本文關鍵詞：基于循環(huán)經濟的企業(yè)成本管理研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

盡管發(fā)展循環(huán)經濟已經上升到國家戰(zhàn)略的高度，受到了各級政府的高度重視，但循環(huán)經濟這一新型的經濟發(fā)展方式并未占據經濟的主導，在實施上仍需要政府的大力推動。各級循環(huán)經濟試點工作雖然涌現出一批典型企業(yè)，但不少作為典范的循環(huán)經濟型企業(yè)和生態(tài)園區(qū)，實際上是享受政府政策支持的示范性、參觀性、樣本性企業(yè)，并不是真正市場意義上的企業(yè)。也就是說，如果離開了國家的大力扶持，在市場經濟條件下，以經濟利益最大化為目的的企業(yè)并無發(fā)展循環(huán)經濟的內在動力。事實上，一種新的經濟增長方式是否取代舊方式，歸根結底取決于這種新的生產方式能否給實施主體帶...

盡管發(fā)展循環(huán)經濟已經上升到國家戰(zhàn)略的高度，受到了各級政府的高度重視，但循環(huán)經濟這一新型的經濟發(fā)展方式并未占據經濟的主導，在實施上仍需要政府的大力推動。各級循環(huán)經濟試點工作雖然涌現出一批典型企業(yè)，但不少作為典范的循環(huán)經濟型企業(yè)和生態(tài)園區(qū)，實際上是享受政府政策支持的示范性、參觀性、樣本性企業(yè)，并不是真正市場意義上的企業(yè)。也就是說，如果離開了國家的大力扶持，在市場經濟條件下，以經濟利益最大化為目的的企業(yè)并無發(fā)展循環(huán)經濟的內在動力。事實上，一種新的經濟增長方式是否取代舊方式，歸根結底取決于這種新的生產方式能否給實施主體帶來更高的生產效率和更大的經濟效益。循環(huán)經濟雖然被認為是一種新的經濟增長方式，但目前并非經濟發(fā)展的主流。廣大企業(yè)之所以缺乏開展循環(huán)經濟的動力，根本原因就在于沒有獲取到更高的經濟利益，或者說獲利極少甚至虧損，“循環(huán)”但并不“經濟”。誠然，對企業(yè)來說，造成這種局面有許多客觀因素使然，比如從國家層次上來講，，發(fā)展循環(huán)經濟著重于生態(tài)效益和社會效益，而對于微觀主體的企業(yè)來說，發(fā)展循環(huán)經濟有較強的正外部性，短期內會削弱企業(yè)的盈利能力;再比如說國家的扶持力度不夠等等。除了客觀的因素之外，從企業(yè)自身主觀因素來說，也和企業(yè)未樹立與循環(huán)經濟相適應的成本管理理念、未構建與循環(huán)經濟相適應的成本管理體系，導致成本控制不力、成本過高有著不容忽視的關系。
　　經濟發(fā)展方式由傳統(tǒng)線性經濟向循環(huán)經濟的轉變給企業(yè)造成了巨大的沖擊，企業(yè)的生產經營環(huán)境發(fā)生了重大變遷，對傳統(tǒng)線性經濟下的企業(yè)成本管理（簡稱傳統(tǒng)成本管理）提出了一系列新的挑戰(zhàn)和要求，傳統(tǒng)成本管理模式存在的諸多缺陷已不能適應循環(huán)經濟的需要。變化的環(huán)境需要新的管理模式，經濟增長方式的轉變推動了成本管理理論和實踐的創(chuàng)新，以滿足循環(huán)經濟對成本管理的要求。這就要求我們重新審視循環(huán)經濟下企業(yè)面臨的內外部環(huán)境因素的變化，重新思考相關的成本管理和實務問題。本文試圖將循環(huán)經濟的理念融入到成本管理中，在反思傳統(tǒng)成本管理缺陷的基礎上，綜合運用規(guī)范和實證研究方法，構建一套適應循環(huán)經濟要求的企業(yè)成本管理新模式，以克服企業(yè)發(fā)展循環(huán)經濟過程中的成本障礙，推動循環(huán)經濟的順利開展。該研究不僅可以深化和拓展成本管理的深度和廣度，完善企業(yè)成本管理理論，而且能夠彌補循環(huán)經濟在微觀研究領域的不足，進一步豐富循環(huán)經濟理論;同時，加強對基于循環(huán)經濟的企業(yè)成本管理研究，為循環(huán)經濟型企業(yè)的成本管理實踐提供指導，以有效地控制成本，提高成本管理水平，增加企業(yè)實施循環(huán)經濟的利益，使企業(yè)有利可圖，真正實現“循環(huán)”又“經濟”，激發(fā)企業(yè)主動開展循環(huán)經濟的內在動力，有助于企業(yè)的競爭力的培育及提升。
　　本文的主要研究內容有五點:
