2017年新修訂的金融工具準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)分類和減值方法等方面發(fā)生較大變化,通過采集分析14家上市銀行的金融資產(chǎn)分類、估值、減值數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn):新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施會導(dǎo)致上市銀行FVTPL金融資產(chǎn)增多、會計錯配現(xiàn)象突出、報表波動性增強(qiáng)及減值準(zhǔn)備增多。商業(yè)銀行可通過統(tǒng)一SPPI測試方法、構(gòu)建有效估值模型、建立信用風(fēng)險劃分標(biāo)準(zhǔn)、加大金融負(fù)債公允價值選擇權(quán)的運(yùn)用及加強(qiáng)部門協(xié)同、提高財務(wù)人員素質(zhì)等方式應(yīng)對新準(zhǔn)則實(shí)施影響。

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【部分圖文】：

圖1FVPTL金融資產(chǎn)的變化情況（單位：億元）

綜上所述，新金融工具會計準(zhǔn)則中合同現(xiàn)金流量測試、估值模型、預(yù)期損失模型的應(yīng)用等，體現(xiàn)了財務(wù)會計發(fā)展趨勢由“以事實(shí)為基礎(chǔ)”向“以預(yù)測為基礎(chǔ)”的轉(zhuǎn)變。但預(yù)測成分的納入對上市銀行的數(shù)據(jù)測算方式、內(nèi)部管理及員工素質(zhì)提出了更高要求。圖2FVTPL金融資產(chǎn)和FVTPL金融負(fù)債對比圖（單位：....

圖2FVTPL金融資產(chǎn)和FVTPL金融負(fù)債對比圖（單位：億元）

圖1FVPTL金融資產(chǎn)的變化情況（單位：億元）二、規(guī)范上市銀行實(shí)施新金融工具準(zhǔn)則的對策

圖3公允價值變動損益變化情況（單位：億元）

樣本銀行數(shù)據(jù)顯示，新準(zhǔn)則實(shí)施導(dǎo)致FVTPL金融資產(chǎn)增多。筆者認(rèn)為主要原因是商業(yè)銀行投資的產(chǎn)品合同條款復(fù)雜，不能通過SPPI測試。但是新金融工具準(zhǔn)則關(guān)于合同現(xiàn)金流量特征條款的判斷是以原則性為導(dǎo)向，商業(yè)銀行在執(zhí)行時往往存在一定的空間。統(tǒng)一的金融資產(chǎn)分類方法論，有助于商業(yè)銀行準(zhǔn)確進(jìn)行S....

圖4減值方法變化對減值準(zhǔn)備的影響（單位：億元）

圖3公允價值變動損益變化情況（單位：億元）分類決策樹是決策點(diǎn)和再判斷流程的集合。該方法首先要求各銀行梳理大量金融資產(chǎn)合同，找出可能對現(xiàn)金流“僅含本息特征”產(chǎn)生沖擊的條款，設(shè)定為決策點(diǎn)，如果對該決策點(diǎn)問題的回答均為否，便可以通過SPPI測試；如果回答為是，則觸發(fā)該決策點(diǎn)再判斷流程....

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