回應性監(jiān)管與“放管服”改革下的稅收風險管理
發(fā)布時間：2021-07-05 21:12
分類施策作為管理常識在稅收風險管理中一直有所體現(xiàn),新時代下稅收風險管理需要成熟和體系化的理論供給。在稅收風險管理領域吸納回應性監(jiān)管理論,有助于稅務機關更好地落實"放管服"改革的各項要求。借鑒域外回應性監(jiān)管的理論和實踐,應當進一步優(yōu)化我國稅收風險管理的分類標準、依賴手段和價值導向,由此形成"回應式"稅收風險管理與"放管服"改革在理念和手段上的有機契合。與之對應的征管實踐應注意技術知識和人際能力培訓并重,各科室協(xié)同建立"企業(yè)電子信息檔案",多渠道夯實基礎數(shù)據(jù)質量。
【文章來源】：稅務與經(jīng)濟. 2020,(06)北大核心CSSCI
【文章頁數(shù)】：7 頁
【部分圖文】：
歐盟稅收風險管理模型
回應性監(jiān)管理論已經(jīng)在衛(wèi)生、養(yǎng)老、環(huán)境、安全等公共管理領域得到應用和發(fā)展。澳大利亞稅務局、新西蘭國稅局和英國稅務及海關總署等已經(jīng)在稅收風險管理中借鑒回應性監(jiān)管并調整了之前的威懾機制。英國稅務及海關總署(HMRC)在“大企業(yè)合規(guī)風險管理辦法”(Approach to Compliance Risk Management for Large Business)中運用回應性監(jiān)管理論構建了一個針對企業(yè)的三維金字塔式的稅收風險管理模型(如圖2)。三個維度分別是納稅人行為、稅務機關回應和穩(wěn)固的征納關系。金字塔左側將納稅人行為分為五個層次:第一層表示納稅人自愿遵從并知曉如何遵從;第二層表示納稅人聽從稅務機關的指令;第三層表示納稅人不清楚如何遵從;第四和第五兩個層級表示納稅人抵觸和拒絕配合稅務當局的工作。金字塔右側顯示HMRC對納稅人行為的回應，說明了HMRC如何通過采取不同的策略來應對納稅人所造成的征納環(huán)境多樣性，這顯然應用了回應性監(jiān)管的理念。從金字塔底層開始，稅務機關鼓勵自愿遵從并知曉如何遵從的納稅人繼續(xù)如此;第二層，稅務機關培養(yǎng)并訓練那些聽從指令的納稅人，并促進其向第一層轉變;對于不知道如何遵從的納稅人，稅務機關的監(jiān)管策略是告知納稅人法定義務并支持其履行;第四層是說服那些對稅務機關有所抵觸的納稅人;第五層是采取強制手段對拒絕遵守的納稅人實施懲罰。為提升前三層納稅人遵從度，HMRC不斷強化對稅收征管人員的培訓，培訓內容包括專業(yè)知識和溝通技能，目的在于以高效方式向納稅人提供有用信息并使其心悅誠服。[7]無獨有偶，歐盟稅收和關稅聯(lián)盟總理事會在“稅收風險管理指引”(Risk Management Guide for Tax Administrations)中基于執(zhí)法金字塔設計了稅收風險管理模型(如圖3)。模型右側將納稅人描述為自愿遵從、遵從、嘗試、新企業(yè)、無視、投機、規(guī)避、故意逃避和不遵從。嘗試者是那些總是試圖遵守稅收法律法規(guī)的納稅人;“新企業(yè)”表明對稅收法律法規(guī)缺乏了解的納稅人;而投機者則是那些喜歡抓住機會、碰碰運氣來逃避稅法的納稅人。這些行為被進一步分為四類，其中，自愿遵從和遵從是“合規(guī)”，嘗試和新企業(yè)屬于“試圖遵從但失敗”，無視和投機者是“普遍不合規(guī)”，蓄意和不遵守被視為“蓄意欺詐”。模型左側則展示了稅務機關對不同納稅人行為的回應策略。[8]
關于監(jiān)管策略，Ayres和Braithwaite構建了一個被監(jiān)管者為微觀市場主體(例如公司)時的監(jiān)管策略模型———執(zhí)法金字塔(見圖1)。金字塔的每一層都展示了一種采用強制手段的策略，從底層開始依次是勸服、警告、民事處罰、刑事處罰(2)、停業(yè)整頓和吊銷執(zhí)照，監(jiān)管者視效果的減弱而沿著金字塔層級漸次提高強制手段的嚴厲程度。[3]監(jiān)管者要辨識被監(jiān)管者守法動機和行為的差異性，并根據(jù)被監(jiān)管者的不同情況分類施策，對懷刑自愛者溫柔以待，對目無三尺者重拳出擊。