"營改增"減稅效果不僅取決于打通抵扣鏈條,避免重復(fù)征稅,更取決于稅務(wù)部門征管行為的差異所引起的試點企業(yè)稅負(fù)變化。本文從稅收征管行為差異出發(fā),基于2009—2016年中國上市公司數(shù)據(jù),運用雙重差分方法估計了"營改增"對企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響。研究發(fā)現(xiàn):從整體上來看,"營改增"使得試點企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)下降并不明顯。分批次看,首先進行試點的企業(yè)減稅效果并不理想,2013年實行試點的企業(yè)減稅效果明顯。"營改增"政策的減稅效果具有滯后性。對不同類型的"營改增"行業(yè)的異質(zhì)性分析結(jié)果進一步驗證了上述機制。因此,當(dāng)前應(yīng)進一步落實減稅降費政策,切實降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),進一步完善稅收征管體制。規(guī)范稅務(wù)部門征管行為,同時地方政府要創(chuàng)造良好營商環(huán)境,積極培育稅源。
【部分圖文】：

??）列分別為2009—2011年樣本、2009—2012年樣本以及2010—2012年樣本的外生性檢驗。結(jié)果表明，“營改增”試點地區(qū)的企業(yè)平均稅負(fù)的系數(shù)不顯著，這說明企業(yè)平均稅負(fù)不是“營改增”政策選擇試點的依據(jù)，則本文的研究滿足外生性條件。表2外生性檢驗（1）（2）（3）mean-16.6759-33.5691-31.4639（46.5810）（33.8385）（37.3164）控制變量YesYesYes時間YesYesYes省份YesYesYes觀察值8701211962偽R20.4630.4600.468注：*、**、***分別表示在10%、5%、1%水平下顯著。2.同趨勢檢驗。為了檢驗平行趨勢假定，圖1列示了“營改增”政策前后實驗組和對照組的平均流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變化趨勢。由于“營改增”政策是一項漸進式改革，建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的試點企業(yè)最終在2016年全部完成政策改革，因此，在平行趨勢的設(shè)定中，實驗組為先期完成試點改革的“6+1”行業(yè)包含的企業(yè)，對照組為2016年完成試點改革的建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)包含的企業(yè)。從圖1可知，在“營改增”政策前，實驗組和對照組流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變化符合平行趨勢假定，“營改增”政策之后，實驗組和對照組的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變化出現(xiàn)差異。這說明平行趨勢假定合理。四、實證分析（一）基本回歸結(jié)果分析由于在“營改增”過程中，非“營改增”企業(yè)可能購進了“營改增”企業(yè)的可抵扣項而改變了自身的稅負(fù)現(xiàn)狀，成為最大的受益者，導(dǎo)致政策效果被高估，因此本文刪除了除建筑業(yè)外的第一二產(chǎn)業(yè)。在剩余的第三產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)中，建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)直至2016年5月1圖1企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變化平行趨勢圖
【參考文獻】

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