心。創(chuàng)新宣傳、培訓(xùn)方式，通過典型案例、真實數(shù)據(jù)，使公眾體會到節(jié)能減排、低碳生活的好處，從而倡導(dǎo)低碳消費、低碳生活的良好風(fēng)尚。倡導(dǎo)健康的低碳生活，包括使用布袋、提倡步行、騎自行車、節(jié)約用水、回收廢紙、參與環(huán)保宣傳等活動，在廣大市民中營造低碳經(jīng)濟發(fā)展的良好氛圍。

（二）制定低碳政策

我國應(yīng)該建立碳排放統(tǒng)計監(jiān)測和管理體系，逐步建立區(qū)域溫室氣體排放標(biāo)準(zhǔn)和考核體系。同時設(shè)立發(fā)展低碳經(jīng)濟的專項資金，并建立發(fā)展低碳經(jīng)濟的機制和法規(guī)保障體系。針對不同的發(fā)展水平和區(qū)域特點，可以選擇若干省、自治區(qū)和直轄市，根據(jù)低碳經(jīng)濟發(fā)展的不同內(nèi)容和目標(biāo)進行試點工作，總結(jié)經(jīng)驗，以探索中國特色的低碳經(jīng)濟發(fā)展道路�？梢钥紤]將低碳經(jīng)濟納入國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃和各項專項規(guī)劃，納入“十二五”發(fā)展規(guī)劃和重點產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃,確立低碳經(jīng)濟發(fā)展的區(qū)域模式和產(chǎn)業(yè)模式。

（三）大力發(fā)展低碳技術(shù)

開發(fā)低碳技術(shù)和低碳產(chǎn)品，是發(fā)展低碳經(jīng)濟的重要支撐。作為低碳經(jīng)濟的核心，低碳能源技術(shù)涵蓋了從可再生能源利用、新能源技術(shù)、化石能源高效利用、溫室氣體控制和處理及節(jié)能等領(lǐng)域。

發(fā)達國家具有成熟的低碳技術(shù)，我國要通過國際協(xié)商與合作機制，積極參與國際能源技術(shù)市場和碳交易市場，通過各種激勵機制促進可持續(xù)發(fā)展，并為低碳技術(shù)、低碳產(chǎn)品的出口制定激勵機制。例如，煤炭潔凈高效利用技術(shù)，大容量、低損耗電力輸送技術(shù)，可再生能源，天然氣水合物勘探和開采技術(shù)等。

（四）加強制度創(chuàng)新

為推進低碳經(jīng)濟發(fā)展，應(yīng)當(dāng)有步驟、有重點地推

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進各項體制機制創(chuàng)新。在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)綠化體制創(chuàng)新、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展體制創(chuàng)新、碳排放權(quán)體制機制創(chuàng)新、低碳能源技術(shù)的體制機制創(chuàng)新等方面進行重點技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新。同時可以考慮開征碳稅，并充分利用節(jié)能減排與低碳經(jīng)濟發(fā)展之間的政策協(xié)同關(guān)系，建立適應(yīng)我國國情的支持低碳經(jīng)濟的市場體系和政策體系。

三、低碳經(jīng)濟環(huán)境下排放權(quán)核算的會計困擾在低碳經(jīng)濟環(huán)境下，應(yīng)主要關(guān)注碳排放量的問題。二氧化碳排放有一個著名的卡亞公式：

二氧化碳排放=人口×人均GDP×單位GDP能源消耗量×單位能耗排放量

從公式可知，要降低排放量，就要限制人口的增長，降低單位GDP能源消耗量，降低單位能耗排放量。

目前，我國正處在工業(yè)化加速發(fā)展的階段，仍是高碳的能源結(jié)構(gòu)，化石能源占整體能源結(jié)構(gòu)的

書》的簽訂以及排污權(quán)交易制度的完善，使企業(yè)CO2等的排放、交易及節(jié)能減排等特定環(huán)境問題的會計處理規(guī)范探討日益升溫。

