79澳大利亞電子商務(wù)稅收政策簡介

發(fā)布時間：2016-07-23 16:12

本文關(guān)鍵詞：澳大利亞電子商務(wù)稅收政策簡介，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

各國稅收縱橫；TAXSYSTEMSINDIFFERENTCOU；邦主體預(yù)算；50%納入地方預(yù)算等；（五）俄羅斯通過轉(zhuǎn)移支付平衡地區(qū)間政府稅收收入1；俄羅斯聯(lián)邦政府稅收收入通過以下三級轉(zhuǎn)移支付程序向；TheEvolutionandAnalysiso；Abstract:Revenue-sharing；importantroleinthecourse；Keywor

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邦主體預(yù)算；50%納入地方預(yù)算等。在2011年地方政府的實際稅收收入中，72.2%來自于共享稅種，其中66.4%來自于個人所得稅，2.3%來自于企業(yè)利潤稅，1.9%來自于交通運輸稅，1.6%來自于企業(yè)財產(chǎn)稅。俄羅斯的分稅制度不只是各級政府間獨享稅種的劃分，還包括共享稅，即實質(zhì)上是不徹底的分稅制度。

（五）俄羅斯通過轉(zhuǎn)移支付平衡地區(qū)間政府稅收收入1994年俄羅斯開始實行轉(zhuǎn)移支付制度，2000年實施的《俄羅斯聯(lián)邦預(yù)算法典》明確了政府間轉(zhuǎn)移支付的方式與支付方法。俄羅斯在集權(quán)型的分稅制度下，轉(zhuǎn)移支付已經(jīng)成為稅收收入分配的最重要方式，各聯(lián)邦區(qū)域的稅收收入有將近一半來自于聯(lián)邦政府的轉(zhuǎn)移支付。

俄羅斯聯(lián)邦政府稅收收入通過以下三級轉(zhuǎn)移支付程序向地方各級政府再次分配：第一級，以地方政府實際收支指標(biāo)為依據(jù)，利用固定的計算公式，得出中央政府應(yīng)分派給各地方政府的財政補貼；第二級，利用固定的計算公式計算評估，針對特別援助對象，以補貼的形式對地方政府專項撥款；第三級，以預(yù)算借貸的方式，彌補地方政府財政預(yù)算缺口。作為聯(lián)邦制國家，聯(lián)邦主體政府具有相對獨立的行政權(quán)力與財政權(quán)力，可以根據(jù)本地區(qū)投資經(jīng)營需要向聯(lián)邦政府借貸，到期還本付息。這種方式有利于提高政府間轉(zhuǎn)移支付的使用效率與質(zhì)量，避免亂投資、重復(fù)建設(shè)等行為的發(fā)生。

The Evolution and Analysis of Russian Federation Revenue-sharing System Peng Cui & Shaojie Zhang

Abstract: Revenue-sharing system reform plays an Abstract:

important role in the course of economic transition both in Russian Federation and China, which works as the foundation of establishing market economy system, and also the key factor to deepen the economic restructuring. By analyzing and summarizing the reform process and existing revenue-sharing system in Russia, this paper reveals the reform characteristics and existing problems in Russia, in the hope of providing new inspirations to China's fi scal and tax system.

Key words: Revenue-sharing system Russian Federation Key words: Transfer payment

電子商務(wù)在澳大利亞一直非�；钴S，超過半數(shù)的澳大利亞企業(yè)在網(wǎng)上進行交易。據(jù)德勤咨詢公司估計, ①2010年互聯(lián)網(wǎng)對澳大利亞經(jīng)濟的直接貢獻大約500億美元,約占當(dāng)年澳大利亞國內(nèi)生產(chǎn)總值的3.6%，預(yù)計到2015年互聯(lián)網(wǎng)的直接貢獻有望達到約700億美元。

面對蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)，澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局（Australian Taxation Office，ATO）積極應(yīng)對，建立起了一套行之有效的電子商務(wù)稅收政策。

澳大利亞電子商務(wù)

　謝波峰

一、澳大利亞電子商務(wù)稅收政策的基本原則和法律環(huán)境

ATO基本同意OECD財政委員會1998年報告對電子商務(wù)的一般稅收原則：中立性、有效性、確定性和簡明性、效率與公平、靈活性。ATO認為，現(xiàn)有的國際稅收概念基本可以應(yīng)用于電子商務(wù)，但需要進一步明晰。

