市場經濟條件下，經濟合同顯得十分重要，是契約雙方維護權益、恪守義務的依據(jù)。企業(yè)在簽訂經濟合同時往往只關注雙方的權利、義務及法律風險，卻很少關注涉稅條款的描述。經濟合同中常見這樣的條款“雙方的納稅義務按照有關法律、法規(guī)的規(guī)定辦理”，孰不知這只是一句廢話，負責起草合同的律師或企業(yè)有關購銷部門往往并不了解稅法是如何規(guī)定的。納稅人與稅務機關的許多納稅爭議均源于經濟合同中涉稅條款的不明確。稅收政策多如牛毛，如果經濟合同中沒有針對性的約定條款，一旦被稅務機關認定錯誤，納稅人的合法權益將得不到保護。

　　經濟合同中的稅務風險主要是表現(xiàn)以下五方面：納稅義務的風險（稅負轉嫁）；納稅時間的風險（遞延納稅）；稅收發(fā)票的風險（合法憑證）；關聯(lián)交易的風險（轉移利潤）和稅收成本的風險（多納稅）。為了防范經濟合同中的涉稅風險，必須做到以下防范策略。

　　（一）規(guī)范合同中的發(fā)票條款，防范發(fā)票風險

　　1、明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務

　　《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。”基于此規(guī)定，企業(yè)向供應商（承包商）采購貨物或提供勞務，必須在合同中明確供應商（承包商）按規(guī)定提供發(fā)票的義務。企業(yè)選擇供應商（承包商）時應考慮發(fā)票因素，選擇供應商（承包商）時，對能提供規(guī)定發(fā)票的供應商（承包商）優(yōu)先考慮。

　　2、明確供應商（承包商）提供發(fā)票的時間

　　購買、銷售貨物或提供勞務，有不同的結算方式，企業(yè)在采購接受時，必須結合自身的情況，在合同中明確結算方式，并明確供應商（承包商）提供發(fā)票的時間。合同當中常見的結算方式有以下幾種：

　�。�1）賒銷和分期收款方式：甲方應支付乙方貨款×元整。甲方必須在×年×月×日支付貨款的（百分比），在×年×月×日前付訖余款。

　�。�2）預收款方式：甲方應支付乙方貨款×元整。甲方在合同簽訂后×日內支付（百分比），剩余貨款于貨物發(fā)出時支付。

　�。�3）現(xiàn)款現(xiàn)貨方式：甲方應支付乙方貨款×元整。甲方必須在合同簽訂后×日內支付全部貨款，乙方憑發(fā)票發(fā)貨。

　　同時，企業(yè)可在合同中明確供應商（承包商）在開具發(fā)票時必須通知企業(yè)，企業(yè)在驗證發(fā)票符合規(guī)定后付款。

　　3、明確供應商（承包商）提供發(fā)票的類型

　　不同稅種間存在稅率差，而同一稅種又可能存在多種稅目，各稅目的稅率差別可能更大。供應商（承包商）在開具發(fā)票時，為了減輕自己的稅負，可能會開具低稅率的發(fā)票，或者提供與實際業(yè)務不符的發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的規(guī)定，開具發(fā)票要如實開具，不能變更項目與價格等，否則所開具的屬于不符合規(guī)定的發(fā)票。因此，在交易合同中，必須明確發(fā)票的開具要求，開具發(fā)票的類型。例如，增值稅一般納稅人在采購貨物時，在采購合同中必須明確有“供應商（承包商）必須提供增值稅專用發(fā)票”的條款，避免取得增值稅普通發(fā)票，相關的進項稅額不能抵扣的稅收風險。還比如，房地產企業(yè)在發(fā)包工程中，必須在建筑合同中明確有“供應商（承包商）提供建筑安裝專用發(fā)票的條款”，避免取得服務業(yè)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票，導致相關支出不能進入開發(fā)成本扣除。

　　4、明確不符合規(guī)定發(fā)票所導致的賠償責任

　　企業(yè)采購時不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定，如發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不符等，都會導致企業(yè)的損失。為防止發(fā)票問題所導致的損失，企業(yè)在采購合同中應當明確供應商（承包商）對發(fā)票問題的賠償責任，明確以下內容：

