本文選題：政企合謀　切入點(diǎn)：企業(yè)逃稅　出處：《華中科技大學(xué)》2014年博士論文　論文類型：學(xué)位論文

【摘要】：企業(yè)逃稅是一個(gè)全球范圍內(nèi)普遍存在的現(xiàn)象,無論是在發(fā)達(dá)國家還是在發(fā)展中國家。中國的企業(yè)逃稅現(xiàn)象也非常嚴(yán)重。在2009年,中國國家稅務(wù)系統(tǒng)通過對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行全面稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn),全年漏繳的稅款總額達(dá)到688.4億元,其中,來自63家重點(diǎn)大型企業(yè)集團(tuán)的稅收補(bǔ)征額達(dá)到229.5億元,占全部重點(diǎn)稅源補(bǔ)查收入的33%�，F(xiàn)有研究主要關(guān)注企業(yè)作為逃稅主體的逃稅動(dòng)機(jī),認(rèn)為稅率水平、被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率、逃稅被懲罰的力度以及各種企業(yè)內(nèi)部因素是導(dǎo)致企業(yè)逃稅的主要原因。但事實(shí)上,除了主動(dòng)逃稅以外,地方政府的稅收?qǐng)?zhí)法不力也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的被動(dòng)逃稅。相同層級(jí)的地方政府為了最大化本地的財(cái)政收入,會(huì)在財(cái)政支出和財(cái)政收入兩個(gè)維度展開競爭,以吸引這些流動(dòng)性要素的流入,其中收入維度的競爭則表現(xiàn)在提供富有吸引力的稅收政策,即稅收競爭。在不具備法定稅率調(diào)整權(quán)限的情況下,地方政府往往通過降低稅收?qǐng)?zhí)法力度來減輕企業(yè)的實(shí)際稅負(fù),以達(dá)到吸引企業(yè)流入的目的。這在本質(zhì)上是一種政企合謀的行為,其后果是逃稅被發(fā)現(xiàn)的概率下降,企業(yè)逃稅的機(jī)會(huì)成本隨之下降,從而導(dǎo)致了更多的企業(yè)逃稅。 政企合謀是導(dǎo)致中國企業(yè)逃稅的一個(gè)重要原因。在中國分權(quán)型的威權(quán)體制下,一方面,中央政府以高度集中的方式控制著政治事務(wù)和人事任免,通過控制地方官員的晉升通道來促使其遵循中央的政策。另一方面,絕大多數(shù)的行政和經(jīng)濟(jì)事務(wù)處理權(quán)利都下放給地方政府,由地方官員承擔(dān)著轄區(qū)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、公共服務(wù)的提供,以及法律的維護(hù)等。理論上講,一個(gè)中央高度集權(quán)的威權(quán)體制必然存在著中央政府和地方政府之間的信息不對(duì)稱問題,當(dāng)?shù)胤秸男袨闊o法得到全面有效的監(jiān)督時(shí),追求GDP增長的地方政府就會(huì)產(chǎn)生很多道德風(fēng)險(xiǎn)(moral hazard)問題,地方官員有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)通過與企業(yè)合謀,選擇以犧牲中央政府利益的方式來追求本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和自身政績。而以降低稅收?qǐng)?zhí)法力度,放縱企業(yè)逃稅的方式來吸引企業(yè)的流入就是上述合謀的后果之一。在此背景之下,通過梳理相關(guān)文獻(xiàn),本文從經(jīng)驗(yàn)角度度是對(duì)政企合謀與企業(yè)逃稅之間的關(guān)系展開了研究。按照中國的稅收征收體制,本文分別以地方稅務(wù)局和國家稅務(wù)局作為政企合謀的實(shí)施機(jī)構(gòu),利用中國改革過程中豐富的政策實(shí)踐對(duì)于政企合謀進(jìn)行度量。