本文關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收征管體系研究

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【摘要】：隨著我國電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展,相關(guān)稅收問題越來越受到各方關(guān)注。2011年7月,武漢國稅局對網(wǎng)店“我的百分之一”征稅430.79萬元,再一次引發(fā)電子商務(wù)稅收熱議。電子商務(wù)要不要征稅,應(yīng)該怎樣征稅?這些問題引起了理論界和廣大網(wǎng)絡(luò)交易者的重大關(guān)注。一方面,傳統(tǒng)商務(wù)稅收管理中長期存在的征納稅雙方信息不對稱、納稅不遵從普遍存在、稅收征管效率低成本高、稅收稽查力量薄弱等老大難問題被電子商務(wù)全盤繼承,另一方面,隨著電子商務(wù)小額交易、異地交易及無形產(chǎn)品交易比例的提高,稅源監(jiān)控和稅收管轄權(quán)的實現(xiàn)也越來越困難,使電子商務(wù)對稅收征管的挑戰(zhàn)日趨嚴重。因此,研究電子商務(wù)背景下的稅收征管新特點、新問題、新方法,建立既適應(yīng)對電子商務(wù)管理的需求又能對傳統(tǒng)商務(wù)遺留問題進行很好解決的稅收征管體系,對促進電子商務(wù)健康發(fā)展乃至維護國家稅收權(quán)益,都具有重要的理論和現(xiàn)實意義。 論文在對電子商務(wù)涉稅特點、稅收征管基礎(chǔ)研究和現(xiàn)有電子商務(wù)稅收方案及對策的大量文獻進行歸納、總結(jié)的基礎(chǔ)上,結(jié)合對我國電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀的分析,運用定性和定量分析相結(jié)合的方法,找出了造成現(xiàn)行稅收征管體系對電子商務(wù)稅收征管能力不足的原因；提出了電子商務(wù)稅收征管體系的總體模型；研究了電子對賬、電子發(fā)票、電子資金流監(jiān)控和電子商務(wù)稅收管轄權(quán)分配4項核心功能的實現(xiàn)方案。具體包含以下內(nèi)容： 1)對電子商務(wù)涉稅特點進行了歸納,總結(jié)了電子商務(wù)對稅收征管帶來的5項挑戰(zhàn)與1項機遇；澄清了對電子商務(wù)涉稅觀點的認識誤區(qū),提出已有文獻所指的電子商務(wù)稅收征管問題不能都歸因于電子商務(wù)本身,而應(yīng)將它們分為繼承性、放大性和特有性3類,分別研究、區(qū)別對待；回顧和評價了傳統(tǒng)稅收征管中的納稅遵從研究成果和稅收管轄權(quán)理論；介紹和評價了各方提出的電子商務(wù)稅收方案及對策。 2)從稅收征管的流程出發(fā),建立了稅收征管力評價指標(biāo)體系和評價模型。運用定性和定量相結(jié)合的方法,對現(xiàn)行稅收征管體系的電子商務(wù)稅收征管能力進行了全面的評價。發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)稅收征管體系對電子商務(wù)的稅收征管力嚴重不足,綜合稅收征管完美度僅為43.93%,及電子商務(wù)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)。運用改進魚骨圖對薄弱環(huán)節(jié)進行分析,發(fā)現(xiàn)造成電子商務(wù)稅收征管力不足的18個原因。通過計算不同原因?qū)Χ愂照鞴芰Σ蛔阍斐傻挠绊?發(fā)現(xiàn)繼承性問題(如“信息化程度低”)的影響度最高,達50.41%,說明傳統(tǒng)商務(wù)中的老問題依然是電子商務(wù)稅收征管的最大威脅；策略性原因(如“缺乏與電子商務(wù)平臺的合作”)的影響度排名第2,達28.53%,說明近三成的電子商務(wù)稅收征管力損失可以通過轉(zhuǎn)變觀念、澄清思想、改變征管策略挽回；電子商務(wù)特性(如“無店鋪經(jīng)營”)的影響度排名第3,達17.68%；放大性問題(如“面向個人銷售、異地銷售監(jiān)管難”)的影響度排名最末,僅為3.39%。 3)以系統(tǒng)化、科學(xué)化、信息化為指導(dǎo)思想,建立了電子商務(wù)稅收征管體系總體模型。將模型中的系統(tǒng)要素分為功能要素和支撐要素,功能要素又分為按稅收征管流程展開的8項環(huán)節(jié)要素和用于提升環(huán)節(jié)要素的10項手段要素,對各要素的功能、地位及要素間的相互作用進行了規(guī)定。將系統(tǒng)功能的實現(xiàn)層次分為奠基層、科學(xué)層、智能層三層,并明確了以位于科學(xué)層的電子對賬、電子發(fā)票、電子資金流監(jiān)控和電子商務(wù)稅收管轄權(quán)分配為本文要研究的核心功能。 4)運用信息化手段,對我國稅收征管中最重要的稅源監(jiān)控手段——“以票控稅”進行了加強。 通過對“以票控稅”管理流程的分析,闡明了“以票控稅”的原理,提出了對“以票控稅”威脅最大的三種不遵從行為分別是不開票、假發(fā)票、陰陽票。