本文關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理審計(jì)模式構(gòu)建和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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平衡計(jì)分卡的優(yōu)劣分析

發(fā)布日期： 2012-12-26 發(fā)布：  

  2012年第17期目錄       本期共收錄文章20篇

　　【摘 要】自上世紀(jì)90年代初以來，平衡計(jì)分卡這一概念的提出使績(jī)效管理逐漸成為各國企業(yè)管理中的熱點(diǎn)問題。經(jīng)過幾年的發(fā)展運(yùn)用，平衡計(jì)分卡已使不少中國企業(yè)的績(jī)效得以改善，規(guī)模不斷擴(kuò)大。加強(qiáng)績(jī)效管理成為企業(yè)制勝的法寶之一。
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　　【關(guān)鍵詞】平衡計(jì)分卡；戰(zhàn)略管理；績(jī)效評(píng)價(jià)
　　一、平衡計(jì)分卡概述
　　平衡計(jì)分卡（Balanced Scorecard，BSC）是從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度來衡量企業(yè)制定和實(shí)施戰(zhàn)略有效性和考評(píng)績(jī)效的一種管理工具。它以公司戰(zhàn)略為指引，首先尋找驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略的關(guān)鍵成功因素，其次建立相應(yīng)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系，并實(shí)時(shí)追蹤修正以保證戰(zhàn)略制定和實(shí)施的有效性和無偏性，最終目的是保障企業(yè)績(jī)效的持續(xù)健康增長(zhǎng)。
　　1.平衡計(jì)分卡的內(nèi)容
　�。�1）核心
　　以企業(yè)戰(zhàn)略為核心是平衡計(jì)分卡的最大特色。平衡計(jì)分卡將企業(yè)戰(zhàn)略從四個(gè)維度展開，逐層分解成最簡(jiǎn)單的邏輯結(jié)構(gòu)，形成具體的衡量指標(biāo)并落實(shí)到每個(gè)人的日常工作中，從而創(chuàng)造整個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行的共同語言。
　　（2）財(cái)務(wù)維度
　　平衡計(jì)分卡為彌補(bǔ)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的缺陷而創(chuàng)造，但它的出現(xiàn)非但沒有弱化財(cái)務(wù)指標(biāo)，反而使之顯得更重要。財(cái)務(wù)維度是其他維度的出發(fā)點(diǎn)也是最終落腳點(diǎn)。
　　這一維度指標(biāo)的設(shè)置從股東視角出發(fā)，既要借鑒財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系從盈利能力、資產(chǎn)管理能力、經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等多方面考慮的優(yōu)點(diǎn)，又要根據(jù)時(shí)期和經(jīng)濟(jì)主體的特點(diǎn)加以修正，具體指標(biāo)包括資本報(bào)酬率、經(jīng)濟(jì)附加值、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)杠桿等。
　�。�3）客戶維度
　　這一維度描述企業(yè)面對(duì)的目標(biāo)客戶和目標(biāo)市場(chǎng)狀況，明確企業(yè)差異化價(jià)值理念，確定企業(yè)在目標(biāo)市場(chǎng)上針對(duì)目標(biāo)群體的業(yè)績(jī)指標(biāo)并考核戰(zhàn)略是否支持企業(yè)生產(chǎn)“適銷對(duì)路的產(chǎn)品”以獲得財(cái)務(wù)上的高收益。
　　這一維度指標(biāo)的設(shè)置從客戶視角出發(fā)，核心指標(biāo)包括：客戶獲利能力、客戶滿意度、客戶忠誠度、市場(chǎng)份額和新客戶的獲得情況等。
　�。�4）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度
　　一個(gè)組織就是一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)或流程的集合，流程維度正是描述企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的核心過程。先前建立的以客戶為核心的指標(biāo)要逐一關(guān)聯(lián)至企業(yè)內(nèi)部的關(guān)鍵流程及過程指標(biāo)，同時(shí)不斷改進(jìn)流程以提高績(jī)效。
　　這一維度指標(biāo)的設(shè)置從企業(yè)視角出發(fā)，衡量企業(yè)滿足客戶需要的過程。
　�。�5）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度
　　無形資產(chǎn)是達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)，只有實(shí)時(shí)更新，企業(yè)才能應(yīng)對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)并長(zhǎng)久處于不敗之地。
　　這一維度指標(biāo)的設(shè)置從企業(yè)視角出發(fā)，衡量企業(yè)軟實(shí)力的水平，主要考察員工滿意度和流動(dòng)率、培訓(xùn)完成情況、信息系統(tǒng)覆蓋率、員工激勵(lì)措施等。
　　2.因果關(guān)系
　　因果關(guān)系鏈貫穿于平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度之間，形成一道完美的閉環(huán)。
　　圖1 平衡計(jì)分卡的因果關(guān)系鏈
　　如果股東要求較高的資本報(bào)酬率、企業(yè)要獲得穩(wěn)定可靠的盈利就必須竭盡全力滿足客戶的需要，提高客戶滿意度和忠誠度；為使客戶滿意，企業(yè)就要不斷開發(fā)適銷對(duì)路的新產(chǎn)品、提升服務(wù)質(zhì)量，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程；而企業(yè)經(jīng)營流程的改善又依賴于企業(yè)人力、技術(shù)、組織程序等軟實(shí)力的不斷進(jìn)步�？梢姡挥胁婚g斷地學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)才能最終促成財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的改善，而只有財(cái)務(wù)狀況良好的企業(yè)才能有更多的時(shí)間、精力、資源投入到下一輪的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)過程中，從而形成企業(yè)發(fā)展的良性循環(huán)。
　　二、平衡計(jì)分卡的優(yōu)勢(shì)與局限性
　　1.平衡計(jì)分卡的優(yōu)勢(shì)
