發(fā)布時(shí)間：2020-07-29 09:01

【摘要】：隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展和完善,并購(gòu)活動(dòng)日趨市場(chǎng)化,對(duì)賭協(xié)議開(kāi)始在我國(guó)的資本交易活動(dòng)中逐漸得到了廣泛應(yīng)用。但股權(quán)收購(gòu)中對(duì)賭協(xié)議的稅務(wù)處理問(wèn)題卻尚存有較大爭(zhēng)議,亟待明確。論文為此開(kāi)展研究,希望研究結(jié)論能有助于明確交易各方對(duì)股權(quán)收購(gòu)活動(dòng)的稅收成本預(yù)期,依法保障納稅人的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)不受侵犯,同時(shí)降低基層稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),保證國(guó)家稅款無(wú)流失或被肆意占用之虞。首先本文對(duì)對(duì)賭協(xié)議展開(kāi)綜述,引入不同的對(duì)賭協(xié)議法律性質(zhì)學(xué)說(shuō)并做出評(píng)析。接著討論了對(duì)賭實(shí)踐中常見(jiàn)的業(yè)績(jī)承諾補(bǔ)償類型,并介紹了對(duì)賭協(xié)議在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的積極意義,進(jìn)一步明確研究的必要性。然后本文從稅收交易定性理論入手,結(jié)合對(duì)對(duì)賭協(xié)議法律關(guān)系性質(zhì)的認(rèn)定,討論并分析了“違約金說(shuō)”、“保證金說(shuō)”、“捐贈(zèng)說(shuō)”、“衍生金融工具說(shuō)”、“合同價(jià)款調(diào)整說(shuō)”等五種常見(jiàn)的不同稅務(wù)處理觀點(diǎn),文章隨后在相關(guān)稅收原則的指引、該領(lǐng)域的域外經(jīng)驗(yàn)介紹和借鑒以及稅會(huì)處理思路的區(qū)別等方面展開(kāi)了進(jìn)一步的相關(guān)論述后,認(rèn)為在我國(guó)的資本市場(chǎng)實(shí)踐中,對(duì)賭協(xié)議的法律關(guān)系性質(zhì)一般可定性為附條件合同,協(xié)議中形成的或有對(duì)價(jià),即業(yè)績(jī)承諾補(bǔ)償可用“合同價(jià)款調(diào)整說(shuō)”觀點(diǎn)作為其稅務(wù)處理思路,將補(bǔ)償視為對(duì)原交易合同對(duì)價(jià)的調(diào)整。當(dāng)標(biāo)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)未達(dá)標(biāo)時(shí),買方取得的補(bǔ)償應(yīng)調(diào)減所取得股權(quán)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),當(dāng)期不作為應(yīng)稅收入計(jì)繳申報(bào)納稅,獲得遞延納稅,賣方返還的部分交易對(duì)價(jià)應(yīng)調(diào)減交易初始股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,或者享有申請(qǐng)退稅的權(quán)利;當(dāng)標(biāo)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)達(dá)標(biāo)時(shí),買方支付的補(bǔ)償應(yīng)增加所取得股權(quán)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),當(dāng)期不作為稅前支出直接扣除,形成遞延所得稅資產(chǎn),賣方獲得的補(bǔ)償應(yīng)再次確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)繳所得稅。在上述研究的基礎(chǔ)上,文章繼續(xù)通過(guò)對(duì)某上市公司股權(quán)收購(gòu)對(duì)賭協(xié)議案例及其情景延伸假設(shè)的討論,直觀展示了本文的具體稅務(wù)處理思路。最后文章提出了關(guān)于完善我國(guó)對(duì)賭協(xié)議稅務(wù)處理工作的三點(diǎn)建議。
【學(xué)位授予單位】：福州大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2018
【分類號(hào)】：F406.7;F426.7
【圖文】：

交易達(dá)成時(shí)的會(huì)計(jì)處理思路并不同于稅務(wù)處理的“合同價(jià)款調(diào)非同一控制下企業(yè)合并情形中，對(duì)或有對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理更接近于“衍生務(wù)處理思路，其有賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，或有對(duì)價(jià)在交易達(dá)成初始分類，事實(shí)上將敞口式交易會(huì)計(jì)處理成為了確定性交易。而在稅務(wù)處理定性的目的，更關(guān)注交易達(dá)成時(shí)的初始確定性對(duì)價(jià)及標(biāo)的市場(chǎng)公允交易有對(duì)價(jià)并不給予過(guò)多關(guān)注。因此二者間通常會(huì)存在著較大的稅會(huì)差異。逡逑．邋２業(yè)績(jī)承諾補(bǔ)償時(shí)的會(huì)計(jì)處理及稅會(huì)處理差異逡逑會(huì)計(jì)處理上，以實(shí)踐中最為常見(jiàn)的股份回購(gòu)補(bǔ)償和現(xiàn)金補(bǔ)償兩種方式經(jīng)審計(jì)后的實(shí)際業(yè)績(jī)與對(duì)賭協(xié)議中承諾業(yè)績(jī)的差額部分，或是受補(bǔ)償方購(gòu)承諾方持有的股份份額并依法予以注銷，或是承諾方以現(xiàn)金對(duì)價(jià)方式會(huì)計(jì)處理為：回購(gòu)時(shí)，借記庫(kù)存股，貸記銀行存款與資本公積－資本溢股本，貸記庫(kù)存股，一般同時(shí)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。后者會(huì)計(jì)處對(duì)價(jià)初始確認(rèn)的金融工具期末賬面價(jià)值與對(duì)賭結(jié)算金額的差額，借記營(yíng)

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本文編號(hào)：2773742