本文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制理論在工程項(xiàng)目管理中的應(yīng)用研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指

導(dǎo)下，獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容以外，本論文不包括任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過(guò)的作品成果。對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本人完全意識(shí)到本聲明的法律結(jié)果承擔(dān)。

學(xué)位論文作者簽名：括善，ｆ１日期：對(duì)年６月ｆ字曰

江蘇大學(xué)碩士學(xué)位論文

第一章緒論

１．１研究背景與意義

目前，我國(guó)工程項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)了嚴(yán)重的投資失誤、項(xiàng)目投資“三超”、違規(guī)招標(biāo)等諸多問(wèn)題，在一定程度上造成了建筑市場(chǎng)的無(wú)序化，給國(guó)家、企業(yè)帶來(lái)巨大損失。如巨人集團(tuán)的衰落、２００４年曾～度成為各大媒體的頭條消息的鐵本項(xiàng)目的“崛起”和破滅。究其原因是多方面的，有技術(shù)、管理方面的原因，也有制度、體制方面的原因。勿庸置疑，工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度存在重大缺陷或漏洞是其中最為重要原因之一。無(wú)數(shù)慘痛教訓(xùn)昭示人們：在工程項(xiàng)目管理中，迫切的需要全面引入內(nèi)部控制思想，健全工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度，規(guī)范工程項(xiàng)目管理的整體流程，以達(dá)到從源頭上防范類似風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。

工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制是保證項(xiàng)目建設(shè)各項(xiàng)活動(dòng)有序進(jìn)行，達(dá)到已確定的目標(biāo)和質(zhì)量要求，保證項(xiàng)目順利建成而制定的措施、辦法，是完善工程項(xiàng)目管理體制的客觀要求。國(guó)家也十分重視工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的作用，２００１年，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范（試行）》，２００３年又發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目（試行）》，這是從源頭上規(guī)范建筑市場(chǎng)秩序的一項(xiàng)重大舉措。但這些都是政策層面上的法律規(guī)范，諸多內(nèi)容是非常原則性的，其可操作性相對(duì)較差，嚴(yán)重影響了規(guī)范的有效性，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

ｌ＿內(nèi)部控制規(guī)范的目標(biāo)不具有前瞻性。目前我國(guó)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位與ＣＯＳＯ報(bào)告相對(duì)完整的定位相比還有較大的距離。ＣＯＳＯ報(bào)告將內(nèi)部控制的目標(biāo)定位于：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及法律法規(guī)的遵循性。我國(guó)內(nèi)部控制的定位主要還是局限于保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，防錯(cuò)糾弊，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，不利于內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)。

２．內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容不全面。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一工程項(xiàng)目（試行）》主要是從會(huì)計(jì)控制的角度來(lái)規(guī)范內(nèi)部控制。作為企業(yè)外部條件的控制環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部分相對(duì)較弱，與ＣＯＳＯ報(bào)告相比，還有相當(dāng)?shù)木嚯x。

３．部分重點(diǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度不完善。工程項(xiàng)目的核心控制是對(duì)決策、招投標(biāo)、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的控制。這些控制環(huán)節(jié)的健全與否將直接影響到建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)、質(zhì)量和投資效益。而現(xiàn)行的規(guī)范對(duì)控制環(huán)節(jié)的設(shè)置不明確，甚至對(duì)一些重要環(huán)節(jié)未加以考慮，如

——

鑒。一望蒸盔堂堡主堂堡堡塞對(duì)招投標(biāo)的控制未予以規(guī)范。基于此，本文期望通過(guò)描述工程項(xiàng)目建設(shè)中凸現(xiàn)的焦點(diǎn)問(wèn)題，借鑒最新的內(nèi)部控制理念，將內(nèi)部控制的思想全面運(yùn)用到工程項(xiàng)目管理中來(lái)，設(shè)計(jì)出具有實(shí)踐指導(dǎo)意義的應(yīng)用方案，以指導(dǎo)與督促工程項(xiàng)目管理工作，這有助于解決工程項(xiàng)目管理中的困難和問(wèn)題，提高我國(guó)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部經(jīng)營(yíng)管理水平，并為各企業(yè)制定工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制提供參考和借