以碳排放及交易為核心的溫室氣體排放的會計問題被納入排污權(quán)會計框架內(nèi)進行探討。IASB和

FASB均出臺排污權(quán)交易會計的相關(guān)處理草案或準(zhǔn)則，試圖對包括CO2等排放氣體的會計問題進行一攬子的規(guī)范。如美國聯(lián)邦能源管制委員會（FERC）于

1993年在《統(tǒng)一會計系統(tǒng)》中對排污權(quán)交易會計處理作出了規(guī)定。

2004年IASB發(fā)布IFRIC3《排污權(quán)》，其中要求為排放污染進行的支付而持有的排污權(quán)會計在計量時采用復(fù)合計量模式和報告模式。2007年12月，IASB再次啟動排污權(quán)交易項目，提出三種會計處理方法。同時與FASB通力合作，其旨在提出包括碳排放在內(nèi)的排污權(quán)交易會計處理模式。

不過，由于碳排放的特殊性和復(fù)雜性，除了一些政府或非政府組織的報告外，現(xiàn)有學(xué)術(shù)文獻還較少提及碳交易或碳信用等碳財務(wù)報告和鑒證問題。如

92.7%，其高碳排放的煤炭占了68.7%，石油占21.2%。我國經(jīng)濟仍然靠高碳能源驅(qū)動，而且能源使用效率較低，僅為世界平均水平的一半。因此，如何對碳排放量進行科學(xué)、合理的確認(rèn)與計量是目前會計學(xué)術(shù)界應(yīng)解決的首要問題。

國際上通過《京都議定書》中“清潔發(fā)展機制”對碳排放權(quán)進行規(guī)定，清潔發(fā)展機制（CDM，CleanDe

ICAEW在報告可持續(xù)性和會計責(zé)任時，雖認(rèn)可了非政府組織的工作成果，但回避了怎樣在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)碳信用的問題。

有學(xué)者指出，基于碳排放或交易的溫室氣體排放引起的會計事項不應(yīng)僅僅局限在傳統(tǒng)的排污權(quán)框架內(nèi)，而應(yīng)同時設(shè)置一個類似于社會會計中的碳賬戶對其不確定性和風(fēng)險進行處理；同時也有學(xué)者將碳固及鑒證也納入其中，認(rèn)為企業(yè)的碳賬戶在排放市場中進行交易前應(yīng)有勝任的第三方進行獨立鑒證。

velopmentMechanism）是在《京都議定書》第十二條中所確定，并由發(fā)展中國家參與的一種新的國際合作機制。該機制既協(xié)助發(fā)展中國家締約方實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，又協(xié)助發(fā)達國家締約方實現(xiàn)遵守定量化限控和減排承諾。CDM的核心內(nèi)容是，發(fā)達國家出資金和先進技術(shù)設(shè)備，在發(fā)展中國家境內(nèi)共同實施有助于緩解氣候變化的減排項目，由此獲得經(jīng)過公證的減排量，作為其遵守《京都議定書》規(guī)定的定量化限控和減排承諾的一部分貢獻。

針對清潔發(fā)展機制中的具體規(guī)定，會計界關(guān)于碳排放權(quán)的主要困惑有以下幾方面：排放權(quán)是否屬于資產(chǎn)要素，應(yīng)該劃分為資產(chǎn)要素中哪種資產(chǎn)？排放權(quán)如何進行確認(rèn)，如何進行初始計量和后續(xù)計量？政府對無償獲得排放權(quán)和外購買排放權(quán)如何入賬？排放權(quán)在會計處理中具體是如何進行操作的？

四、碳排放權(quán)會計確認(rèn)與計量綜述

碳會計最早出現(xiàn)于20世紀(jì)90年代，環(huán)境及生態(tài)領(lǐng)域的相關(guān)學(xué)者采用物質(zhì)流分析手段對國家、地域以及全球范圍的碳存量和流量進行核算�！毒┒紖f(xié)議

