【摘要】 現(xiàn)代經(jīng)濟學的開篇講述了一條基本規(guī)律,當任何一種資源處于稀缺的狀態(tài)時,針對這種資源的爭奪將不可避免。這也是我們進行稅收競爭及其影響效應問題研究的出發(fā)點。所謂的“稅收競爭”,其實并非是一個新的經(jīng)濟學命題,只是伴隨著經(jīng)濟全球化,趨于一體化進程的不斷深入,稅收競爭的發(fā)生背景、作用機制、表現(xiàn)形式變得愈發(fā)的復雜,其影響效應愈發(fā)深廣,才越來越引起各個國家和地區(qū)政府以及政策制定者和理論研究者的高度關(guān)注。在中國,始于20世紀80年代初期的地方分權(quán)改革,逐漸突破了各地之間的隔絕,統(tǒng)一的商品市場和要素市場已經(jīng)初步形成,計劃體制下中國中央與地方政府之間的關(guān)系格局已然松動。與集權(quán)經(jīng)濟相比,地方政府的利益導向日漸顯著。面對有限的經(jīng)濟資源,地方政府在對本地區(qū)進行財政稅收決策的同時,勢必會關(guān)注其他地區(qū)的政策,這種非合作的地區(qū)博弈,使得各地區(qū)對經(jīng)濟資源的爭奪日益激烈起來。此外,我國的分稅制改革和以經(jīng)濟績效為主要考核標準的官員考核制度存在缺陷,共同導致我國稅收競爭形式多樣、規(guī)范性差,地方保護主義和重復建設盛行,甚至出現(xiàn)錦標賽式的競爭及至惡性競爭,嚴重影響了地方經(jīng)濟的健康發(fā)展。關(guān)于稅收競爭有益抑或有害的爭議長期存在。支持者認為,在生產(chǎn)要素自由流動的條件下,國內(nèi)地方政府采取類似市場競爭的手段吸引流動性生產(chǎn)要素的行動,將有利于提高轄區(qū)范圍內(nèi)公共產(chǎn)品或服務的規(guī)模、種類與質(zhì)量。反對者認為政府間的稅收競爭會產(chǎn)生外部性,為了吸引企業(yè)來投資而盡量壓低稅率,提供更多的財稅優(yōu)惠制度,會導致政府面臨政府收入的壓力,降低政府提供公共產(chǎn)品和服務的水平,也有可能造成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的扭曲,區(qū)域間資源配置效率低下等,損害地方福利。在此基礎上,本文先提出以下幾個問題：在我國分稅制背景下,我國地方政府間的稅收競爭到底存不存在?如果存在,那是一種什么樣性質(zhì)的競爭?對我國經(jīng)濟增長的效應又會使如何?本文的研究思路就是基于對以上問題的思考確立的,具體來說,全文的主要研究內(nèi)容如下：第一,梳理分析我國省級政府間稅收競爭的現(xiàn)實狀況,包括稅收競爭形成的體制背景分析、進行競爭的手段歸納、現(xiàn)階段稅收競爭造成的問題分析以及問題形成的原因梳理。具體來說,得出財政分權(quán)的推進和分稅制的確定,地方政府財權(quán)和事權(quán)的錯位是造成地方稅收競爭的背景因素；其次,由于我國地方政府是不具備自主的稅收立法權(quán)的,因此除了在稅收法律明文規(guī)定下進行制度內(nèi)競爭外,還包括財政返還、人情引稅、濫用稅收裁量權(quán)、減少應該收取的費用、基金和增加特定支出、綜合性配套優(yōu)惠措施等方式的隱性競爭手段；再者,從財政收入流失,地方政府的財政風險不斷積累、扭曲區(qū)域資源配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),生態(tài)環(huán)境遭遇重大威脅、拉大了地域發(fā)展差距、稅收法制遭到嚴峻挑戰(zhàn)等方面梳理了目前我國地方政府稅收競爭存在的問題。