【摘要】：隨著經(jīng)濟全球化和自由貿(mào)易的不斷蓬勃發(fā)展,跨境貿(mào)易活動日趨頻繁地發(fā)生,跨國企業(yè)為了降低集團的整體稅負,利用兩個或多個稅收管轄區(qū)對同一實體或工具稅務處理差異進行混合錯配安排,來套取整體雙重不征稅的稅收利益。這一避稅安排其實是各國為了自身的經(jīng)濟發(fā)展,不同程度參與到全球稅收競爭后產(chǎn)生的,雖然有利于被投資地區(qū)吸引資本和人才,但也從側(cè)面反映了當前稅收治理的滯后性和不完善性。為此,經(jīng)濟合作與發(fā)展組織于2015年10月15日發(fā)布了稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移(Base Erosion and Profit Shifting,簡稱BEPS)項目第2項行動計劃:《消除混合錯配安排的影響》的完整版報告,其中專門對由混合金融工具或混合體支付引起的混合錯配安排提出了規(guī)制建議,并呼吁各方政府修訂國內(nèi)法規(guī)和改進稅收協(xié)定內(nèi)容,建立起一定的聯(lián)動機制,適時引入專門的混合錯配規(guī)則來具體應對。我國作為發(fā)展中國家,與發(fā)達國家在金融商品交易制度和經(jīng)濟開放程度方面存在一定的差異性,這使得我國在有可能引發(fā)錯配的跨境貿(mào)易活動或交易安排中作為當事方的情況不多。但是隨著我國金融市場的逐步開放、以及跨境投資和人民幣國際化步伐的加快,特別是由于我國還未建立起一定的反避稅機制的現(xiàn)狀,因混合錯配安排導致的我國稅基侵蝕問題越來越嚴峻。為提高我國國內(nèi)對混合錯配安排問題的重視和意識警醒,本文結(jié)合我國實際現(xiàn)狀及治理過程中存在的問題,合理地吸收借鑒國際組織的建議和一些國家的具體應對措施,采用比較分析、定性分析和案例分析相結(jié)合的方法,闡述了我國政府提高治理水平可以采納的具體途徑。本文首先介紹了混合錯配安排問題的研究背景及意義,并在文獻綜述部分梳理了目前國內(nèi)外相關(guān)的研究成果;其次對目標問題的基本情況進行介紹,分析了其侵蝕稅基的作用機理,并結(jié)合混合錯配安排帶來的危害闡述了對其治理的理論依據(jù);再次從國內(nèi)稅收政策、稅收協(xié)定內(nèi)容、稅收征管水平以及跨境稅收情報交換的角度論述我國治理混合錯配安排侵蝕稅基的現(xiàn)狀以及發(fā)現(xiàn)我國治理過程中存在的問題:稅收政策以及相關(guān)稅收協(xié)定條款不完善、稅收征管水平不高、跨境稅收情報交換渠道不暢。然后以跨國企業(yè)奧美佳集團“明股實債”抵押式貸款回購案例為出發(fā)點,具體分析了青島市國稅反避稅調(diào)查過程,加深了對我國治理混合錯配安排的現(xiàn)狀及存在問題的認識,為文章后半部分完善我國治理混合錯配安排侵蝕稅基提供現(xiàn)實依據(jù);再者對OECD在國內(nèi)法和稅收協(xié)定方面的實踐以及其他國家的具體應對措施進行了梳理并提出借鑒意義;最后在理性借鑒國外經(jīng)驗的基礎上結(jié)合我國實際,從健全我國國內(nèi)相關(guān)法律體系、填補我國對外簽訂的雙邊稅收協(xié)定漏洞、提高稅收征管水平以及完善國際稅收情報交換等方面提出具體的建議。
【學位授予單位】：中南財經(jīng)政法大學
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2018
【分類號】：F812.42

【參考文獻】

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本文編號：2635141