具體而言,本文的研究產(chǎn)生了如下主要結(jié)論： 首先,作為地方政府直屬的稅收征管機(jī)構(gòu),地方稅務(wù)局是地方政府實(shí)施政企合謀的主要機(jī)構(gòu)。地方稅務(wù)局的稅收?qǐng)?zhí)法不力是導(dǎo)致在地方稅務(wù)局繳稅的企業(yè)大范圍逃稅的重要原因。由于地方政府控制著地方稅務(wù)系統(tǒng)的人事任免權(quán),因此,相比于垂直管理的國家稅務(wù)系統(tǒng),地方政府更可能通過地方稅務(wù)局來對(duì)企業(yè)實(shí)施非法減稅或是降低監(jiān)管程度,以此作為吸引企業(yè)的條件。此外,研究還發(fā)現(xiàn),地方稅務(wù)局稅收?qǐng)?zhí)法力度主要爭取的對(duì)象是流動(dòng)性較強(qiáng)的私營企業(yè)和混合所有制企業(yè),其逃稅程度受政策沖擊的反應(yīng)更敏感,受影響程度也最大,而流動(dòng)性較差的行業(yè)幾乎沒有受到影響,這充分說明了地方政府為競爭資本而放松監(jiān)管,并與企業(yè)進(jìn)行合謀的動(dòng)機(jī)；同時(shí)也說明國地稅的分設(shè)在很大程度上起到了規(guī)避合謀的作用。 其次,盡管國家稅務(wù)局系統(tǒng)屬于垂直管理,但在政企合謀的背景下,國稅系統(tǒng)的官員也會(huì)被地方政府俘獲(capture),國家稅務(wù)局也會(huì)成為地方政府政企合謀的實(shí)施機(jī)構(gòu),因而國稅局的稅收?qǐng)?zhí)法不力是造成在國稅繳稅企業(yè)大量逃稅的重要原因。本文發(fā)現(xiàn),本地晉升的國稅局長更容易被地方政府俘獲并進(jìn)而幫助地方政府實(shí)施政企合謀,而外地調(diào)任的局長則隨著其本地任職年限的增加,其被俘獲的概率也逐步增大。上述經(jīng)驗(yàn)研究的結(jié)論表明,與很多其他領(lǐng)域一樣,官員的異地交流和輪換對(duì)于防范國稅系統(tǒng)的政企合謀也是有效的。 第三,在政企合謀的背景下,地方政府實(shí)施合謀的動(dòng)機(jī)會(huì)隨著合謀成本的變化而變化。當(dāng)合謀的成本變小時(shí),地方政府更有激勵(lì)與企業(yè)進(jìn)行合謀,并對(duì)企業(yè)實(shí)施更大程度的減稅。理論和經(jīng)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn),地方政府稅收分成比例的下降降低了地方政府實(shí)施合謀的成本,同樣程度的違規(guī)減稅付出的代價(jià)更小,這使得地方政府加大了對(duì)本地企業(yè)違規(guī)減稅的力度,使得本地企業(yè)的逃稅水平顯著提高。 最后,盡管在中央政府的角度而言,政企合謀帶來了“壞的”結(jié)果,造成了中央稅收收入的損失,但對(duì)于企業(yè)本身來說,地方政府稅收?qǐng)?zhí)法的放松相當(dāng)于變相的減稅行為,這會(huì)對(duì)企業(yè)的績效和行為產(chǎn)生影響。本文的研究發(fā)現(xiàn),受地方政府政企合謀影響的企業(yè)在企業(yè)績效方面有著顯著的改進(jìn),相比于不受影響或影響較小的企業(yè),其固定資產(chǎn)投資水平和生產(chǎn)率水平有顯著的提高。因而從某種意義上而言,地方政府之間的稅收競爭變相的發(fā)揮了一種“援助之手”的作用。這也在一定程度上說明我國現(xiàn)階段的企業(yè)稅負(fù)處于較高的水平,并不利于企業(yè)績效的提高和經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
[Abstract]:......
【學(xué)位授予單位】：華中科技大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2014
【分類號(hào)】：F275;F812.42

【參考文獻(xiàn)】

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