第二,嘗試通過整理全國31個省份(港澳臺地區(qū)除外)行政單位的稅收競爭等的相關(guān)數(shù)據(jù),利用空間計量軟件GeoDa對其空間自相關(guān)分析,得出2011年各省市宏觀稅負水平的空間分布表現(xiàn)出空間相似值之間的空間集聚；然后選取財政收入占GDP的比重作為稅收競爭的策略反應項變量,再選取人均DGP、人均財政支出和第一產(chǎn)業(yè)比值這三個變量作為影響稅率的地區(qū)特征要素,先以2011年省級政府的相關(guān)數(shù)據(jù)為例,在比較經(jīng)典最小二乘法、空間誤差模型和空間滯后模型的基礎上,選定空間滯后模型為代表,對政府間的稅收競爭的性質(zhì)進行檢驗,具體來說,如果稅收競爭的策略反應項的估計值通過顯著性檢驗不為0,則說明我們省際間存在策略互動；而此時,若策略反應項的估計值為大于0,說明各省級之間存在著模仿性稅收競爭策略；若策略反應項的估計項顯著小于0,這時說明各省級之間存在著差異化的競爭策略；如果稅收競爭的策略反應項的估計值顯著為0,那說明各省級政府之間不存在策略互動,每個地區(qū)的稅收政策只與自身的經(jīng)濟發(fā)展特征因素有關(guān),不受鄰近省稅收政策的影響。實證分析結(jié)果顯示其策略反應項為正數(shù),判斷2011年我國政府間的稅收競爭的性質(zhì)為模仿性競爭。隨后,為了彌補橫截面數(shù)據(jù)單一的時點性,本文又對2007年-2010年的數(shù)據(jù)分別做了實證分析,也是得出模仿性的稅收競爭性質(zhì)。第三,判斷政府間稅收競爭對經(jīng)濟增長的效應。首先對稅收競爭影響經(jīng)濟增長的機理進行探討,分析了稅收競爭如何通過影響資本、勞動力和技術(shù)的流動間接得促進了經(jīng)濟的增長。隨后,利用全國31個省市2000-2011年的面板數(shù)據(jù),構(gòu)建經(jīng)濟增長函數(shù),再利用統(tǒng)計工具進行回歸分析。從全國的整體效應上看,稅收競爭對經(jīng)濟增長具有促進作用。但東中西部卻存在著區(qū)域差異,大體來說,東部地區(qū)省份傾向于利用稅收競爭,降低宏觀稅負,吸引資源流入,促進經(jīng)濟的發(fā)展；西部省份稅收競爭對經(jīng)濟增長呈現(xiàn)反向作用；至于中部省份稅收競爭對經(jīng)濟增長反應不顯著。最后,根據(jù)研究結(jié)果,提出相關(guān)的政策建議,希望能對匡正地方政府競爭行為、優(yōu)化地區(qū)間的競爭環(huán)境提供借鑒和參考。本文的創(chuàng)新之處在于：第一,關(guān)于我國政府間稅收競爭的存在性檢驗,本文沒有采取傳統(tǒng)的面板數(shù)據(jù),而是先對2011年各省市截面數(shù)據(jù)來做空間計量分析,利用geoda軟件生成的全國地圖,直觀的反應各省市稅收競爭的空間分布,再進行空間自相關(guān)分析,考慮到橫截面數(shù)據(jù)時點上的單一性,又利用2007-2010年的數(shù)據(jù)分析其變動趨勢,有效的說明了我國政府間存在著模仿性策略的稅收競爭。第二,關(guān)于文章第四部分對稅收競爭影響經(jīng)濟增長效應的實證研究方面,考慮到我國地域遼闊,地區(qū)之間由于地理、歷史、政策等因素的制約,經(jīng)濟發(fā)展存在很大的差異,稅收競爭對于經(jīng)濟發(fā)展的效應可能也不盡相同,因此和以往學者只研究全國范圍內(nèi)稅收競爭的影響不同的是,本文在此基礎上,根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平的不同又分東中西部來考察稅收競爭的影響效果。