1997年和1999年，ATO就電子商務(wù)稅收發(fā)布過兩個重要報告。1997年的報告就電子商務(wù)合作應(yīng)對、對經(jīng)濟和稅收造成的一般性影響、電子商務(wù)管理問題、支付問題和對流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收影響等五方面，提出了29條建議。1999年的報告是在1997年報告的基礎(chǔ)之上，按照中立、隱私和遵從成本最小化的原則，提出了立法戰(zhàn)略、收入來源、雙重課稅、間接稅、來源于電子商務(wù)收入特征、納稅人確認、信息記錄、征收等電子商務(wù)稅收政策和管理方面各種關(guān)鍵問題的行動計劃。

但在有關(guān)稅收的具體政策問題上,澳大利亞并未修改所得稅法來專門處理電子商務(wù)問題。其原因:一方面是因為澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局認為，在充分評估電子商務(wù)發(fā)展的潛

　　責(zé)任編輯：周優(yōu)

在利弊之前，任何試圖改變現(xiàn)有稅收法律的做法都可能會

① Deloitte Access Economics. The Connected Continent, How the Internet is Transforming the Australian Economy[R]. Canberra: Deloitte Access Economics , 2011：1-2.

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稅收政策簡介

（中國人民大學(xué)中國財政金融政策研究中心北京100872）

澳大利亞基本同意OECD財政委員會對電子商務(wù)的一般稅收原則，認為現(xiàn)有內(nèi)容摘要：

的國際稅收概念基本可以應(yīng)用于電子商務(wù)，因此并未修改所得稅法來專門處理電子商務(wù)問題。澳大利亞對電子商務(wù)的稅收政策和稅收管理,更著眼于對電子商務(wù)整體監(jiān)管框架和管理控制能力的改進。

電子商務(wù)　稅收政策　稅務(wù)管理關(guān)鍵詞：

F810.42文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1006-3056(2013)03-0064-04中圖分類號：

扼殺電子商務(wù)的增長；另一方面是澳大利亞對電子商務(wù)的稅收政策和稅收管理,更著眼于對電子商務(wù)整體監(jiān)管框架和管理控制能力的改進。

在針對電子商務(wù)的整體法律環(huán)境方面，澳大利亞政府進行了幾個關(guān)鍵的立法:1999年，在電子交易法案中增加了一個旨在驗證和促進電子交易的監(jiān)管框架；2001年，針對網(wǎng)絡(luò)犯罪修改了刑法，增加了計算機犯罪條目，并增強了執(zhí)法部門搜查和扣押中對存儲數(shù)據(jù)調(diào)查的權(quán)力；2006年，引入反洗錢和應(yīng)對恐怖主義融資法，將反洗錢交易報告制度覆蓋電子商務(wù)中各種創(chuàng)新支付系統(tǒng)，使得澳大利亞政府能夠通過金融系統(tǒng)監(jiān)控資金和資產(chǎn)的流動；2007年修訂的電信法，有效地解決了電子商務(wù)涉及的該領(lǐng)域的關(guān)鍵問題。根據(jù)該法律，可以記錄和檢查實體在電子商務(wù)中的交易情況。

在電子商務(wù)整體法律環(huán)境構(gòu)建完善的前提下，ATO針對典型的電子商務(wù)活動，，研究確定了相應(yīng)的稅收政策，采取了若干管理制度。

二、澳大利亞針對典型電子商務(wù)的稅收政策①

澳大利亞在流通環(huán)節(jié)征收貨物和勞務(wù)稅（Good and Service Tax, 以下簡稱“GST”）,該稅與我國的增值稅相似，凡在澳大利亞境內(nèi)從事除金融以外的一切貨物及勞務(wù)銷售（包括銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及進口貨物和勞務(wù)）全部納入GST的征收范圍。目前澳大利亞對電子商務(wù)的稅收政策是在GST稅收框架內(nèi)進行完善和解釋，其中若干典型電子商務(wù)情況的稅收政策如下：