　　經(jīng)過以上分析，平衡計(jì)分卡的比較優(yōu)勢(shì)顯而易見，可將其總結(jié)如下：
　　首先，平衡計(jì)分卡有效地將企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為各層次的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)和行動(dòng)，使整個(gè)企業(yè)齊心協(xié)力為達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)而服務(wù)。當(dāng)平衡計(jì)分卡發(fā)展到戰(zhàn)略地圖和戰(zhàn)略中心型組織時(shí)期，企業(yè)戰(zhàn)略已經(jīng)與整個(gè)組織協(xié)調(diào)一致，進(jìn)而轉(zhuǎn)化成具體部門的業(yè)務(wù)術(shù)語并貫穿于其日常工作之中，“上下一心”可謂是對(duì)平衡計(jì)分卡的最好詮釋。
　　其次，平衡計(jì)分卡實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡，協(xié)調(diào)企業(yè)短期績(jī)效與長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，它有效地克服了在傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)估方法引導(dǎo)下企業(yè)極易產(chǎn)生短期行為的缺陷。財(cái)務(wù)指標(biāo)的提升是企業(yè)績(jī)效管理的過程之一，企業(yè)過分追求財(cái)務(wù)高增長(zhǎng)而抑制其他維度的發(fā)展注定只能逞一時(shí)之威風(fēng)，而平衡計(jì)分卡的應(yīng)用才能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面、長(zhǎng)遠(yuǎn)、可持續(xù)的發(fā)展。
　　第三，平衡計(jì)分卡實(shí)現(xiàn)了滯后指標(biāo)和前瞻指標(biāo)的平衡，實(shí)現(xiàn)了結(jié)果指標(biāo)與過程指標(biāo)的平衡。采用平衡計(jì)分卡不僅能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)歷史數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)分析，更能幫助企業(yè)實(shí)施目標(biāo)管理，為客戶指標(biāo)、流程指標(biāo)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)指標(biāo)的建立目標(biāo)，促使各部門在達(dá)成目標(biāo)的基礎(chǔ)上形成一股合力來幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和績(jī)效的循環(huán)上升。
　　最后，平衡計(jì)分卡實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營和外部客戶之間的平衡，它使管理層認(rèn)識(shí)到企業(yè)管理不能閉門造車，而是要綜合考慮企業(yè)和客戶之間的雙向作用。
　　2.平衡計(jì)分卡的局限性與修正建議
　　平衡計(jì)分卡自誕生以來不斷指導(dǎo)人們的管理實(shí)踐，在成功運(yùn)用的同時(shí)還可從如下方面加以完善：
　　其一，幫助企業(yè)制定戰(zhàn)略。平衡計(jì)分卡衡量已有戰(zhàn)略制定和實(shí)施的有效性，但卻不直接制定戰(zhàn)略。平衡計(jì)分卡只能把公司的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成具體的、可以測(cè)度的目標(biāo)。對(duì)比常用的制定企業(yè)戰(zhàn)略的方法（如SWOT分析法、SPACE行動(dòng)分析法、波特的五力分析法），平衡積分卡沒有將客戶以外的其他外部因素納入分析范圍。筆者認(rèn)為，可以將環(huán)境因素、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手因素等外部環(huán)境加入平衡計(jì)分卡，以“外部因素維度”代替原有的“客戶維度”，從而提供更全面的外部信息。企業(yè)一方面可以根據(jù)內(nèi)外部信息，分析優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅并制定正確的戰(zhàn)略，另一方面實(shí)現(xiàn)平衡計(jì)分卡衡量戰(zhàn)略指定和實(shí)施有效性的原有功能。
　　其二，建成動(dòng)態(tài)的評(píng)估系統(tǒng)。隨著時(shí)代的變遷和新理念的提出，平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度也應(yīng)該根據(jù)不同的時(shí)代特點(diǎn)加以替換。以文中會(huì)計(jì)師事務(wù)所平衡計(jì)分卡的應(yīng)用為例，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)責(zé)任都是在原有體系下的創(chuàng)新。筆者認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)也面臨經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制和企業(yè)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)，這些問題的妥善解決都將推動(dòng)企業(yè)績(jī)效的增長(zhǎng)，因此可以將風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)責(zé)任納入平衡計(jì)分卡的一般框架。
　　其三，實(shí)現(xiàn)彈性評(píng)估。一方面，，由于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的實(shí)時(shí)變化，企業(yè)戰(zhàn)略存在模糊不明確的現(xiàn)象；另一方面，平衡計(jì)分卡的設(shè)計(jì)過程也相對(duì)復(fù)雜費(fèi)時(shí)。為此，筆者認(rèn)為可以借鑒彈性預(yù)算的理念建立彈性平衡計(jì)分卡，從而滿足企業(yè)多個(gè)戰(zhàn)略的管理需求并平衡該方法的實(shí)施成本與效益。
　　三、結(jié)論
　　上述研究表明，與傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心的業(yè)績(jī)考評(píng)方法相比，平衡計(jì)分卡的內(nèi)涵更豐富、優(yōu)勢(shì)更明顯、應(yīng)用更廣泛。這些優(yōu)勢(shì)確保了平衡計(jì)分卡在企業(yè)管理過程中的有效性。
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　　作者簡(jiǎn)介：李慧麗，研究生，副教授，曾經(jīng)教授課程有會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)等，主要研究方向：管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理。

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