通過研究發(fā)現(xiàn),在全國范圍內(nèi),稅收競爭確實如同以前許多學者研究的一樣,對經(jīng)濟增長起促進作用,而單獨對東部省份的研究發(fā)現(xiàn)東部省份的稅收競爭對經(jīng)濟增長具有正向作用,而西部省份恰好得出相反的結(jié)論,政府間的稅收競爭反而不利于其經(jīng)濟的增長,至于中部省份,模型沒有通過顯著性檢驗。這一結(jié)論不同于以往的研究。而且也從側(cè)面反映了,不能單純判斷我國稅收競爭的正向效應或負面效應,稅收競爭對經(jīng)濟增長影響的遠比想象中的要復雜。 

1.導言

1.1問題的提出
1994年的分稅制改革，對不同層級的政府之間的財權(quán)和事權(quán)進行了制度劃分，同時，建立了事實上以經(jīng)濟績效為核心的地方政府考核體系，在這種考核指標的激勵下，政府官員為了實現(xiàn)自身政治利益最大化，致力于發(fā)展本地經(jīng)濟，對于經(jīng)濟資源和稅收資源的爭奪日趨激烈。不同于西方聯(lián)邦制國家，州政府可以進行完整的稅率和稅種的競爭，我國地方政府是沒有獨立的稅收立法權(quán)的，但是并不是說我國地方政府完全無法進行稅收競爭，相反，由于分稅制的存在，地方政府雖然無法改變稅種，但對于稅率，存在很大程度上的可靈活調(diào)整性。受于政績考核壓力的迫使，許多地方政府紛紛通過實施稅收優(yōu)惠等稅收競爭手段來吸引經(jīng)濟資源和稅收資源，發(fā)展本地經(jīng)濟，以促使自己的政治利益最大化。多數(shù)學者認為，政府間進行稅收競爭，會降低本地區(qū)實際稅負，從而減少納稅人的經(jīng)營成本或生活成本，進而吸引企業(yè)投資、勞動力流入以及促進科技創(chuàng)新等，從而促進經(jīng)濟的增長；但也有人認為稅收競爭是把雙刃劍，如果政府不把握好程度，很容易會出現(xiàn)盲目競爭、惡性稅收競爭的出現(xiàn)，不但不會促進經(jīng)濟的增長，反而會使各地稅基遭到嚴重侵燭，進一步拉大地區(qū)差距，扭曲區(qū)域資源的配置，面臨生態(tài)環(huán)境惡化等情況，從而阻礙了經(jīng)濟的增長�；诖耍疚奶岢鲆韵聨讉�問題：在我國分稅制背景下，我國地方政府間的稅收競爭到底存不存在？如果存在，那是一種什么樣性質(zhì)的競爭？對我國經(jīng)濟增長的效應又會使如何？本文希望通過考察2000-2011年我國31個省市（港澳臺地區(qū)除外）的稅收競爭和經(jīng)濟增長等指標的數(shù)據(jù)，建立模型實證分析，來展現(xiàn)地方政府稅收競爭的性質(zhì)及經(jīng)濟效應，繼而提出相關(guān)的政策建議，這對于幫助政府建立良好的稅收競爭環(huán)境具有現(xiàn)實意義。
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1.2國內(nèi)外文獻綜述
早在18世紀，古典政治經(jīng)濟學家亞當.斯密就指出，任何一個擁有自由人身權(quán)的公民，他并不一定是依附任何一個國家，如果他所在國家為了對其課以重稅，而對其財產(chǎn)加以多方調(diào)查，那么他就會考慮離開這個國家，把他的資源帶到另外一個能夠讓他隨意經(jīng)營或者安逸地享受財富的國家去。這是關(guān)于稅收競爭最早的闡述。從納稅人的角度的來說，他們總是傾向于遷移到稅負比較低的地區(qū)，說明了流動性生產(chǎn)要素對政府稅負的敏感性；而從政府的角度出發(fā)，政府要想吸引更多的資源，必定要謹慎的選擇其財政稅收政策，在考慮到本地區(qū)實際需求的情況下，還要觀望其他地區(qū)的稅收政策。隨后，蒂伯特和奧茨等人對稅收競爭展開了創(chuàng)造性的研究。20世紀80年代中后期以來，不管是財政學界還是國際經(jīng)濟學界，都紛紛幵展對政府間稅收競爭的研究。及至今日，西方學術(shù)界圍繞國際、國內(nèi)的稅收競爭已形成相對完整的理論體系。而在我國，學術(shù)界也根據(jù)我國的政府稅收競爭的現(xiàn)實狀況，在借鑒國外經(jīng)典研究的基礎上，就其理論及實證研究也逐漸開展來。
