2008年爆發(fā)的金融危機(jī)給世界各國帶來了深重的經(jīng)濟(jì)沖擊，導(dǎo)致了全球數(shù)萬億美元資產(chǎn)的蒸發(fā)，引發(fā)了人們對金融危機(jī)爆發(fā)原因的深刻反思。不少學(xué)者將公允價值會計標(biāo)榜為是金融危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)祝@公允價值的順周期性做了不少研究，但也有不少人提倡推廣公允價值會計。國際會計準(zhǔn)則理事會認(rèn)為過去對風(fēng)險的事前預(yù)期和處理不足，提出用預(yù)期損失模型取代現(xiàn)行已發(fā)生損失模型進(jìn)行資產(chǎn)減值計量，通過對風(fēng)險的預(yù)期降低損失。貸款作為銀行最重要的資產(chǎn)，如何結(jié)合呼聲越來越高的公允價值和預(yù)期損失模型，對我國銀行業(yè)和會計業(yè)具有十分重要的意義。本文旨在結(jié)合會計界備受爭議的預(yù)期損失模型和公允價值會計，分析其對貸款減值的影響。首先分析公允價值的順周期性產(chǎn)生機(jī)理、傳導(dǎo)機(jī)制和貸款減值的理論基礎(chǔ)，公允價值和貸款的內(nèi)在聯(lián)系；其次結(jié)合公允價值，從理論上和設(shè)定條件下分析預(yù)期損失模型和已發(fā)生損失模型的異同和各自優(yōu)劣，然后依據(jù)貸款減值模型修正目標(biāo)對預(yù)期損失模型存在的問題進(jìn)行修正，最后給出預(yù)期損失模型推廣的相關(guān)建議。通過分析，較之已發(fā)生損失模型，預(yù)期損失模型能夠在一定程度上撫平波動，但是對預(yù)期的敏感性會導(dǎo)致其產(chǎn)生更大的順周期性。而修正后的預(yù)期損失模型在撫平... 

【文章來源】：湖南大學(xué)湖南省 211工程院校 985工程院校 教育部直屬院校

【文章頁數(shù)】：65 頁

【學(xué)位級別】：碩士

【部分圖文】：

圖3.1兩模型下預(yù)期未來違約時凈收益對比

圖 3.2 兩模型下預(yù)期未來違約時收益率對比如果銀行有意將該項(xiàng)貸款在市場上進(jìn)行出售，即該貸款為持有待售資產(chǎn)需要在每個會計年度根據(jù)攤余成本和公允價值的高低進(jìn)行比較，將公允成本部分計入損益，公允價值高于成本部分不做處理。如果采用已發(fā)生進(jìn)行處理，則在前面九年中其攤余成本一直高于公允價值，只有在第十成本低于公允價值。銀行需要將公允價值低于攤余成本的部分計入當(dāng)從第一年到第九年分別損失 48384.64、86513.57、81293.19、7444300.31、55984.34、44398.73、31229.91 和 16446.77 元（為表 3.2 和 3.3 中的 G-F 值）。如果采用的是預(yù)期損失模型，同樣在前面九年會出現(xiàn)攤余公允價值，第十年攤余成本低于公允價值的情況，銀行需要在前面九年損失 16566.27、21343.75、24365.01、25698.55、25396.29、23493.68、200045.89 和 8287.22（為表 3.2 和 3.3 中值為正數(shù)的 L-F 值）。從下圖中可以期不發(fā)生變化的情況下，使用預(yù)期損失模型對持有待售類貸款進(jìn)行處理

基于公允價值計量的貸款減值模型研究已發(fā)生損失模型則會導(dǎo)致持有待售類貸款在某年出現(xiàn)較大的賬面損失。即使期損失模型能夠保證持有待售類貸款的公允價值與攤余成本之間的差額保一定范圍內(nèi)，如圖中不超過 30000 元；而使用已發(fā)生損失模型則會導(dǎo)致攤余與公允價值之間出現(xiàn)較大的差異，最高接近了 80000 元。

【參考文獻(xiàn)】：
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本文編號：3523234