　　(1)運用演化經濟學原理揭示成本管理的演變機理。以往的研究多側重于對已有的成本管理理論和實踐的歷史發(fā)展過程作一般性的梳理和總結，沒有真正揭示成本管理演變的機理。本文將從演化經濟學的原理出發(fā)揭示成本管理的演變機理，構建成本管理的動態(tài)演化模型。進而根據成本演變的機理，結合循環(huán)經濟下企業(yè)面臨的內外部環(huán)境的變化，推演出成本管理的未來演化趨勢是循環(huán)經濟視角下的成本管理。
　　(2)基于循環(huán)經濟的企業(yè)成本管理理論框架的構建。成本管理理論是對成本管理所運用的技術或方法做出理性解釋或說明的觀念性框架結構，作用是解釋、預測和指導成本管理實踐活動。因此，構建基于循環(huán)經濟的成本管理理論對于循環(huán)經濟下的企業(yè)成本管理活動具有重要的指導意義�；诖�，本文以相關理論基礎為基石，試圖搭建一個包括成本及成本管理的概念、目標、理念、時空范圍、基本環(huán)節(jié)等為構成要素的基于循環(huán)經濟的成本管理理論框架，以更好地指導成本管理實踐活動。
　　(3)基于循環(huán)經濟的企業(yè)成本管理模式的搭建。這是論文的主體，將分別從成本核算、成本控制及成本管理業(yè)績評價三方面構筑循環(huán)經濟視角下的成本管理模式。在成本核算方面，將以擴展的全生命周期的各環(huán)節(jié)為依據，對生命周期各階段的成本核算內容進行詳細闡述，重點介紹兩大類成本的核算方法，一是生產階段中基于資源流成本會計的資源有效利用成本和資源損失成本的計算方法，二是外部環(huán)境成本的計算方法;在成本控制方面，將重點探討適用于循環(huán)經濟企業(yè)的兩種成本控制方法，一是整合的成本控制方法，二是跨企業(yè)成本協(xié)同控制方法;在成本管理業(yè)績評價方面，針對現行業(yè)績評價體系缺乏戰(zhàn)略性及未能貫徹循環(huán)經濟理念等缺陷，將分別從戰(zhàn)略層面及作業(yè)層面對循環(huán)經濟視角下的成本管理業(yè)績評價指標進行重新設計。
　　(4)結合調研數據及相關統(tǒng)計方法，對基于循環(huán)經濟的跨企業(yè)成本協(xié)同控制的影響因素與成本協(xié)同效應之間的關系進行實證檢驗，并根據實證結果提出構建跨企業(yè)成本協(xié)同控制的工具及運行保障機制。
　　(5)基于循環(huán)經濟的企業(yè)成本管理保障體系的構建。將分別從兩個層面對保障體系進行闡述:一是企業(yè)層面要構建良好的成本管理文化和循環(huán)經濟文化;二是政府層面，將從法律、價格、金融、財稅及創(chuàng)造良好的循環(huán)經濟氛圍等方面對保障體系進行闡述。
　　本文的貢獻之處有四點:
　　(1)運用演化經濟學的基本原理，將“創(chuàng)新—選擇—擴散”三個核心演化機制應用于成本管理的演化過程，結合學習理論、耗散結構理論等理論，構建了成本管理動態(tài)演化過程模型，揭示了成本管理演變的機理。
　　(2)以循環(huán)經濟思想為指導，搭建了基于循環(huán)經濟的企業(yè)成本管理理論架構。首先，構筑了全文依據的四個重要理論:可持續(xù)發(fā)展理論、循環(huán)經濟理論、戰(zhàn)略成本管理理論及組織間成本管理理論。其次，重新界定了基于循環(huán)經濟的成本及成本管理的概念、成本管理的目標、成本管理對象、核心理念及成本管理的基本環(huán)節(jié)。理論研究架構的搭建，為基于循環(huán)經濟的企業(yè)成本管理實踐活動提供了理論依據。
　　(3)將循環(huán)經濟理論和成本管理理論相結合，從成本核算、成本控制及成本管理業(yè)績評價三方面構筑了基于循環(huán)經濟的企業(yè)成本管理模式。分別是:基于擴展的全生命周期的成本核算體系;基于循環(huán)經濟的整合的成本控制法和跨企業(yè)成本協(xié)同控制法;基于循環(huán)經濟的雙層次成本管理業(yè)績評價指標體系。
　　(4)構建了跨企業(yè)成本協(xié)同控制的四個層次，即企業(yè)內部的協(xié)同、與供應商的協(xié)同、與客戶的協(xié)同、與利廢企業(yè)的協(xié)同，實證檢驗了四個層次的成本協(xié)同與成本協(xié)同效應之間存在顯著的正相關關系，為循環(huán)經濟下實施跨企業(yè)成本協(xié)同控制提供了理論依據。

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  本文關鍵詞：基于循環(huán)經濟的企業(yè)成本管理研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。