并就傳統(tǒng)手工發(fā)票、稅控打印發(fā)票、電子發(fā)票對這三種威脅的抵抗力進行了分析和評價,得出了傳統(tǒng)手工發(fā)票對這三種威脅基本無抵抗能力、稅控打印發(fā)票的抵抗力略有提升和電子發(fā)票具有較完善的抵抗力的結(jié)論。然后,用稅收制約鏈原理對傳統(tǒng)稅收征管中“以票控稅”為何仍能奏效這一問題進行了解釋,歸納出稅種制約鏈、憑證制約鏈和企業(yè)內(nèi)控制約鏈這三種稅收制約鏈的表現(xiàn)形式。 根據(jù)稅收制約鏈中的憑證制約鏈原理,設(shè)計了對假發(fā)票、陰陽票具有絕大威懾力的電子對賬機制。分析了電子對賬的原理,提出了如何發(fā)現(xiàn)發(fā)票信息不符的三條判別原則；對電子對賬的實施方案進行了設(shè)計,對納稅企業(yè)因配合電子對賬而產(chǎn)生的遵從成本給予了考慮,并根據(jù)不同企業(yè)的支出憑證數(shù)量和以往納稅表現(xiàn),分別提供三種方案,以實現(xiàn)買方錄入支出憑證。 提出了Ⅰ型(嵌入型)、Ⅱ型(非嵌入型)兩種電子發(fā)票方案及Ⅱ型(非嵌入型)電子發(fā)票快速通道服務(wù)模式,以分別應(yīng)用于嵌入和不嵌入稅務(wù)發(fā)票功能的電子商務(wù)系統(tǒng)；并對發(fā)票的信息防偽機制和查詢驗真方法進行了設(shè)計。 5)探討了利用電子資金流監(jiān)控加強稅源掌握的方法。 為彌補“以票控稅”無法克制不開票經(jīng)營的缺點,論文提出從資金流監(jiān)控稅源的思想。構(gòu)建了由現(xiàn)金監(jiān)控和賬戶監(jiān)控組成的電子資金流監(jiān)控模型,提出了由銀行、電子商務(wù)第三方支付服務(wù)商、公安、工商、稅局等多單位聯(lián)合建立電子資金流監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)、高效共享信息以加強稅收管理和反腐反黑的思路。將共享信息按信息的私密程度和共享需求分為三個層次,對內(nèi)部數(shù)據(jù)、低頻跨系統(tǒng)共享數(shù)據(jù)、高頻跨系統(tǒng)共享數(shù)據(jù)分別規(guī)定了儲存位置和訪問機制。設(shè)計了賬戶交易分類登記、查詢制,以實現(xiàn)對涉稅資金流的高效監(jiān)控。設(shè)計了法定監(jiān)控機關(guān)內(nèi)部權(quán)限管理機、個人隱私和商業(yè)機密保護機制,以實現(xiàn)資金流監(jiān)控和保護個人隱私、企業(yè)商業(yè)機密的統(tǒng)一。 設(shè)計了一種由電子商務(wù)交易平臺或支付平臺對電子商務(wù)交易進行自動計稅和扣稅的機制。首先,對傳統(tǒng)商務(wù)和電子商務(wù)中稅源的發(fā)現(xiàn)方式進行比較,說明電子商務(wù)的納稅人必須依靠電子商務(wù)平臺來統(tǒng)計。然后,設(shè)計了電子商務(wù)交易平臺和支付平臺對電子商務(wù)交易進行自動計稅和扣稅的流程,對交易中使用Ⅰ型(嵌入型)電子發(fā)票、Ⅱ型電子發(fā)票和Ⅱ型(非嵌入型)電子發(fā)票快速通道的情況,分別提供了處理辦法。 6)論文還對電子商務(wù)稅收管轄的分配機制和實現(xiàn)原理進行了研究。用“雙島模型”論證了對電子商務(wù)稅收管轄制度進行變革的必要性：提出了對所得來源地的認定標(biāo)準(zhǔn)和推斷方法；提出了對常設(shè)機構(gòu)消失造成稅基侵蝕的對策和實現(xiàn)方案；并從“有能力收稅”的角度,設(shè)計了“管人”、“管物”、“管錢”三種不同稅收把柄的使用方式和施行順序。 論文的創(chuàng)新之處在于： 1)建立了基于稅收征管流程分析的稅收征管力評價指標(biāo)體系和評價模型,發(fā)現(xiàn)了當(dāng)前電子商務(wù)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)成因。 2)以系統(tǒng)化、科學(xué)化、信息化為指導(dǎo)思想,構(gòu)建了電子商務(wù)稅收征管體系總體模型,為完善和發(fā)展我國電子商務(wù)稅收征管體系提出了總體目標(biāo)和實現(xiàn)方法。 3)提出了位于電子商務(wù)稅收征管體系科學(xué)層的電子對賬、電子發(fā)票、電子資金流監(jiān)控和電子商務(wù)稅收管轄權(quán)分配4項核心功能的工作原理和解決方案。
【學(xué)位授予單位】：東華大學(xué)
【學(xué)位級別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2012
【分類號】：F812.42

【引證文獻】

中國期刊全文數(shù)據(jù)庫 前1條

1 石玉靜;;電子商務(wù)稅收征管研究[J];現(xiàn)代經(jīng)濟信息;2013年08期

中國碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫 前1條

1 楊樊博;哈密國稅局普通發(fā)票驗舊系統(tǒng)設(shè)計及實現(xiàn)[D];大連理工大學(xué);2013年

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本文編號：1259069