2008年，StewartJones等將與碳排放、交易及鑒證等的會計問題稱之為碳排放與碳固會計（Carbon

EmissionandSequestrationAccounting，CESAccount-ing），即碳會計（CarbonAccounting），并提出了構(gòu)建碳會計規(guī)范的兩種主要思路：一是在京都協(xié)定框架下，所有機構(gòu)或組織對產(chǎn)生于碳匯的碳信用的會計規(guī)范與IPCC的原則相協(xié)調(diào)；二是在溫室氣體協(xié)定書內(nèi)（GHGProtocol）分別計量和報告CO2排放的相關(guān)會計問題。

從國外文獻的最新研究進程來看，碳會計主要涉及碳排放配額的財務(wù)會計處理、與碳排放的相關(guān)風(fēng)險核算與報告、與碳排放相關(guān)的不確定性核算與報告、碳排放信息披露及管理等。在傳統(tǒng)財務(wù)會計框架內(nèi)，碳會計主要涉及的是碳匯的資產(chǎn)確認(rèn)問題和碳源的負(fù)債確認(rèn)問題。

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溫室氣體排放的主要特征是其風(fēng)險和不確定性（Stern,2006），因此，碳會計有必要針對其潛在風(fēng)險和不確定性引致的收益和損失予以反映，即核算和報告。這種不確定事項需要會計人員在概率估算的基礎(chǔ)上進行風(fēng)險評估，以負(fù)債或其他方式在報告內(nèi)客觀及時反映。在企業(yè)報告框架內(nèi)，與環(huán)境風(fēng)險等相關(guān)的披露方式主要有三種：完全集成法、補充法和混合法（Leadbeater，2000）。

碳排放及交易事項的擴展，使得碳會計與其他相關(guān)事項會計基準(zhǔn)的關(guān)聯(lián)度愈加緊密。一是碳減排認(rèn)證和碳權(quán)交易的會計處理問題。二是與再生能源相關(guān)的碳會計處理規(guī)范，即可再生能源信用資產(chǎn)會計處理問題。

自《京都協(xié)定書》簽訂之后，日本綠色電力認(rèn)證制度和RPS法案制度、歐美再生能源制度等規(guī)范推廣進一步加快。在英國，2002年4月天然氣/電力市場監(jiān)管局推行再生能源義務(wù)證書（RenewableObligation

算，其符合存貨的定義，應(yīng)該作為存貨核算。并分別指出了碳排放權(quán)的確認(rèn)條件，初始計量、期末計量和出售等問題[1]。其中作為存貨期末計量時，采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，鑒于碳減排量成本與其可變現(xiàn)凈值的同質(zhì)性，作為為執(zhí)行銷售合同而持有的碳減排量，其期末的賬面價值也可以用公式：碳減排量賬面價值=（合同規(guī)定的當(dāng)年的）購買單價×（當(dāng)年的）CERs來計算。

王學(xué)俐、姜洋將碳排放權(quán)確認(rèn)為一項無形資產(chǎn)，在確認(rèn)方面提出綜合費用法、期望現(xiàn)金流量法和政府指導(dǎo)價格法。并指出了無形資產(chǎn)的后續(xù)計量問題，同時提出碳匯產(chǎn)品的定價模型[2]。

馬曉軍指出，，碳排放權(quán)可以作為環(huán)境會計組成部分核算，在環(huán)境會計中反映[3]。企業(yè)為購進排放許可權(quán)而發(fā)生的環(huán)境支出應(yīng)分兩部分加以確認(rèn)。購進用于本企業(yè)排放許可權(quán)確認(rèn)為“遞延資產(chǎn)”，持有留待以后出售的排放許可權(quán)確認(rèn)為“環(huán)境資產(chǎn)”，并提出了相關(guān)的賬務(wù)處理過程。