１．２國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

１．２．１國(guó)外研究現(xiàn)狀

國(guó)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制概念提出訖今已有五十多年了。１９４９年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ＡＩＣＰＡ）的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，首次對(duì)內(nèi)部控制作了定義。１９５８年１０月該委員會(huì)發(fā)布《審計(jì)程序公告第２９號(hào)》對(duì)內(nèi)部控制定義作了重新表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。１９８８年美國(guó)ＡＩＣＰＡ（（審計(jì)準(zhǔn)則公告第５５號(hào)），以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，提出內(nèi)部結(jié)構(gòu)的三要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。１９９２年美國(guó)國(guó)會(huì)的“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（ＮＣＦＲ）”下屬的由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（ＡＡＡ）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ＡＩＣＰＡ）、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（１ｌＡ）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（ＦＥＩ）和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（ＩＭＡ）等多個(gè)專業(yè)團(tuán)體組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)（ＣＯＳＯ）”發(fā)布《內(nèi)部控制的整體框架》報(bào)告，該報(bào)告具有廣泛的適用性，被國(guó)際上普遍認(rèn)為是有關(guān)內(nèi)部控制的里程碑式的文件。它提出了內(nèi)部控制成分概念，并將其分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控五個(gè)要素，得到公司董事會(huì)、投資者、債權(quán)人、審計(jì)人員及專家學(xué)者的普遍認(rèn)可，因而成為迄今較為權(quán)威的內(nèi)部控制的概念。１９９７年巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)（Ｂａｓｅｌ

ｏｎＣｏｍｍｉｔｔｅｅＢａｎｋｉｎｇＳｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎ）發(fā)布《銀行組織中內(nèi)控制度的框架》的報(bào)告，將ＣＯＳＯ報(bào)告提出的內(nèi)部控制的整體框架成功的應(yīng)用于銀行業(yè)，并演繹出適合銀行內(nèi)控系統(tǒng)的具有一定普遍性的十三條原則。由于形勢(shì)發(fā)展需要，美國(guó)ＣＯＳＯ委員會(huì)吸收各方風(fēng)險(xiǎn)管理研究成果，在１９９２年頒布的內(nèi)部控制框架基礎(chǔ)上，于２００４年４月頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，新的風(fēng)險(xiǎn)管理框架比起傳統(tǒng)的內(nèi)部控制框架，無(wú)論在內(nèi)容還是范圍上都有所擴(kuò)大和提高。

縱觀這些內(nèi)部控制報(bào)告或框架，雖然將內(nèi)部控制的范圍推廣到無(wú)以復(fù)加的地步，對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)具有一定的指導(dǎo)意義，但是對(duì)工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制沒(méi)有給予過(guò)多的關(guān)２

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注。

１．２．２國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制制度的理論研究起步較晚，直至８０年代，學(xué)術(shù)界才開(kāi)始這～領(lǐng)域的探索和研究。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)以及整個(gè)管理領(lǐng)域?qū)?nèi)部控制制度的需求日益強(qiáng)烈，并且在國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)和慘痛教訓(xùn)的刺激下，國(guó)家有關(guān)部門、營(yíng)利組織制訂并實(shí)施了與內(nèi)部控制相關(guān)的法規(guī)或政策：（１）１９８６年財(cái)政部頒布《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，其中對(duì)內(nèi)部控制制度作了明確規(guī)定。該規(guī)范將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定義為“單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。…（２）１９９７年１月中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)施《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第９號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。（３）１９９９年全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)新《會(huì)計(jì)法》，將內(nèi)部控制當(dāng)作保障會(huì)計(jì)信息“真實(shí)和完整”的基本手段之一。（４）２０００年１１月證監(jiān)會(huì)發(fā)布《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》，要求公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度。在招股說(shuō)明書(shū)正文中專設(shè)一部分，用來(lái)說(shuō)明其內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性。（５）２００１年６月財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——貨幣資金（試行）》。（６）２００２年９月中國(guó)人民銀行頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，是為了防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行體系安全穩(wěn)健運(yùn)行。（７）２００３年財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——銷售與收款（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——采購(gòu)與付款（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——工程項(xiàng)目（試行）》。（８）２００４年財(cái)政部又發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)保（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——對(duì)外投資（試行）》等規(guī)范。但是這些只是政策層面的指導(dǎo)，究竟在企業(yè)層面上如何應(yīng)用，還得加以具體研究。

