本文關(guān)鍵詞：銀行會計準則與監(jiān)管規(guī)則的分離與協(xié)調(diào)研究　出處：《西南財經(jīng)大學》2014年碩士論文　論文類型：學位論文

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【摘要】：商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè),高負債經(jīng)營模式?jīng)Q定了銀行業(yè)的高風險。經(jīng)濟全球化造成了金融全球化,金融成為了現(xiàn)代經(jīng)濟的核心,商業(yè)銀行是金融的重要組成部分。商業(yè)銀行的穩(wěn)定經(jīng)營不僅關(guān)系到存款人的利益保障、投資者的利益保護、銀行自身的發(fā)展,更關(guān)系到整個金融體系乃至經(jīng)濟全局的安全。因此,商業(yè)銀行在正常營運的過程中不僅僅要遵守會計準則的規(guī)范要求,提供決策相關(guān)的財務(wù)信息,還要遵守監(jiān)管當局制定的監(jiān)管規(guī)則,披露風險管理信息。2008年的金融危機中,公允價值會計由于順周期效應(yīng)備受指責,會計準則一度被認定為危機的元兇。雖然外部政治影響逐漸減少,人們漸漸認識到金融監(jiān)管失調(diào)是危機爆發(fā)的原因,會計只是做了替罪羊。但是這個事實證明會計準則與金融穩(wěn)定之間的聯(lián)動性上升,監(jiān)管當局、投資者等利益相關(guān)方也都呼吁準則制定機構(gòu)考慮監(jiān)管需求。 基于對該事實的思考,本文確定了最初的想法,一方面,會計準則不應(yīng)該替監(jiān)管規(guī)則擔責,另一方面,會計準則與監(jiān)管規(guī)則有協(xié)調(diào)的現(xiàn)實需求。這個想法開啟了本文的構(gòu)思,有必要對銀行會計準則與監(jiān)管規(guī)則的關(guān)系進行研究,并從中發(fā)現(xiàn)某些問題找到某種答案。銀行會計準則是會計業(yè)務(wù)處理中確認、計量、記錄、報告全部過程的規(guī)范和標準。監(jiān)管規(guī)則是監(jiān)管當局為了維護金融穩(wěn)定,對銀行系統(tǒng)進行微觀、中觀、宏觀的監(jiān)管而設(shè)立的規(guī)范和標準。監(jiān)管指標的計算必須以會計信息為基礎(chǔ),會計準則質(zhì)量的高低直接關(guān)系到監(jiān)管指標的效用。沒有了會計準則的支持,監(jiān)管規(guī)則將無從制定也無法實施。但是會計準則主要是為信息使用者提供決策有用的財務(wù)信息,監(jiān)管規(guī)則是銀行風險管理的指導思想,著重于解決監(jiān)管資本與風險的掛鉤。顯然二者從整體構(gòu)成到具體規(guī)定都有很大的不同,歸根結(jié)底是因為會計目標與監(jiān)管目標的不同。金融危機中監(jiān)管當局呼吁會計準則應(yīng)該考慮金融穩(wěn)定的監(jiān)管目標,對公允價值的順周期效應(yīng)表示擔憂,要求準則制定機構(gòu)采用更具前瞻性的資產(chǎn)減值模型。但是目標是理論的起點,我們必須處理好會計準則與監(jiān)管規(guī)則的關(guān)系,不能損害會計準則的獨立性,不能讓會計無辜受責。所以,銀行會計準則與監(jiān)管規(guī)則在某些原則問題上需要分離。分離不是割斷二者的聯(lián)系,而是促進二者的聯(lián)系,使二者更好的協(xié)調(diào),實現(xiàn)二者優(yōu)化資源配置、維護社會公眾利益的共同目標。二者的聯(lián)系決定了二者協(xié)調(diào)的可行性和必要性,二者在具體規(guī)定上差異的縮小是聯(lián)系二者的關(guān)鍵措施。 本文的主要內(nèi)容分為兩個方面,首先是對二者關(guān)系的分析,包括它們的聯(lián)系與區(qū)別。分析二者關(guān)系,先要對二者自身有足夠的了解。因此本文對銀行會計準則與監(jiān)管規(guī)則的演變歷程進行了詳細清晰的回顧和總結(jié),每個方面都從國內(nèi)、國外兩個維度來展開。在2006年企業(yè)會計準則之前,我國的銀行會計規(guī)范標準體現(xiàn)在相關(guān)會計制度上,而會計準則中尤其以金融工具準則與商業(yè)銀行的關(guān)系特殊且緊密,所以本文主要總結(jié)了銀行制度和金融工具會計準則的演變。同樣,在監(jiān)管規(guī)則方面,本文首先總結(jié)了國際監(jiān)管規(guī)則的代表——巴塞爾協(xié)議從Ⅰ到Ⅲ的發(fā)展歷程,然后又對我國的監(jiān)管規(guī)則做出了總結(jié)。在充分了解銀行會計準則與監(jiān)管規(guī)則的基礎(chǔ)上,緊接著本文就從中歸納出二者之間的關(guān)系,二者既有聯(lián)系又有區(qū)別。二者的聯(lián)系體現(xiàn)在,銀行會計準則與監(jiān)管規(guī)則具有理論上的統(tǒng)一性,會計準則是監(jiān)管規(guī)則的基礎(chǔ),高質(zhì)量的會計準則能夠加強市場約束。但是二者從整體構(gòu)成到具體規(guī)定都有明顯的不同,在具體規(guī)定方面本文選取了5個問題來總結(jié),分別是會計資本與監(jiān)管資本的區(qū)別、金融資產(chǎn)分類的區(qū)別、公允價值計量立場的不同、貸款減值損失計提的不同和信息披露的不同。 其次在二者關(guān)系的基礎(chǔ)上展開對二者分離與協(xié)調(diào)的研究,二者分離的原因,分離應(yīng)該做什么,分離的后果是什么；二者為什么要協(xié)調(diào),怎樣才能實現(xiàn)協(xié)調(diào)。二者的聯(lián)系說明二者需要協(xié)調(diào),二者的區(qū)別提供了聯(lián)系二者的可操作性。只要縮小二者在具體規(guī)定上的差異,就可以實現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)。但是在分析了二者區(qū)別的根本原因,本文認為二者在某些原則問題上需要分離,只有分離才能更好地相互聯(lián)系。所以本文總結(jié)了公允價值計量和貸款減值損失計量兩個問題來說明本文意指的分離。公允價值的順周期效應(yīng)不能否認其存在的合理性,但是會計每每在危機之后備受指責,說明會計準則自身還是有不足之處,不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。所以應(yīng)該在堅持會計獨立性的基礎(chǔ)上,完善公允價值計量,維護金融工具市場的良性發(fā)展。預(yù)期損失模型的提出可以看做準則制定機構(gòu)向監(jiān)管當局的妥協(xié),但是預(yù)期損失模型的合理性存在疑問。本文認為真正有必要確認的是已發(fā)生未識別損失,這是改進已發(fā)生損失模型的關(guān)鍵。