（一）通過互聯(lián)網(wǎng)提供服務(wù)的電子商務(wù)稅收政策以下以互聯(lián)網(wǎng)提供廣告服務(wù)為例，介紹涉及GST的稅收政策處理。通過互聯(lián)網(wǎng)提供廣告服務(wù)有以下三種情況：澳大利亞居民企業(yè)通過另一個澳大利亞居民企業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)站發(fā)布廣告；澳大利亞非居民企業(yè)通過澳大利亞居民企業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)站發(fā)布廣告；澳大利亞居民企業(yè)通過澳大利亞非居民企業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)站發(fā)布廣告。

* 本文系教育部人文社會科學(xué)研究規(guī)劃基金項目“基于微觀數(shù)據(jù)的我國居民稅負分布測算及調(diào)整政策研究”（項目批準(zhǔn)號：11YJA790170）的相關(guān)研究成果。

① 本節(jié)介紹的電子商務(wù)稅收政策主要參見，Australian Tax Office. Internet Advertising［EB/OL］. ? menuid=0&doc=/content/18428.htm&page=1, 2013-04-25.

INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA2013年3期　國際稅收

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第一種情況如何適用GST政策非常明確，與傳統(tǒng)方式下的稅收處理沒有差異。

第二種情況：免GST稅。雖然澳大利亞非居民企業(yè)通過澳大利亞企業(yè)提供廣告服務(wù)屬于GST法9－5節(jié)指出的應(yīng)納稅服務(wù)范圍。然而，GST法38－190節(jié)規(guī)定，在某些情況下提供服務(wù)，而不是提供商品或不動產(chǎn)（real property），并且在澳大利亞以外的地方消費，在滿足以下條件時免稅：（A）該項服務(wù)并不是針對在澳大利亞境內(nèi)的貨物實際完成的勞務(wù)，并且也沒有與澳大利業(yè)境內(nèi)的財產(chǎn)具有聯(lián)系（對于什么是“有聯(lián)系”的，在澳大利亞GST稅法中有具體的規(guī)定）；（B）或者非居民獲取該項服務(wù)用于運營非居民企業(yè)，并且沒有進行登記或不需要登記。

根據(jù)以上免稅條款對第二種情況進行具體分析：第一，當(dāng)廣告服務(wù)提供時做廣告的非居民企業(yè)沒有位于澳大利亞；第二，該項廣告服務(wù)不需要在澳大利亞境內(nèi)的貨物基礎(chǔ)上實際完成，也不需要與任何澳大利亞境內(nèi)的財產(chǎn)具有直接的聯(lián)系；第三，做廣告的非居民企業(yè)沒有或者也不需要進行GST稅的登記。ATO認為，第二種情況可以適用免稅政策。

第三種情況：屬于GST不征稅范圍。在GST法9-5節(jié)中對應(yīng)納稅服務(wù)規(guī)定如下：第一，有償提供服務(wù)；第二，以企業(yè)的名義提供；第三，所提供服務(wù)與澳大利業(yè)具有聯(lián)系；第四，企業(yè)在澳大利亞注冊或要求注冊。對于提供廣告服務(wù)方面是否存在與澳大利業(yè)具有聯(lián)系，GST法9-25(5)的子條款規(guī)定：除澳大利亞貨物和不動產(chǎn)之外的其他服務(wù)，如果服務(wù)在澳大利亞完成，供應(yīng)商通過在澳大利亞運營的企業(yè)完成供應(yīng)，或者滿足以下條件：條款38－190（A）或（B）都不適用于該項服務(wù)；服務(wù)為權(quán)利或收購某項事務(wù)，并且所收購的該項事務(wù)與澳大利亞有聯(lián)系。

根據(jù)以上規(guī)定，在第三種情況中，由于廣告服務(wù)不是在澳大利亞被提供的，并且非居民并不是通過在澳大利亞運營的企業(yè)完成這項服務(wù)，并且該項服務(wù)并沒有獲得某項與澳大利亞有聯(lián)系的權(quán)利，因此這項互聯(lián)網(wǎng)廣告服務(wù)提供與澳大利亞沒有聯(lián)系，不屬于GST法9-5節(jié)規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

（二）通過互聯(lián)網(wǎng)銷售數(shù)字化產(chǎn)品

以下是新西蘭公司（NZ公司）通過互聯(lián)網(wǎng)向澳大利亞公司（OZ公司）銷售軟件的案例。新西蘭公司在澳大利亞沒有任何機構(gòu)和人員，澳大利亞公司通過新西蘭公司的網(wǎng)站下載軟件。NZ公司是在新西蘭注冊登記，并擁有和運營網(wǎng)站anti-virus.com，防病毒軟件可以通過網(wǎng)站下載。