監(jiān)管者應將勸服等“軟”措施而非懲罰作為首選，因為懲罰為主的手段會催生“組織性地抵觸法規(guī)的文化”，削弱被監(jiān)管者的遵從意愿，且強制手段的實施和訴訟程序往往是耗時和昂貴的，即懲罰的成本高于勸服;同時，勸服優(yōu)先的策略必須以懲罰手段作為威懾的后盾。[4]關于監(jiān)管權的分配，包含兩個層次:不同監(jiān)管主體間的權力分配與合作，被監(jiān)管者的自我監(jiān)管。前者主要有分配監(jiān)管權給第三方利益集團和分配監(jiān)管權給特定企業(yè)兩種方案。因本文關注的是稅收風險管理，考慮到稅務機關稅務管理權、征收權的法定性和不可轉授性，在此將重點聚集于后者，即被監(jiān)管者的自我監(jiān)管(自律)。囿于監(jiān)管資源的有限性，任何監(jiān)管者都不可能發(fā)現(xiàn)并處理其管理范圍內的每一項違法行為，因此培育被監(jiān)管者的自律是重要的。[5]監(jiān)管者優(yōu)先選擇金字塔模型底部的“軟”措施，把最嚴厲的手段留在最后，這種設計的最終目的在于激發(fā)被監(jiān)管者的主體意識和公民精神，使其積極主動履行責任。[6]具體而言，監(jiān)管者的服務與支持會促進被監(jiān)管者自律，否則這部分被監(jiān)管者將因感到被忽視而降低遵從意愿，這反過來會給監(jiān)管者帶來額外的執(zhí)法成本。
【參考文獻】：
期刊論文
[1]社會性規(guī)制中約談工具的雙重角色[J]. 盧超. 法制與社會發(fā)展. 2019(01)
[2]英國、澳大利亞稅務管理中的大企業(yè)管理體系[J]. 于欣杰,王劍. 注冊稅務師. 2017(05)
[3]回應性監(jiān)管理論述評:精髓與問題[J]. 楊炳霖. 中國行政管理. 2017(04)
[4]稅收風險管理的理論和實踐[J]. 夏智靈. 稅務研究. 2017(01)
[5]回應性監(jiān)管理論及其本土適用性分析[J]. 劉鵬,王力. 中國人民大學學報. 2016(01)
[6]法治社會的最高境界在于全民守法成為習慣[J]. 宋玉波,趙子堯. 探索. 2014(06)
[7]風險管理(上)[J]. 馬特海斯·阿靈克,李純璞. 國際稅收. 2014(07)
[8]監(jiān)管治理體系建設理論范式與實施路徑研究——回應性監(jiān)管理論的啟示[J]. 楊炳霖. 中國行政管理. 2014(06)
本文編號：3266833
【文章來源】：稅務與經(jīng)濟. 2020,(06)北大核心CSSCI
【文章頁數(shù)】：7 頁
【部分圖文】：
歐盟稅收風險管理模型
回應性監(jiān)管理論已經(jīng)在衛(wèi)生、養(yǎng)老、環(huán)境、安全等公共管理領域得到應用和發(fā)展。澳大利亞稅務局、新西蘭國稅局和英國稅務及海關總署等已經(jīng)在稅收風險管理中借鑒回應性監(jiān)管并調整了之前的威懾機制。英國稅務及海關總署(HMRC)在“大企業(yè)合規(guī)風險管理辦法”(Approach to Compliance Risk Management for Large Business)中運用回應性監(jiān)管理論構建了一個針對企業(yè)的三維金字塔式的稅收風險管理模型(如圖2)。三個維度分別是納稅人行為、稅務機關回應和穩(wěn)固的征納關系。金字塔左側將納稅人行為分為五個層次:第一層表示納稅人自愿遵從并知曉如何遵從;第二層表示納稅人聽從稅務機關的指令;第三層表示納稅人不清楚如何遵從;第四和第五兩個層級表示納稅人抵觸和拒絕配合稅務當局的工作。金字塔右側顯示HMRC對納稅人行為的回應，說明了HMRC如何通過采取不同的策略來應對納稅人所造成的征納環(huán)境多樣性，這顯然應用了回應性監(jiān)管的理念。從金字塔底層開始，稅務機關鼓勵自愿遵從并知曉如何遵從的納稅人繼續(xù)如此;第二層，稅務機關培養(yǎng)并訓練那些聽從指令的納稅人，并促進其向第一層轉變;對于不知道如何遵從的納稅人，稅務機關的監(jiān)管策略是告知納稅人法定義務并支持其履行;第四層是說服那些對稅務機關有所抵觸的納稅人;第五層是采取強制手段對拒絕遵守的納稅人實施懲罰。