劉玉榮
摘要：建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，對(duì)于防止舞弊行為的發(fā)生，保證國(guó)家財(cái)政資金的安全十分重要和迫切。筆者從建立內(nèi)控制度應(yīng)遵循的原則和完善內(nèi)控制度應(yīng)注意的事項(xiàng)兩個(gè)方面闡述了自己的觀點(diǎn)。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；原則；完善；建議
行政事業(yè)單位作為國(guó)家政策的直接貫徹和執(zhí)行者，其收入基本來(lái)源于財(cái)政資金，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，行政事業(yè)單位資金來(lái)源呈現(xiàn)出多渠道、多層次、多元化的特點(diǎn)，為了確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)資金的安全運(yùn)行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全完整，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，必須建立一套完整的內(nèi)部控制制度。
隨著財(cái)政體制改革的不斷深入，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一納入到了會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行集中核算，這大大提高了對(duì)行政事業(yè)單位資金使用的監(jiān)管力度，然而由于種種原因，當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)還相對(duì)滯后，內(nèi)部控制存在著許多問(wèn)題，制約了行政事業(yè)單位的工作效率，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。迄今為止，我國(guó)還缺乏一套對(duì)行政事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》雖然在基本理念、原則、方法等方面適用于行政事業(yè)單位，但設(shè)計(jì)思路主要針對(duì)企業(yè)，對(duì)行政事業(yè)單位的針對(duì)性與適應(yīng)性相對(duì)較弱。實(shí)際上大部分行政事業(yè)單位沒(méi)有書(shū)面成文的內(nèi)部控制制度，只是以一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度來(lái)代替，憑經(jīng)驗(yàn)加以簡(jiǎn)單控制，僅僅就其開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，對(duì)業(yè)務(wù)流程控制過(guò)于簡(jiǎn)單，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)缺乏統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。有的單位雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但卻不能?chē)?yán)格執(zhí)行，對(duì)制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)控制度印在紙上，貼在墻上，卻不能落實(shí)到行動(dòng)上，結(jié)果成了一種擺設(shè)，流于形式，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
針對(duì)行政事業(yè)單位目前出現(xiàn)的種種內(nèi)部控制不力的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為行政事業(yè)單位在建立與完善內(nèi)部控制制度時(shí)必須遵循下面幾個(gè)原則：
一、適應(yīng)性原則，每一個(gè)行政事業(yè)單位制定何種內(nèi)部控制制度以及各項(xiàng)內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和行政事業(yè)單位內(nèi)部采取的相互協(xié)調(diào)的方針、措施等；
二、全面性原則，即行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否規(guī)范了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，覆蓋了對(duì)人、財(cái)、物的全方位管理；
三、及時(shí)性原則，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、制定，應(yīng)隨著單位內(nèi)部環(huán)境的變化和國(guó)家法律、法規(guī)、政策制度等外部環(huán)境的改變進(jìn)行相應(yīng)的修改或完善；
四、有效性原則，行政事業(yè)單位在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)定期檢查其執(zhí)行情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)處理，保證內(nèi)部控制落到實(shí)處，發(fā)揮實(shí)效；
五、成本效益原則，行政事業(yè)單位要力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的控制效果，因此，在實(shí)行內(nèi)部控制花費(fèi)的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?br /> 筆者在實(shí)際工作中，認(rèn)真總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提出以下建議：
1、單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分重視，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人是單位的法人代表，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中居主導(dǎo)地位。按照有關(guān)規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人作為單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位內(nèi)控制度的合理性、有效性應(yīng)負(fù)主要責(zé)任。因此，必須進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)控知識(shí)方面的宣傳培訓(xùn)，使他們能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識(shí)，從而切實(shí)履行起健全單位內(nèi)部控制的職責(zé)。建立必要的信息披露制度,以此接受社會(huì)公眾的監(jiān)督和約束。政府也應(yīng)把內(nèi)部控制作為一項(xiàng)日常工作來(lái)抓,可以把內(nèi)部控制的好壞作為領(lǐng)導(dǎo)政績(jī)的一個(gè)方面。
2、應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，首先，應(yīng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)各部門(mén)實(shí)行崗位責(zé)任制，定崗定責(zé)，明確分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)的分離制度，職務(wù)輪換與休假制度，互相牽制，以達(dá)到會(huì)計(jì)內(nèi)控的效果；其次，要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合本行業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并在實(shí)施中規(guī)范財(cái)務(wù)流程，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。規(guī)范單位財(cái)務(wù)審批程序和制度，要找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點(diǎn)，重視倫理道德規(guī)范建設(shè)，建立良好的單位文化氛圍。
3、應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理，完善部門(mén)預(yù)算制度。首先是要進(jìn)一步擴(kuò)大部門(mén)預(yù)算的范圍，要力爭(zhēng)將單位的財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)全部納入部門(mén)預(yù)算的實(shí)施范圍，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序。其次是將部門(mén)預(yù)算與單位內(nèi)部各處室的包干經(jīng)費(fèi)預(yù)算有機(jī)結(jié)合，編制內(nèi)部處室的責(zé)任預(yù)算體系，并嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機(jī)制。
4、應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)督審計(jì)，充分發(fā)揮財(cái)政與審計(jì)部門(mén)作用,完善單位內(nèi)部控制體系。行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員要提高政治素質(zhì)、審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)法規(guī)素質(zhì)，不斷增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。加強(qiáng)跟蹤落實(shí)審計(jì)決定、審計(jì)意見(jiàn)，真正做到通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高單位各項(xiàng)管理水平。財(cái)政部門(mén)是會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制工作的主管部門(mén)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織和指導(dǎo)，將行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)作為會(huì)計(jì)管理工作的重要內(nèi)容，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的完善。審計(jì)部門(mén)是內(nèi)部控制實(shí)施的重要監(jiān)督機(jī)構(gòu)，，應(yīng)定期不定期對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行進(jìn)行專(zhuān)門(mén)審計(jì)。
建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度必須依靠國(guó)家、單位和社會(huì)三方面的努力，營(yíng)造一個(gè)內(nèi)部控制氛圍，一方面應(yīng)由政府或權(quán)威部門(mén)制定內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，另一方面要對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)做出強(qiáng)制安排，從內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境著手，切實(shí)建立起一套行之有效的內(nèi)部控制制度。真正保證行政事業(yè)單位的正常運(yùn)行,使行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度適應(yīng)時(shí)代發(fā)展,做到與時(shí)俱進(jìn)!
 
 
 
作者單位：江蘇省新沂市教育局教研室


本文編號(hào)：18530