如果在線購買軟件，需要在線通過信用卡支付。在支付完成之后，就可以下載軟件。該軟件的研發(fā)全部在新西蘭完成，但NZ公司的所有設(shè)備（如服務(wù)器等）全部位于澳大利亞。NZ公司在澳大利亞沒有常設(shè)機構(gòu)，也沒有在澳大利亞進行GST注冊登記。

澳大利亞OZ公司通過網(wǎng)站在線購買了防病毒軟件，OZ公司是澳大利亞GST納稅人。

1.所得稅。一般而言，新西蘭居民公司的營業(yè)利潤不必在澳大利亞繳納企業(yè)所得稅，除非這些業(yè)務(wù)是通過在澳大利亞的常設(shè)機構(gòu)來完成的。而擁有一個（澳大利亞）獨立的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）的網(wǎng)站并不被認為是在澳大利亞具有常設(shè)機構(gòu)。

然而，如果澳大利亞的居民公司由于購買了新西蘭居民公司的軟件，而向新西蘭公司支付許可費（licensefee）。這種許可費在某些情況下將被課征特許權(quán)預(yù)提所得稅（royalty withholding tax）。例如，一家在澳大利亞未設(shè)置常設(shè)機構(gòu)的新西蘭居民公司如果向一家澳大利亞居民公司授權(quán)制作軟件的拷貝進行銷售，那么這項授權(quán)許可費就將認為是特許權(quán)使用費，將被課征澳大利亞特許權(quán)預(yù)提所得稅。

2.GST。GST對應(yīng)納稅貨物和服務(wù)征收，NZ公司向OZ公司銷售軟件如果滿足以下5個條件，就需要納稅：第一，NZ公司有償（consideration）提供服務(wù)；第二，銷售是通過NZ公司運營的機構(gòu)進行的；第三，銷售活動與澳大利亞有聯(lián)系；第四，NZ公司是登記的GST納稅人，或者需要登記；第五，銷售的貨物不是免稅的，或者是已稅進項的貨物或服務(wù)（inputtaxed）。就該案例而言，關(guān)鍵要確定：該項軟件銷售與澳大利亞有沒有實際聯(lián)系？

GST法9-25(5)的子條款規(guī)定了其他服務(wù)是否與澳大利亞有聯(lián)系的具體條件。要確定NZ公司的軟件銷售是否與澳大利亞具有聯(lián)系，必須理解所銷售對象的真實屬性。如果所下載的軟件是標(biāo)準(zhǔn)軟件，這時所提供的是計算機程序，一個計算機程序本質(zhì)上是編碼指令，用于讓計算機執(zhí)行某項特殊的任務(wù)或者產(chǎn)生某個特殊的結(jié)果。它實質(zhì)上是知識或信息（即知識產(chǎn)權(quán)）。因此，ATO認為，提供計算機程序就是提供信息。由于提供信息涉及到研發(fā)信息的工作，所以提供信息是服務(wù)的一種。計算機程序或者提供信息在信息研發(fā)的地方，就已經(jīng)完成。因此，該項服務(wù)（即計算機程序）并非在澳大利亞完成的。并且，NZ公司沒有通過其在澳大利亞的機構(gòu)完成這項銷售，因此NZ公司向OZ公司提供軟件與澳大利亞沒有聯(lián)系。

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進一步來看，NZ公司并不需要在澳大利亞進行GST登記。根據(jù)GST規(guī)定，符合以下條件者需要登記：第一，NZ公司在澳大利亞有運營機構(gòu)；第二，該機構(gòu)與澳大利亞有實質(zhì)聯(lián)系的銷售額（Turnover）達到或超過登記要求（75000澳元，非營利機構(gòu)為150000澳元）。雖然NZ公司通過其營業(yè)機構(gòu)銷售，但此項銷售與澳大利亞沒有聯(lián)系。

