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經(jīng)濟研究2009年6月

2009年第6期

在財政分權研究領域,第一代和第二代財政分權理論大多集中在財政支出分權方面,主要是從財政分權的原因、效果和最優(yōu)財政分權規(guī)模三個方向展開(楊燦明、趙福軍,2004),中央政府和地方政府之間稅收分權問題卻沒得到足夠的重視。與之相近的是中央與地方政府之間縱向稅收競爭研究,主要研究中央政府和地方政府在競爭同一稅收資源時所導致的均衡稅率變動(Wilson,1999;KeenandKotsogiannis,2004),以及中央和地方在稅收規(guī)則制定和應對問題上的時間一致性問題(HoytandJensen,1996),內容都涉及中央與地方稅收分成規(guī)則最優(yōu)選擇,可以說與稅收分權研究有一定關聯(lián)。不過,即便是縱向稅收競爭研究,也只是最近幾年才部分引起國際稅收學界注意,與地方政府之間的橫向稅收競爭研究相較,探討得還不夠深入,結論還不夠成熟。

研究政府間稅權配置同私人經(jīng)濟領域的產(chǎn)權分配一樣重要,私人部門產(chǎn)權配置不當會影響私人經(jīng)濟主體的利益,而如果國家稅權配置出現(xiàn)問題,則會直接影響國家利益和社會公眾利益。但是之所以目前經(jīng)濟學界對稅收分權研究得較少,其原因主要有兩個:一是普遍認為徹底的分稅制是有效率的稅制。以稅收分成合同為例,它與分稅制相比,該合同使得稅收邊際努力小于稅收邊際收入,而在稅收問題上一般不存在土地租佃市場上的風險和成本分擔問題,為是“馬歇爾無效率”的。權,,式已有詳盡的分析。(rentcontract)效率高低,,、成本分擔、,(Newbery,1977;NewberyandStiglitzotwal,1985;Sengupta,1997)。盡管對租佃合同的研究一般用佃農與地主關系進行說明,但是研究結論并不局限于土地租佃市場上,它可推廣到更復雜的組織中,如勞動力市場上工資制定等問題。

的確,從世界范圍看,不論采取什么形式的市場經(jīng)濟國家,表面上都是采用分稅制的辦法來解決中央集權與地方分權問題的。但是如果仔細考察這些分稅制實踐,卻發(fā)現(xiàn)很少國家徹底實行在中央和地方政府之間稅種劃分辦法,共享稅的形式比比皆是,如美國公司所得稅和個人所得稅采取稅率分享辦法在三級政府之間進行劃分,加拿大六大稅種中五個稅種在聯(lián)邦和省之間進行共享,德國共享稅在整個稅收收入比重高達80%。為什么共享稅形式得以大量存在?其主要原因是現(xiàn)實經(jīng)濟運行中,中央政府制定稅收分權合同要考慮多重目標,如:滿足財政支出的需要,政治利益博弈的考量,稅收綜合管理水平,降低稅收成本等等。在這些前提下,徹底的分稅制往往不是最有效率的稅制,我們仍需要從理論上詳細分析各種稅收分權合同的效率。

那么,現(xiàn)有的對租佃合同分析的結論是否適用于稅收分權合同呢?兩者還是有很大區(qū)別的,主要有:(1)稅收努力可以通過稅收檢查進行驗實,土地耕作努力很難驗實;(2)土地性質隨時間變化較小,而稅源卻是變化的;(3)土地分割經(jīng)營的可能性小,而稅收可以通過實行分稅基、分稅率等形式進行分割。因為這些差別,租佃合同分析的結論不很適合于稅收分權合同。

本文研究結構如下:第二節(jié),歸納和比較稅收分權可能采取的四種契約形式,并說明各類契約合同的稅收激勵和效率損失差別;第三節(jié),在一個中央政府和地方政府博弈框架下,提出有關最優(yōu)稅權配置的三個命題;第四節(jié),對我國財政收入分配體制變遷中的稅收分權契約性質進行判斷,分析我國財政體制變遷中,稅收分權變化對我國財政收入規(guī)模和集中的影響,并從稅收激勵角度給出了中國稅收高速增長之謎的一種解釋;第五節(jié),結語。

二、政府間稅收分權的實踐和契約性質

(一)世界范圍內政府間稅收分權的實踐

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