王艷、李亞培則認(rèn)為，“碳排放權(quán)是一種特殊的經(jīng)濟資源，它具有自由交易市場，擁有具體產(chǎn)品的定價機制，并始終以公允價值計量，其價值變動直接增減資產(chǎn)價格。它是金融衍生產(chǎn)品，但是其價值隨企業(yè)自身權(quán)益主體的市場價格以外的因素變動而變動，與普通的金融衍生產(chǎn)品不同。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)與計量》中金融資產(chǎn)的定義，為在會計系統(tǒng)中完整反映碳排放權(quán)價值的變動，應(yīng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)并進行會計處理�！盵4]

在此認(rèn)為，以上關(guān)于碳排放權(quán)的確認(rèn)與計量并不十分準(zhǔn)確，應(yīng)該按照“可供出售金融資產(chǎn)”進行確認(rèn)。

（一）碳排放權(quán)的確認(rèn)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計量》關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的定義為“初始確認(rèn)時即被定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項；持有至到期投資；以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”。碳排放權(quán)是一個國家排放CO2的權(quán)利，應(yīng)該列入資產(chǎn)核算。但是它不是考慮近期出售而持有的短期資產(chǎn)，因此不能作為交易性金融資產(chǎn)核算，應(yīng)該作為可供出售金融資產(chǎn)進行核算。

（二）碳排放權(quán)的計量

Certificate，ROC）并在排污權(quán)交易市場中流通買賣。計劃至2010年，綠色電力在交易市場中的比例目標(biāo)值為10.4%。因此，企業(yè)新能源制度的導(dǎo)入，對碳會計理論規(guī)范和實際處理的影響也日漸增大。以英國RPS制度為例，新能源的每年度交易價格不斷變動，導(dǎo)致

RPS所對應(yīng)的削減成本也不斷變動。

RPS證書與碳交易之間關(guān)系較為緊密，但由于RPS證書流動性較低，而碳權(quán)交易在賬戶開設(shè)、信用額轉(zhuǎn)移及賬戶信息披露等方面又具有其自身的特殊性，因此，RPS證書所涉及的會計問題已開始受到歐美及日本等國的重視，但目前尚未有明確的規(guī)范出臺。

綜上所述，碳會計準(zhǔn)則或規(guī)范的焦點主要集中在以下兩方面：一是企業(yè)的碳排放如何進行會計處理和其碳管理該如何披露，目前雖有多家國際大公司對

CDP作出積極反應(yīng)，但在信息披露上仍存在較多問題，特別是在認(rèn)知度和價值維度方面（Kolk，2008）；二是市場對公司碳披露與碳管理的反應(yīng)如何。Johnston等研究發(fā)現(xiàn)美國SO2排放交易機制下，市場對公司的排放配額具有價值正相關(guān)性，這表明對投資者而言，更多地是將排放配額視為一項資產(chǎn)。

五、碳排放權(quán)的確認(rèn)與計量

關(guān)于碳排放權(quán)的確認(rèn)問題，學(xué)術(shù)界的主要觀點有確認(rèn)為金融資產(chǎn)、確認(rèn)為存貨、確認(rèn)為無形資產(chǎn)和作為環(huán)境成本核算四種。

張鵬認(rèn)為，碳排放權(quán)應(yīng)該作為一項流動資產(chǎn)核

1.初始計量

根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)具體準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得該金融資產(chǎn)的公允價

重慶社會科學(xué)

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值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。如果支付的價款中含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。

借：可供出售金融資產(chǎn)———碳排放權(quán)（成本）應(yīng)收股利貸：有關(guān)資產(chǎn)科目

變動）

貸：資本公積———其他資本公積

若當(dāng)期可供出售金融資產(chǎn)的公允價值小于其賬面余額時，應(yīng)按照二者之間的差額，調(diào)減可供出售金融資產(chǎn)賬面余額，同時按照公允價值變動減記所有者權(quán)益：

借：資本公積———其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)———碳排放權(quán)（公允價值變動）

