PPP（Public-Private-Partnership）模式,即政府和社會資本合作的模式,從上個世紀末開始在我國逐漸興起。伴隨著我國經濟步入新常態(tài)、各地方政府債務壓力不斷提高以及國家推動混合所有制改革,PPP模式成為了公共基礎設施與服務供給領域的一個重要模式,正式立項的項目將近一萬個。在當前國家大力推行PPP模式的背景下,越來越多的建筑施工企業(yè)參與進來,PPP項目也成為這些企業(yè)追求平穩(wěn)收益、低風險的新投資目標。但是,建筑施工行業(yè)本身具有重稅負、涉稅環(huán)節(jié)多、涉及稅種多等特征,而在參與具有公共屬性的PPP項目時,又面臨著新的問題與條件,所以有必要在事前進行稅收籌劃,以降低稅收負擔,避免涉稅風險,提高項目收益。然而目前我國PPP項目稅收籌劃還面臨著一些問題,例如缺乏專門針對PPP模式的稅收法規(guī)與政策、項目時間跨度長、社會資本方在合作中處于弱勢地位等,這些毫無疑問提高了PPP項目稅收籌劃的難度。雖然傳統(tǒng)的建筑施工企業(yè)積累了大量的稅收籌劃經驗,但是在參與PPP項目時,部分經驗不再適用,此時建筑施工企業(yè)應當著眼于這些問題,結合PPP項目本身的特點與法規(guī)政策,制定合理的稅收籌劃方案;而政府部門... 

【文章來源】：安徽財經大學安徽省

【文章頁數(shù)】：63 頁

【學位級別】：碩士

【部分圖文】：

本文研究思路二、分析方法

會利用債務的節(jié)稅效應來降低稅收負擔，但是應當比較債務利息與節(jié)省下來的稅收成本的高低，同時還應當考慮過高的債務給自身帶來的財務風險。除此之外，進行稅收籌劃除了能夠直接給納稅人帶來資金成本的降低，還能夠利用延期繳稅的方式間接給納稅人帶來貨幣的時間價值，這些都能夠給納稅人帶來現(xiàn)金流的增加，從而不但可以提高財務收益，還可以提高抵御財務風險的能力。對于這些，納稅人在制定稅收籌劃方案的過程中必須全部考慮到。三、稅收籌劃的基本步驟需要進行稅收籌劃的納稅人多為企業(yè)，企業(yè)進行稅收籌劃的基本步驟如下圖2-1所示：圖2-1稅收籌劃基本步驟

PPP模式下建筑施工企業(yè)的稅收籌劃研究13圖2-2有效稅收籌劃理論框架有效稅收籌劃理論將企業(yè)面臨的所有交易成本劃分為稅收成本和非稅成本，因此：1.稅收籌劃不應只追求稅收成本的最小化，而應該兼顧到在追求這一目標的過程中所帶來的其他成本，選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案，實現(xiàn)整體成本的最小化；2.站在契約論的角度，綜合考慮參與“稅收契約”簽訂的每一個交易者。例如，政府作為其中一個參與者是不同于其他契約主體的，但是其會和多個不同的主體簽訂同一個“稅收契約”，這就意味著多個不同的主體根據(jù)自身情況，面臨的稅收待遇可能存在差異，由此不同的主體就有了可以進行稅收籌劃的選擇空間；3.意識到隱性稅收的存在。邁倫·斯科爾斯認為顯性稅收即為征稅機關依據(jù)稅法直接征收的稅款，是企業(yè)實際承擔的、可視的；而隱性稅收則是由于市場因素，企業(yè)在追求享受稅收優(yōu)惠政策的資產時，會推動其價格的提高，那么本來所追求的稅后高回報率便會被稅前收益率的降低抵消一部分，這部分即為隱性稅收。企業(yè)在選擇稅收籌劃方案的時候，應當注意衡量隱性稅收成本。建筑施工企業(yè)在參與PPP項目的時候同樣會面臨這些因素：1.建筑施工行業(yè)本就是涉及稅種比較多、涉稅情況復雜的行業(yè)，而PPP項目一般需要投入巨額資金、時間跨度比較長，因此無論是針對哪個稅種單獨進行的稅收籌劃都很可能會牽一發(fā)而動全身，不僅會影響到其它稅種的稅負，也可能會影響到非稅成本，例如資金的時間價值；2.建筑施工企業(yè)可以將自己視為兩個主體，承接傳統(tǒng)建筑施工項目的部分是一個稅收主體，參與PPP項目的部分是另一個稅收主體，而這兩個稅收主體面臨的稅收情況，或者說和政府部門簽訂的“稅收契約”可能會存在共通的地方，但也會存在差異，因此傳統(tǒng)的稅收籌劃方法在PPP項目當中并不完全


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