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2.我國省級政府間稅收競爭現(xiàn)狀分析

2.1我國地方政府間稅收競爭形成的體制背景
我國政府間的稅收競爭格局是伴隨著我國改革開放后，經(jīng)濟體制改革以及不徹底的財政分權(quán)制度而來的。改f開放以前，由于我國實行的是高度集權(quán)的計劃經(jīng)濟體制，相應地，中央高度控制地方的財政稅收權(quán)利，導致地方政府沒有稅收競爭的激勵。一方面，高度集權(quán)的中央政府財政稅收制度，地方政府沒有稅收立法權(quán)，因此無法承受任何形式的稅收競爭，這是從行政管理體制上的角度上看；另一方面，由于中央實行計劃經(jīng)濟體制，一切的利潤都上繳國家，再由國家統(tǒng)一進行利潤分配，地方政府沒有自主權(quán)來部署該地區(qū)的資源，成不了相對獨立的經(jīng)濟利k體，因此沒有競爭的動力，這是從經(jīng)濟管理體制的角度來看。而改革開放以后，隨著財政分權(quán)程度的不斷提高，地方政府事實上成為具有強烈利益訴求的相對獨立的經(jīng)濟主體，由此國內(nèi)稅收競爭才逐漸展開。20世紀80年代初期，中國推行“劃分收支，分級包干”的財政體制改革，“分灶吃飯”的財政模式極大地調(diào)動了地方政府參與體制改革和發(fā)展地方經(jīng)濟的熱情，積極擴充政府收入的來源渠道成為地方政府間競爭的核心內(nèi)容。當時，在吸引資源流入的目標導向下，財稅優(yōu)惠普遍受到地方政府的極度追捧；各地方政府競相出臺降低稅率、減免稅、稅收返還等財稅優(yōu)惠工具和財政補貼、提高公共品服務水平等支出水平的政策優(yōu)惠措施，吸引外國資本到本地投資設廠、開展生產(chǎn)經(jīng)營活動。由此，以減免稅為主要手段的橫向稅收愈演愈烈。
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2. 2我國地方政府間稅收競爭的手段分析
隨著各級政府對資源的爭奪的日益激烈，其利用稅收競爭的手段也不斷翻新，在我國最常見手段的還是利用爭奪區(qū)域稅收競爭優(yōu)惠來競爭，通常也稱為制度內(nèi)的競爭，是地方政府在現(xiàn)行稅制框架內(nèi)，合法合理的稅收競爭。不規(guī)范的稅收競爭，是指地方政府游離于現(xiàn)行稅制框架之外進行的不合理甚至不合法的稅收競爭。各地區(qū)政府因為對招商引資的渴望，對政績的看重，.幵始出臺各種紛繁復雜的稅收競爭手段，競爭政策不斷翻新。如一些地方政府為吸引內(nèi)資、勞動力和優(yōu)質(zhì)產(chǎn)業(yè)，紛紛采用不規(guī)范的變通措施，擅自擴大減免稅的優(yōu)惠范圍，自行制定各種優(yōu)惠政策，甚至放任企業(yè)偷稅漏稅、降低企業(yè)收費以及執(zhí)行不規(guī)范的財政補貼等形式；更有甚者通過“先征后返”或緩稅（應收不收）、買稅（采取非法手段將別人的稅收竊為己有）、改變稅種級次（將中央稅種變?yōu)榈胤蕉惙N繳入地方金庫）、混庫（把中央稅收強行繳入地方金庫）、引稅（通過非法手段把其他地區(qū)稅收引致本地）等辦法，提高本地的財稅競爭力和對經(jīng)濟資源的吸引力。.