我國(guó)的一些學(xué)者也紛紛投入到內(nèi)部控制的研究中，并取得了不菲的成果。其中有代表性的是：我國(guó)較早開(kāi)始研究?jī)?nèi)控的李風(fēng)鳴教授比較獨(dú)立且系統(tǒng)地對(duì)內(nèi)控進(jìn)行了研究，對(duì)于內(nèi)控制度設(shè)計(jì)也進(jìn)行了一定的探討，做到了理論聯(lián)系實(shí)際，既講理論上的科學(xué)性，又講求實(shí)務(wù)上的可操作性，但是對(duì)于實(shí)務(wù)研究比較粗略。１；吳水澎、陳漢文和邵賢弟依據(jù)控制論原理對(duì)內(nèi)部控制作了多層面理解，提出ＣＯＳＯ報(bào)告對(duì)構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架具有重要的啟發(fā)和借鑒意義。““；朱榮恩認(rèn)為內(nèi)部控制的發(fā)展與政府推動(dòng)密不可分，在我國(guó)應(yīng)注意內(nèi)控理論和方法的研究，并重視實(shí)務(wù)指導(dǎo)，運(yùn)用業(yè)務(wù)循環(huán)法來(lái)設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制ｍ；閻達(dá)五、楊有紅指出，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是內(nèi)控發(fā)展的主線，會(huì)計(jì)

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控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心“１；潘秀麗認(rèn)為建立健全內(nèi)部控制存在許多現(xiàn)實(shí)的制約因素，需要首先對(duì)內(nèi)控的設(shè)置、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)范”３�？梢钥闯�，我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)己具備相當(dāng)?shù)囊?guī)模，取得了重要成果。但目前我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)指導(dǎo)還不夠重視，內(nèi)部控制的具體運(yùn)用范圍比較狹隘，特別是對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制設(shè)計(jì)的研究更是風(fēng)毛麟角。

２０世紀(jì)９０年代以來(lái)，我國(guó)項(xiàng)目管理的學(xué)術(shù)研究取得了一系列成果，并于１９９１年成立了項(xiàng)目管理學(xué)術(shù)委員會(huì)，提出了項(xiàng)目管理理論的框架。目前我國(guó)在工程項(xiàng)目管理方面重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)管理、質(zhì)量管理及組織管理等進(jìn)行了研究，但是在與內(nèi)部控制理論結(jié)合方面尚缺乏研究。

１．３研究思路與方法

綜觀國(guó)內(nèi)外的研究成果，我們可以發(fā)現(xiàn)，已有的研究大多局限在內(nèi)部控制理論框架的建立以及從審計(jì)角度對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)上，而對(duì)內(nèi)控制度的具體設(shè)計(jì)和執(zhí)行所進(jìn)行的研究涉及很少。因此，，本文擬以國(guó)際上先進(jìn)的內(nèi)控理念和我國(guó)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等法規(guī)精神為指導(dǎo)，將內(nèi)部控制思想運(yùn)用于工程項(xiàng)目的管理中，以期提出切實(shí)可行的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制操作規(guī)范。

一般而言，工程項(xiàng)目可以分為政府投資工程項(xiàng)目和企業(yè)投資工程項(xiàng)目?jī)深�。�?duì)這兩類工程項(xiàng)Ｅｌ的管理，無(wú)論是在管理的方式、資金的籌措，還是在投資的方向等方面都存在很大區(qū)別，而目前針對(duì)政府投資項(xiàng)目控制的研究相對(duì)較多，對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目管理的研究比較貧乏，故將本文研究范圍界定在企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的研究上。

工程項(xiàng)目是一項(xiàng)系統(tǒng)的項(xiàng)目，其管理流程包括項(xiàng)目建設(shè)概念的萌發(fā)，決策的制定，項(xiàng)目的實(shí)聲甑，項(xiàng)目的竣工及項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)。因此，對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的設(shè)計(jì)，應(yīng)當(dāng)是以系統(tǒng)論為導(dǎo)向，貫穿風(fēng)險(xiǎn)管理思想，緊密結(jié)合我國(guó)項(xiàng)目管理實(shí)踐，抓住關(guān)鍵控制等這樣的建設(shè)思路。

本研究屬于內(nèi)部控制理念在企業(yè)具體業(yè)務(wù)的應(yīng)用研究，目前理論研究方法中的實(shí)證研究方法具有一定的局限性。因此，本文將主要采用規(guī)范研究方法，以系統(tǒng)論思想為指導(dǎo)，理論與實(shí)際相結(jié)合，并嘗試將專家綜合模糊評(píng)價(jià)法運(yùn)用于工程項(xiàng)目的評(píng)估過(guò)程。１．４本文的研究框架

本文共分５章：

第１章緒論。本章簡(jiǎn)要論述了選題的背景和意義；本項(xiàng)目國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀；本文的研究思路與方法；研究框架。總結(jié)了本文的創(chuàng)新之處。４

  本文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制理論在工程項(xiàng)目管理中的應(yīng)用研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。