因此，NZ公司通過互聯(lián)網(wǎng)向OZ公司銷售軟件不需要繳納GST稅。然而，NZ公司不需要繳納GST稅的情況，可能會由于特殊情況的存在而改變。澳大利亞針對與澳大利亞沒有實際聯(lián)系的非貨物銷售應(yīng)納稅的特殊規(guī)定條件如下：第一，購買方所購買的服務(wù)僅僅用于或者部分用于購買方在澳大利亞運營的企業(yè)，并且這項購買并不僅用于可抵扣進項稅的經(jīng)營范圍；第二，該項服務(wù)是有償購買的；第三，購買人是GST納稅人；第四，所購買的服務(wù)不是GST免稅或者已稅進項的。例如，如果OZ公司是一家金融機構(gòu)，提供已稅進項的服務(wù)，購買的軟件用于提供這些已稅進項的服務(wù)，這時，根據(jù)特殊條款，NZ公司向OZ公司銷售軟件就被認為是應(yīng)納稅的銷售，因為這時OZ公司所購買的軟件與提供已稅進項的服務(wù)有關(guān)。不過，這時納稅人不是NZ公司，而是OZ公司，其需要繳納軟件銷售價格10%的GST稅。

稅收立法的指導(dǎo)材料、備忘錄、判例法、ATO規(guī)則與規(guī)定，還針對典型納稅人情況，發(fā)布一系列稅收“計算器”，幫助人們正確地履行好納稅義務(wù)。

在加強納稅服務(wù)的同時，ATO也在認真研究電子商務(wù)的運行環(huán)境和企業(yè)行為，密切跟蹤一些可能會造成收入風(fēng)險的行業(yè)。如ATO在2010年左右建立了針對中小型企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的研究項目，調(diào)查其主要的貿(mào)易國家、使用的支付和交貨方法以及商品和服務(wù)貿(mào)易的類型，要求納稅人對電子記錄數(shù)據(jù)滿足完整性、安全性、可訪問性等。ATO還應(yīng)用在線數(shù)據(jù)分析技術(shù)，啟動了針對eBay和其他在線拍賣網(wǎng)站電子商務(wù)企業(yè)的遵從監(jiān)測項目。通過分析這些企業(yè)在eBay上完成交易的情況，ATO初步判斷，在所研究的2000個企業(yè)中，約11%的賣家可能至少低報了10萬澳元的收入。①參考文獻：

[1] Australian Communications and Media Authority. Australian in the Digital Economy: Consumer Engagement in E-commerce[R]. Belconnen, A.C.T.: Australian Communications and Media Authority,2010.

[2]Australian Taxation Office.Tax and the Internet[R]. Canberra：Australian Taxation Office, December,1997.

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[4]蔡金榮, 李雪若等. 對網(wǎng)絡(luò)游戲 “虛擬物品” 交易稅收問題的探討[J]. 稅務(wù)研究, 2007 ，(4)：60-64.

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[6]OECD Publishing Science, Technology and Industry Scoreboard 2011[R]. Paris: OECD, 2012.

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[8]謝波峰. 虛擬游戲物品RMT 交易的稅收問題及其管理[J]. 稅務(wù)研究，2008，（5）：92-94.

三、澳大利亞電子商務(wù)的稅務(wù)管理

為了適用電子商務(wù)的發(fā)展，ATO利用信息科技的進步提供了一個全新系列的納稅服務(wù)，使納稅人在電子商務(wù)環(huán)境中遵從稅法更加容易。例如，ATO提供面向個人、企業(yè)和稅務(wù)專業(yè)機構(gòu)等不同用戶的e稅收平臺, 具有互動服務(wù)功能，納稅人可以登錄訪問相關(guān)服務(wù)，并得到及時反饋；該平臺也提供在線法規(guī)數(shù)據(jù)庫，允許納稅人查看有關(guān)

An Introduction to Tax Policies concerning E-commerce in Australia

Bofeng Xie

Abstract: The general tax principle of e-commerce introduced by OECD Fiscal Committee is fundamentally approved by Abstract:

Australia, which deems the current concepts of international taxation are applicable to e-commerce and it is not necessary to amend income tax law to specially deal with e-commerce issues. The tax policy and administration concerning e-commerce in Australia, is more focusing on improving the overall regulatory framework and management control capacity of e-commerce.

Key words: E-commerce Tax policy Tax administrationKey words:

　　責(zé)任編輯：周優(yōu)

① Australian Tax Office. Online Selling Data Matching [EB/OL].?doc=/content/00250217.htm,2013-4-25.

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