　�。�1）供應商（承包商）提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務問題時，供應商（承包商）應承擔民事賠償責任，但不得包括稅款、滯納金、罰款等行政損失。

　�。�2）明確供應商（承包商）與貴公司的業(yè)務涉及稅務調查，供應商（承包商）必須履行通知義務；企業(yè)與供應商（承包商）的業(yè)務涉及稅務調查，供應商（承包商）有義務配合。

　�。�3）雙方財務部門及時溝通，供應商（承包商）有義務提供當?shù)氐亩悇辗ㄒ?guī)。

　�。�4）明確供應商（承包商）對退貨退款、返利、折讓等事項，應提供證明和開具紅字專用發(fā)票的義務。

　　5、采購合同增值稅發(fā)票涉稅風險防范條款

　�。�1）供貨方聲明其具有增值稅一般納稅人資質并同意向采購方開具增值稅專用發(fā)票結算貨款。

　�。�2）供貨方應按規(guī)定及時向采購方開具和提交增值稅專用發(fā)票；在分次收付款過程中的任何結算時點，供貨方開具并提交采購方的增值稅專用發(fā)票的價稅合計金額不得低于采購方已經支付的價稅合計款項。

　�。�3）供貨方開具的票據(jù)必須是由供貨方從其發(fā)票主管稅務機關購領或經其主管稅務機關批準自印或監(jiān)制的發(fā)票；供貨方必須按照合同約定的價款（或采購方實際付款金額）開具票據(jù)并提供給采購方；供貨方必須保證提供給采購方的發(fā)票的票面數(shù)據(jù)與供貨方繳銷稅務機關和供貨方所留存的發(fā)票存根聯(lián)填列數(shù)據(jù)相符；因供貨方提供的發(fā)票不符合稅務部門的要求，導致采購方從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票不能報驗抵扣進項稅金，或雖可通過報驗但報驗后被稅務機關以“比對不符”或“失控發(fā)票”等事由追繳稅款，而給采購方造成的經濟損失，由供貨方負責賠償。

　�。�4）商貿企業(yè)輔導期間特有條款。在采購方從供貨方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運輸發(fā)票等進項稅抵扣憑證經稅務機關交叉稽核比對無誤獲得抵扣以前，采購方有權暫不支付相當于前述抵扣稅款的那部分款項。

　�。�5）供貨方開具的票據(jù)在送達采購方以前如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應負責按稅法規(guī)定向采購方提供有關丟失發(fā)票的存根聯(lián)復印件，應負責提供供貨方所在地主管稅務機關開具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”并確保采購方順利獲得抵扣，否則，由此造成的經濟損失由供貨方負責。

　�。�6）供貨方開具的增值稅專用發(fā)票在送達采購方后如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應按照稅法規(guī)定和采購方的要求及時向采購方提供丟失發(fā)票的存根聯(lián)復印件，以及供貨方所在地主管稅務機關開具的“已抄報稅證明單”，積極協(xié)助采購方在稅法規(guī)定期限內辦理有關的進項稅額的認證申辦手續(xù)，否則由此造成的經濟損失，由雙方分擔。

　　（二）經濟合同稅務管理模范條款

　　1、在購貨方未付清貨款前，貨物所有權仍屬于供貨方。

　　2、承租方承租使用房屋的房產稅及物業(yè)占地土地使用稅由出租方承擔。如果發(fā)生承租方繳納前述稅款的情況，承租方有權從應付出租人的租金中扣除并按銀行同期貸款利率加計資金占用費。

　　3、運輸費計算標準包括因提供服務運輸所支付的人工費、設備維修費、保險和因取得運費收入而需繳納的各項稅金。

　　4、稅務代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，由代理人承擔補繳稅款、滯納金及稅務罰款的經濟責任。