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3.全國范圍內(nèi)稅收競爭的空間格局及存在性檢驗......... 22
3. 1區(qū)域稅收競爭空間相關(guān)性理論回顧......... 22
3. 2區(qū)域稅收空間相關(guān)性計量模型 .........23
3.2. 1空間模型......... 24
3. 2. 2空間權(quán)重矩陣、全局空間相關(guān)性和局部空間自相關(guān)......... 25
3.2. 3估計方法、擬合度和檢驗.........26
3. 3我國省級政府間稅收競爭空間格局及實證檢驗......... 27
4.地方政府稅收競爭與經(jīng)濟増長的實證分析......... 38
4.1稅收競爭影響經(jīng)濟增長的機理探討.........   38
4. 2稅收競爭影響經(jīng)濟增長的實證檢驗......... 40
5.主要結(jié)論及政策建議......... 48
5. 1文章主要結(jié)論......... 48
5.2規(guī)范我國地方稅收競爭的政策建議......... 49

4.地方政府稅收競爭與經(jīng)濟增長的實證分析

4. 1稅收競爭影響經(jīng)濟增長的機理探討
一般來說，資本、勞動、技術(shù)等要素是影響經(jīng)濟發(fā)展的直接因素，，而在我國，以資本拉動經(jīng)濟增長的模式與我國改革開放以來的財政分權(quán)有著很大聯(lián)系。特別是分稅制改革以來，地方政府財權(quán)和事權(quán)的錯位，以及以經(jīng)濟增長績效為主要考核體系，使得地方政府不得不“為了增長而競爭”，而稅收競爭作為政府的主要競爭手段，起到吸引資源要素流入，進而起到促進經(jīng)濟增長的作用。由此看來，稅收競爭對經(jīng)濟增長的影響從來都不是直接的，它們中間要有一個傳導過程g對于稅收競爭促進經(jīng)濟增長這一傳導過程可通過圖4-1進行刻畫。然而，從事實的經(jīng)濟意義上來說，稅收競爭促進經(jīng)濟增長的內(nèi)在機理遠比想象的要復雜，因為我們在看到稅收競爭降低本地區(qū)稅率吸引資本、人才、科技等要素流入，促進經(jīng)濟增長的同時，不得不考慮稅收競爭可能帶來的負外部效應。比如，稅負的下降會侵燭稅基，降低政府提供公共產(chǎn)品和服務的水平，也有可能造成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的扭曲，區(qū)域間資源配置效率低下等。因此稅收競爭對經(jīng)濟增長的效應不是單一的，而是積極效應和消極效應共同作用的結(jié)果。

結(jié)論

第一，在全國范圍內(nèi)，我國各省市的宏觀稅負指標表現(xiàn)出空間相似性之間的空間集聚。本文利用各省市宏觀稅負數(shù)據(jù)做空間關(guān)聯(lián)分析，得出在全國范圍內(nèi)，我國各省市的宏觀稅負指數(shù)呈現(xiàn)正向的空間聯(lián)系，也就是說各省市稅率的空間分布并非呈現(xiàn)出完全隨機性，較高實際稅率的省市相對于趨于較高實際稅率的省份相鄰，或者較低稅率的省市相對于趨于和較低稅負的省市相鄰。
第二，我國政府間存在模仿性稅收競爭。本文在比較最小二乘估計、空.間滯后模型和空間誤差模型的合理性的基礎上，以空間滯后模型為代表對稅收競爭的策略性反應進行實證分析，得出稅收競爭策略反應項顯著為正，說明在全國范圍內(nèi)，我國政府間存在著模仿性的稅收競爭。在影響稅率的三個地區(qū)經(jīng)濟變量中，第一產(chǎn)業(yè)占GDP比重這個變量未通過顯著性檢驗，人均GDP變量檢驗結(jié)果顯著為負，人均財政支出變量系數(shù)估計值顯著為正，說明經(jīng)濟越發(fā)達的地區(qū)，地方政府有能力降低稅負來進行稅收競爭，一個地區(qū)的財政支出與稅負成反比。
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參考文獻（略）