[例1]歐洲碳基金公司于2006年11月1日與新世界水電開發(fā)有限公司簽訂溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓合同，合同約定五年內(nèi)新世界公司實施小水電項目產(chǎn)生的溫室氣體減排量，將向歐洲碳基金轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓總量約為100萬噸二氧化碳當(dāng)量，轉(zhuǎn)讓價格每噸不低于8美元，實際指數(shù)價格高出合同價格部分由雙方平均分享，按年結(jié)算。

[例2]歐洲碳基金公司于2006年11月1日與新世界水電開發(fā)有限公司簽訂溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓合同，合同約定五年內(nèi)新世界公司實施小水電項目產(chǎn)生的溫室氣體減排量，將向歐洲碳基金轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓總量約為100萬噸二氧化碳當(dāng)量，轉(zhuǎn)讓價格每噸不低于8美元，實際指數(shù)價格高出合同價格部分由雙方平均分享，按年結(jié)算。

2006年11月1日，取得碳排放權(quán)時，應(yīng)確認(rèn)資本公積=100×8=800萬美元

借：可供出售金融資產(chǎn)———碳排放權(quán)（成本）

2006年12月31日，歐盟市場價格指數(shù)為每噸10美元，應(yīng)確認(rèn)資本公積增加；

應(yīng)確認(rèn)資本公積=100×(10-8)=200萬美元借：可供出售金融資產(chǎn)———碳排放權(quán)（公允價值變動）USD2000000

貸：資本公積———其他資本公積USD2000000

USD8000000

貸：銀行存款USD8000000

2.持有期間損益確認(rèn)

碳排放權(quán)在持有期間會產(chǎn)生一部分收益，作為“投資收益”核算。

3.期末計量

目前，我國要求以公允價值作為金融資產(chǎn)的計量屬性，由風(fēng)險與收益決定其市場價格，以體現(xiàn)會計計量屬性的配比原則。盡管由于次貸危機的爆發(fā)使得人們對金融創(chuàng)新產(chǎn)生質(zhì)疑，但是從能讓公眾及時準(zhǔn)確地掌握資產(chǎn)變動價值來考慮，公允價值仍然是一種值得應(yīng)用的會計計量方式。

碳排放權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，在期末應(yīng)該以公允價值進行反映。同時由于碳交易所排放權(quán)的價格指數(shù)受其所承擔(dān)減排義務(wù)難易程度影響，應(yīng)該按照公允價值進行反映。

因此，碳排放權(quán)應(yīng)在獲取時或報告期末按不同時點的公允價值進行計量，即應(yīng)按照碳交易所的價格指數(shù)確定排放權(quán)的入賬價值，并于報告期末按該價格指數(shù)的實時數(shù)據(jù)進行后續(xù)計量。

具體核算如下：

若當(dāng)期可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時，應(yīng)按照二者之間的差額，調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)賬面余額，同時將公允價值變動計入所有者權(quán)益。

借：可供出售金融資產(chǎn)———碳排放權(quán)（公允價值

4.期末處置

當(dāng)對碳排放權(quán)進行處置時，可以按照可供出售金融資產(chǎn)的處置規(guī)定，將取得的處置價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額計入投資收益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值累計變動額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。其中，可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，是指可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額加上或減去資產(chǎn)負(fù)債表日累計公允價值變動后的金額。如果處置可供出售金融資產(chǎn)時，已計入應(yīng)收項目的金額尚未收回，還應(yīng)從處置價款中扣除該部分，確認(rèn)處置損益。

借：銀行存款

貸：可供出售金融資產(chǎn)———碳排放權(quán)（成本）可供出售金融資產(chǎn)———碳排放權(quán)（公允價值變動）貸或借：投資收益同時，

借或貸：投資收益

貸或借：資本公積———其他資本公積

5.減值處置

當(dāng)可供出售的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)該確認(rèn)該碳排放權(quán)的減值損失，計入當(dāng)期損益。同時將原計入

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低碳經(jīng)濟環(huán)境下的碳排放權(quán)確認(rèn)與計量02