　　5、甲方項目建設期間等其他環(huán)節(jié)的所有稅（除銷售過程的營業(yè)稅外）全部包含在乙方向甲方交納的土地總價款中，甲方不在另行向乙方征收。

　　或：甲方土地出讓金地方留成部分的**%作為投資開發(fā)扶持資金撥付乙方。

　　6、雙方達成以下代墊運費條款：（1）甲方（銷售方）負責送貨上門，并由甲方負責在當?shù)芈?lián)系運輸單位，運費由甲方代墊，并授權甲方以乙方名義按約定的運費條件和標準與不特定承運人簽署運輸合同。（2）運費發(fā)票由承運方直接開給乙方，并由甲方轉交乙方；（3）乙方收到運輸發(fā)票后，按發(fā)票面額與甲方結算；

　　（三）勞務報酬合同涉稅風險防范的簽定技巧

　　勞務報酬合同稅收風險防范的簽定技巧，可從以下幾個方面考慮：

　　1、個人與企業(yè)簽訂勞務報酬合同時，最好明確規(guī)定，諸如交通費、住宿費、伙食費等最好由企業(yè)承擔，并單獨列示，可以減少個人勞務報酬應納稅所得額。

　　2、在合同中明確分次支付勞務報酬，可以使每次的應納稅所得額相對較少，以達到少繳納稅收的目的。根據(jù)稅法規(guī)定，屬于一次性勞務收入的，，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次。由于勞務報酬所得實行20%的比例稅率，但對一次收入畸高的，實行加成征收，實際上超過定額部分也是實行超額累進稅率。應納稅所得額越大，適用的稅率就越高，應納稅額占應納稅所得額的比重就越來越大。因此，在合同中明確規(guī)定分次支付勞務報酬，從而分散收入達到節(jié)省稅款的目的。

　　3、在符合稅法對“勞務”的界定下，簽訂用工合同時，可在征得用工單位同意的條件下，來決定是以雇傭關系拿工資薪金，還是以提供勞務形式取得勞務報酬。因為，工資薪金的最低稅率是3%、最高稅率是45%，而勞務報酬的最低稅率為20%、最高稅率為40%（在20%的基礎上加成100%）。顯然工資薪金比勞務報酬節(jié)省稅款。

　　（四）購銷合同涉稅風險防范的簽定技巧

　　由于購銷合同中涉及到增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等稅種的納稅義務發(fā)生的時間，因此，在合同中貨物銷售方式、貨款結算方式不同，銷售收入的實現(xiàn)時間不同，納稅義務發(fā)生的時間也不同。為了消除購銷合同中的涉稅風險，必須在合同中做到以下幾點稅務安排：

　　1、企業(yè)在產品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第三十八條第（三）項規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；”基于此規(guī)定，企業(yè)在簽定經濟銷售合同時，可選擇賒銷或分期收款結算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

　　2、如果企業(yè)的產品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且有一定的賒欠期限的情況下，在銷售合同中可約定采用委托代銷結算方式處理銷售業(yè)務，根據(jù)實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第三十八條第（五）項規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；”基于次規(guī)定，委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方，這時委托方才確認銷售收入的實現(xiàn)。

　　3、采購方在簽定采購合同時，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關，這樣可以節(jié)省增值稅。

　　根據(jù)國家稅務總局《關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）文件規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅，應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。因此，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關的違約金收入，若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的，應按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當期增值稅進項稅金；若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關的，就采購方取得的違約金，不繳納增值稅。

　　（五）租賃合同涉稅風險防范的簽定技巧

　　當前，有不少出租人在出租各種設備和廠房時，往往不承擔與租賃有關的稅費，為了更好的賬務處理，承租人一般會到稅務部門去代開發(fā)票，但到稅務局代開租賃發(fā)票存在一定的涉稅風險，即企業(yè)代替出租人扣繳的租賃業(yè)營業(yè)稅及其他稅費不可以在稅前扣除，使企業(yè)一邊承擔了代扣稅費的成本支付，一邊又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。為了控制以上所述稅收風險，出租人與承租人在簽定租賃合同時，在合同中必須簽定稅前租金，而不能簽稅后租金，然后約定承租人代替出租人繳納租賃有關的各種稅費。

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