2006年2月15日,財(cái)政部正式發(fā)布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,規(guī)定自2007年1月1日起率先在上市公司范圍內(nèi)施行,并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多重大方面作了顛覆性的歷史變革,其中最大的亮點(diǎn)就是公允價(jià)值計(jì)量方法的引入。公允價(jià)值的運(yùn)用無(wú)論是在會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界之間,還是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者與銀行界及其監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間,都引了起激烈的爭(zhēng)論。更多的理論傾向于支持公允價(jià)值的使用,主要包括產(chǎn)權(quán)理論、價(jià)值理論、會(huì)計(jì)目標(biāo)理論、會(huì)計(jì)計(jì)量理論。會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇,最終服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)理論認(rèn)為,會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者提供對(duì)其決策有用的會(huì)計(jì)信息。但是由于目前中國(guó)的一些外部條件,市場(chǎng)環(huán)境、法律制度等尚不完善,且公允價(jià)值獲得本身存在著一定難度,實(shí)務(wù)界普遍預(yù)測(cè)公允價(jià)值的引入將對(duì)我國(guó)上市公司,尤其是銀行業(yè)造成巨大沖擊。 不同于以物質(zhì)產(chǎn)品或勞務(wù)產(chǎn)品為經(jīng)營(yíng)對(duì)象的一般企業(yè),商業(yè)銀行是以金融資產(chǎn)和金融負(fù)債為經(jīng)營(yíng)對(duì)象,經(jīng)營(yíng)的是特殊的商品—貨幣和與之關(guān)聯(lián)的金融服務(wù)。由于商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)對(duì)象和內(nèi)容的特殊性,其資產(chǎn)和負(fù)債大多屬于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債,新準(zhǔn)則體系下,金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)則的巨大變化對(duì)商業(yè)銀行產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給商業(yè)銀行報(bào)表帶來(lái)的變化主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是要求對(duì)交易性、可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量；對(duì)持有至到期投資、貸款以及應(yīng)收款項(xiàng)按實(shí)際利率法以攤余成本計(jì)量。二是要求采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法提取金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,并且金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)提取,即不得轉(zhuǎn)回。三是要求將衍生金融工具納入交易性金融資產(chǎn),按公允價(jià)值計(jì)量,并且將公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失計(jì)入當(dāng)前損益。 FASB在頒布了的SAFS133中指出,公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性,對(duì)衍生金融工具來(lái)說(shuō),則是惟一相關(guān)的計(jì)量屬性。新準(zhǔn)則將銀行的金融資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人凈利潤(rùn)或虧損,所得到的財(cái)務(wù)報(bào)告從理論上來(lái)說(shuō)應(yīng)該更加真實(shí)、可靠,能夠及時(shí)向現(xiàn)在或潛在的投資者提供更相關(guān)的信息,決策者也可以了解到銀行最真實(shí)的收益情況。然而銀行業(yè)的特殊性又決定了社會(huì)公眾,尤其是銀行監(jiān)管當(dāng)局對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息的審慎性、可靠性極為重視。公允價(jià)值會(huì)計(jì)在提高信息透明度的同時(shí),也引起了金融監(jiān)管當(dāng)局的擔(dān)憂,因?yàn)閺膫鹘y(tǒng)的混合會(huì)計(jì)計(jì)量模式過(guò)渡到公允價(jià)值計(jì)量模式,會(huì)引起資產(chǎn)負(fù)債、損益的波動(dòng)。當(dāng)缺少相應(yīng)市場(chǎng)信息時(shí),對(duì)銀行業(yè)務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量包含了過(guò)多的主觀估計(jì),包括對(duì)流動(dòng)性、信用狀況、抵押和客戶行為的估計(jì)。這些主觀估計(jì)損害了公允價(jià)值的客觀性,使其相對(duì)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的優(yōu)越性無(wú)法得以體現(xiàn)。從宏觀經(jīng)濟(jì)方面可能會(huì)影響到金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為,進(jìn)而對(duì)整個(gè)金融穩(wěn)定產(chǎn)生不利影響。 鑒于此,本文通過(guò)對(duì)我國(guó)14家上市銀行2005-2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行具體的分析研究,以了解公允價(jià)值會(huì)計(jì)的采用(特別是在金融危機(jī)背景之下)對(duì)我國(guó)上市商業(yè)銀行帶來(lái)了哪些影響。