為提升前三層納稅人遵從度，HMRC不斷強化對稅收征管人員的培訓，培訓內容包括專業(yè)知識和溝通技能，目的在于以高效方式向納稅人提供有用信息并使其心悅誠服。[7]無獨有偶，歐盟稅收和關稅聯(lián)盟總理事會在“稅收風險管理指引”(Risk Management Guide for Tax Administrations)中基于執(zhí)法金字塔設計了稅收風險管理模型(如圖3)。模型右側將納稅人描述為自愿遵從、遵從、嘗試、新企業(yè)、無視、投機、規(guī)避、故意逃避和不遵從。嘗試者是那些總是試圖遵守稅收法律法規(guī)的納稅人;“新企業(yè)”表明對稅收法律法規(guī)缺乏了解的納稅人;而投機者則是那些喜歡抓住機會、碰碰運氣來逃避稅法的納稅人。這些行為被進一步分為四類，其中，自愿遵從和遵從是“合規(guī)”，嘗試和新企業(yè)屬于“試圖遵從但失敗”，無視和投機者是“普遍不合規(guī)”，蓄意和不遵守被視為“蓄意欺詐”。模型左側則展示了稅務機關對不同納稅人行為的回應策略。[8]
關于監(jiān)管策略，Ayres和Braithwaite構建了一個被監(jiān)管者為微觀市場主體(例如公司)時的監(jiān)管策略模型———執(zhí)法金字塔(見圖1)。金字塔的每一層都展示了一種采用強制手段的策略，從底層開始依次是勸服、警告、民事處罰、刑事處罰(2)、停業(yè)整頓和吊銷執(zhí)照，監(jiān)管者視效果的減弱而沿著金字塔層級漸次提高強制手段的嚴厲程度。[3]監(jiān)管者要辨識被監(jiān)管者守法動機和行為的差異性，并根據(jù)被監(jiān)管者的不同情況分類施策，對懷刑自愛者溫柔以待，對目無三尺者重拳出擊。監(jiān)管者應將勸服等“軟”措施而非懲罰作為首選，因為懲罰為主的手段會催生“組織性地抵觸法規(guī)的文化”，削弱被監(jiān)管者的遵從意愿，且強制手段的實施和訴訟程序往往是耗時和昂貴的，即懲罰的成本高于勸服;同時，勸服優(yōu)先的策略必須以懲罰手段作為威懾的后盾。[4]關于監(jiān)管權的分配，包含兩個層次:不同監(jiān)管主體間的權力分配與合作，被監(jiān)管者的自我監(jiān)管。前者主要有分配監(jiān)管權給第三方利益集團和分配監(jiān)管權給特定企業(yè)兩種方案。因本文關注的是稅收風險管理，考慮到稅務機關稅務管理權、征收權的法定性和不可轉授性，在此將重點聚集于后者，即被監(jiān)管者的自我監(jiān)管(自律)。囿于監(jiān)管資源的有限性，任何監(jiān)管者都不可能發(fā)現(xiàn)并處理其管理范圍內的每一項違法行為，因此培育被監(jiān)管者的自律是重要的。[5]監(jiān)管者優(yōu)先選擇金字塔模型底部的“軟”措施，把最嚴厲的手段留在最后，這種設計的最終目的在于激發(fā)被監(jiān)管者的主體意識和公民精神，使其積極主動履行責任。[6]具體而言，監(jiān)管者的服務與支持會促進被監(jiān)管者自律，否則這部分被監(jiān)管者將因感到被忽視而降低遵從意愿，這反過來會給監(jiān)管者帶來額外的執(zhí)法成本。
【參考文獻】：
期刊論文
[1]社會性規(guī)制中約談工具的雙重角色[J]. 盧超. 法制與社會發(fā)展. 2019(01)
[2]英國、澳大利亞稅務管理中的大企業(yè)管理體系[J]. 于欣杰,王劍. 注冊稅務師. 2017(05)
[3]回應性監(jiān)管理論述評:精髓與問題[J]. 楊炳霖. 中國行政管理. 2017(04)
[4]稅收風險管理的理論和實踐[J]. 夏智靈. 稅務研究. 2017(01)
[5]回應性監(jiān)管理論及其本土適用性分析[J]. 劉鵬,王力. 中國人民大學學報. 2016(01)
[6]法治社會的最高境界在于全民守法成為習慣[J]. 宋玉波,趙子堯. 探索. 2014(06)
[7]風險管理(上)[J]. 馬特海斯·阿靈克,李純璞. 國際稅收. 2014(07)
[8]監(jiān)管治理體系建設理論范式與實施路徑研究——回應性監(jiān)管理論的啟示[J]. 楊炳霖. 中國行政管理. 2014(06)
本文編號：3266833
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