監(jiān)管規(guī)則是以會計準則為基礎(chǔ)的,會計準則質(zhì)量的提高當然也有利于監(jiān)管規(guī)則的作用發(fā)揮。既然二者之間是有聯(lián)系的,二者協(xié)調(diào)配合不僅有利于共同目標的實現(xiàn),還能為商業(yè)銀行減少合規(guī)成本,提高信息利用的效率。協(xié)調(diào)不是指融合,而是指配合,本文從會計準則和監(jiān)管規(guī)則兩方面提出了協(xié)調(diào)的建議。針對二者關(guān)系中具體規(guī)定的區(qū)別,本文也分別給出了縮小二者的具體差異的建議。 本文最終得出的結(jié)論有三點：一是會計準則的制定具有自身的獨立性,應(yīng)該符合會計準則理論框架。會計目標與監(jiān)管目標的不同決定了會計準則與監(jiān)管規(guī)則在公允價值計量、貸款減值損失計提方面需要分離并行,只有這樣才能兼顧二者目標的實現(xiàn),才能既保護投資者的利益,又維護了存款人的利益。二是為了減少商業(yè)銀行的合規(guī)成本,也為了減少會計準則無辜受責的可能性,銀行會計準則應(yīng)該充分考慮監(jiān)管需要,為監(jiān)管規(guī)則的制定完善提供有力的支持,在二者分歧之處盡可能減少差異實現(xiàn)協(xié)調(diào)。三是,銀行會計準則與監(jiān)管規(guī)則畢竟屬于兩個不同領(lǐng)域的規(guī)則,在具體差異消除方面還有很多實際的困難,所以二者應(yīng)該朝著共同的目標共同改進。 本文的貢獻在于,首先,銀行會計準則與監(jiān)管規(guī)則是跨學科跨領(lǐng)域的兩種規(guī)范,直接研究二者關(guān)系的論文很少,本文的研究具有一定的新意。其次,本文對銀行會計準則與監(jiān)管規(guī)則的分離與協(xié)調(diào)都進行了研究,并沒有把二者割裂開來,在研究思路上比較完整。但是本文還存在不足之處,一是沒有考慮會計準則與監(jiān)管規(guī)則在套期會計上的區(qū)別；二是無論是分離還是協(xié)調(diào),本文都只是選取有限的問題來討論,可能存在不全面性；三是在協(xié)調(diào)建議方面,由于理論功底不足實踐經(jīng)驗缺乏,還有補充完善的空間。
[Abstract]:Commercial banks are the special enterprises operating money . The high debt management model determines the high risk of banking . The economic globalization has caused the financial globalization , the financial becomes the core of the modern economy , and the commercial bank is an important part of the finance . In the financial crisis of 2008 , fair value accounting is regarded as the culprit of the crisis . Based on the reflection of the fact , this paper determines the original idea , on the one hand , the accounting standard should not be responsible for the regulation rule . On the other hand , it is necessary to study the relationship between accounting standard and supervision rule . The main content of this paper is divided into two aspects : first , the analysis of the relationship between them , including their relationship and difference . Based on the relationship between the two , it is necessary to improve fair value measurement and maintain the benign development of financial instrument market . In order to reduce the compliance costs of commercial banks and to reduce the possibility of innocent acceptance of accounting standards , the Bank Accounting Standards should take full account of the requirements of supervision and provide strong support for the development of supervision rules . In the first place , the accounting standards and the regulation rules are two kinds of norms across the cross - disciplinary cross - domain , and the research of this paper has some new meaning . Secondly , the thesis has not considered the differences between the accounting standards and the regulation rules in the hedging accounting . However , the thesis also has some shortcomings . First , it is not considered whether the accounting standards and the regulation rules are different in the hedging accounting .

【學位授予單位】：西南財經(jīng)大學
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2014
【分類號】：F830.42

【參考文獻】

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本文編號：1372810