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經(jīng)濟(jì)研究2009年6月

2009年第6期

在財(cái)政分權(quán)研究領(lǐng)域,第一代和第二代財(cái)政分權(quán)理論大多集中在財(cái)政支出分權(quán)方面,主要是從財(cái)政分權(quán)的原因、效果和最優(yōu)財(cái)政分權(quán)規(guī)模三個(gè)方向展開(楊燦明、趙福軍,2004),中央政府和地方政府之間稅收分權(quán)問題卻沒得到足夠的重視。與之相近的是中央與地方政府之間縱向稅收競(jìng)爭(zhēng)研究,主要研究中央政府和地方政府在競(jìng)爭(zhēng)同一稅收資源時(shí)所導(dǎo)致的均衡稅率變動(dòng)(Wilson,1999;KeenandKotsogiannis,2004),以及中央和地方在稅收規(guī)則制定和應(yīng)對(duì)問題上的時(shí)間一致性問題(HoytandJensen,1996),內(nèi)容都涉及中央與地方稅收分成規(guī)則最優(yōu)選擇,可以說與稅收分權(quán)研究有一定關(guān)聯(lián)。不過,即便是縱向稅收競(jìng)爭(zhēng)研究,也只是最近幾年才部分引起國(guó)際稅收學(xué)界注意,與地方政府之間的橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)研究相較,探討得還不夠深入,結(jié)論還不夠成熟。

研究政府間稅權(quán)配置同私人經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的產(chǎn)權(quán)分配一樣重要,私人部門產(chǎn)權(quán)配置不當(dāng)會(huì)影響私人經(jīng)濟(jì)主體的利益,而如果國(guó)家稅權(quán)配置出現(xiàn)問題,則會(huì)直接影響國(guó)家利益和社會(huì)公眾利益。但是之所以目前經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)稅收分權(quán)研究得較少,其原因主要有兩個(gè):一是普遍認(rèn)為徹底的分稅制是有效率的稅制。以稅收分成合同為例,它與分稅制相比,該合同使得稅收邊際努力小于稅收邊際收入,而在稅收問題上一般不存在土地租佃市場(chǎng)上的風(fēng)險(xiǎn)和成本分擔(dān)問題,為是“馬歇爾無效率”的。權(quán),,式已有詳盡的分析。(rentcontract)效率高低,,、成本分擔(dān)、,(Newbery,1977;NewberyandStiglitzotwal,1985;Sengupta,1997)。盡管對(duì)租佃合同的研究一般用佃農(nóng)與地主關(guān)系進(jìn)行說明,但是研究結(jié)論并不局限于土地租佃市場(chǎng)上,它可推廣到更復(fù)雜的組織中,如勞動(dòng)力市場(chǎng)上工資制定等問題。

的確,從世界范圍看,不論采取什么形式的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,表面上都是采用分稅制的辦法來解決中央集權(quán)與地方分權(quán)問題的。但是如果仔細(xì)考察這些分稅制實(shí)踐,卻發(fā)現(xiàn)很少國(guó)家徹底實(shí)行在中央和地方政府之間稅種劃分辦法,共享稅的形式比比皆是,如美國(guó)公司所得稅和個(gè)人所得稅采取稅率分享辦法在三級(jí)政府之間進(jìn)行劃分,加拿大六大稅種中五個(gè)稅種在聯(lián)邦和省之間進(jìn)行共享,德國(guó)共享稅在整個(gè)稅收收入比重高達(dá)80%。為什么共享稅形式得以大量存在?其主要原因是現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中,中央政府制定稅收分權(quán)合同要考慮多重目標(biāo),如:滿足財(cái)政支出的需要,政治利益博弈的考量,稅收綜合管理水平,降低稅收成本等等。在這些前提下,徹底的分稅制往往不是最有效率的稅制,我們?nèi)孕枰獜睦碚撋显敿?xì)分析各種稅收分權(quán)合同的效率。

那么,現(xiàn)有的對(duì)租佃合同分析的結(jié)論是否適用于稅收分權(quán)合同呢?兩者還是有很大區(qū)別的,主要有:(1)稅收努力可以通過稅收檢查進(jìn)行驗(yàn)實(shí),土地耕作努力很難驗(yàn)實(shí);(2)土地性質(zhì)隨時(shí)間變化較小,而稅源卻是變化的;(3)土地分割經(jīng)營(yíng)的可能性小,而稅收可以通過實(shí)行分稅基、分稅率等形式進(jìn)行分割。因?yàn)檫@些差別,租佃合同分析的結(jié)論不很適合于稅收分權(quán)合同。

本文研究結(jié)構(gòu)如下:第二節(jié),歸納和比較稅收分權(quán)可能采取的四種契約形式,并說明各類契約合同的稅收激勵(lì)和效率損失差別;第三節(jié),在一個(gè)中央政府和地方政府博弈框架下,提出有關(guān)最優(yōu)稅權(quán)配置的三個(gè)命題;第四節(jié),對(duì)我國(guó)財(cái)政收入分配體制變遷中的稅收分權(quán)契約性質(zhì)進(jìn)行判斷,分析我國(guó)財(cái)政體制變遷中,稅收分權(quán)變化對(duì)我國(guó)財(cái)政收入規(guī)模和集中的影響,并從稅收激勵(lì)角度給出了中國(guó)稅收高速增長(zhǎng)之謎的一種解釋;第五節(jié),結(jié)語(yǔ)。

二、政府間稅收分權(quán)的實(shí)踐和契約性質(zhì)

(一)世界范圍內(nèi)政府間稅收分權(quán)的實(shí)踐

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