本文還特別選擇了我國(guó)14家上市銀行公司之一的上海浦東發(fā)股份有限公司作為研究對(duì)象,分別從會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和資本充足率三方面對(duì)該行進(jìn)行深入細(xì)致的比較。通過(guò)對(duì)其2005年以來(lái)年報(bào)相關(guān)項(xiàng)目的分析,揭示公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)于上市銀行財(cái)務(wù)狀況、‘資本情況及會(huì)計(jì)政策所產(chǎn)生的影響。 鑒于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則剛剛實(shí)施兩年多,且我國(guó)上市銀行數(shù)量較少,無(wú)法取得實(shí)證研究所需的足夠樣本。因此,本文在對(duì)14家上市銀行年報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析的基礎(chǔ)上,以上海浦東發(fā)展銀行為例進(jìn)行深入案例研究,研究方法還是以規(guī)范研究為主。 根據(jù)本文的研究背景與研究方法,筆者建立了如下研究框架： 第一章為導(dǎo)論,主要介紹本文的研究背景、國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究的回顧、研究方法與思路、研究貢獻(xiàn)與不足。 第二章為公允價(jià)值相關(guān)的理論研究介紹,詳細(xì)闡述了公允價(jià)值產(chǎn)生的理論淵源,建立本文研究的理論基礎(chǔ)。首先介紹了公允價(jià)值的概念起源、各國(guó)對(duì)于公允價(jià)值的概念定義述評(píng)。接著將公允價(jià)值與其它計(jì)量屬性的聯(lián)系與區(qū)別做了詳細(xì)分析,包括公允價(jià)值與歷史成本的比較、與重置成本的比較、與可變現(xiàn)凈值的比較、與現(xiàn)值的比較、以及與市價(jià)的比較。最后著重介紹了公允價(jià)值產(chǎn)生的四大理論基礎(chǔ)：產(chǎn)權(quán)理論、價(jià)值理論、會(huì)計(jì)目標(biāo)理論和會(huì)計(jì)計(jì)量理論。 第三章分析了公允價(jià)值的應(yīng)用現(xiàn)狀,回顧了公允價(jià)值在FASB、IASB等國(guó)際權(quán)威會(huì)計(jì)組織概念框架下的發(fā)展,介紹了目前為我國(guó)具體準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用情況,并對(duì)金融危機(jī)下公允價(jià)值的運(yùn)用進(jìn)行了反思與展望。 第四章詳細(xì)研究了公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)我國(guó)上市銀行產(chǎn)生的各方面影響。主要針對(duì)的是其對(duì)銀行資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、資本充足率等具體財(cái)務(wù)與資本狀況的影響,以及金融危機(jī)下公允價(jià)值的杠桿效應(yīng)。 第五章在前面理論研究的基礎(chǔ)上,通過(guò)對(duì)上海浦東發(fā)展銀行2005-2008年年報(bào)數(shù)據(jù)及附錄相關(guān)資料的采集與分析,歸納出公允價(jià)值運(yùn)用對(duì)案例銀行帶來(lái)的影響主要體現(xiàn)在股東權(quán)益、當(dāng)期損益、資本充足率以及相關(guān)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇上。 第六章根據(jù)前文分析結(jié)果,提出當(dāng)前形勢(shì)下我國(guó)商業(yè)銀行運(yùn)用公允價(jià)值的政策建議。 本文的貢獻(xiàn)在于： 1.本文的邏輯構(gòu)架始于公允價(jià)值產(chǎn)生的理論淵源,說(shuō)明了以產(chǎn)權(quán)理論、價(jià)值理論、會(huì)計(jì)目標(biāo)理論和會(huì)計(jì)計(jì)量理論為基礎(chǔ)的公允價(jià)值,其存在的合理性與得到廣泛接受的必然性。 2.本文詳述了公允價(jià)值在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用情況,并針對(duì)商業(yè)銀行這一特殊企業(yè),指出公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)其最大的影響在于衍生金融工具方面,而衍生金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量是由其自身特點(diǎn)所決定的。 3.本文從財(cái)務(wù)報(bào)表、資本情況、信息披露和日常經(jīng)營(yíng)管理等方面詳細(xì)分析了公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)商業(yè)銀行帶來(lái)的影響,并以金融危機(jī)下我國(guó)上市銀行財(cái)務(wù)報(bào)告的具體數(shù)據(jù)為依據(jù)證明了公允價(jià)值的順周期性與杠桿效應(yīng),說(shuō)明公允價(jià)值會(huì)計(jì)給商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況和資本情況帶來(lái)了與外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)的波動(dòng)性。 4.本文對(duì)浦東發(fā)展銀行進(jìn)行了深入的案例研究,發(fā)現(xiàn)雖然新準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)銀行宣稱采用新準(zhǔn)則對(duì)其未產(chǎn)生重大影響,但事實(shí)上金融工具公允價(jià)值的變動(dòng)在當(dāng)期凈利潤(rùn)中占了不小的份額,成為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的一個(gè)重要來(lái)源。同時(shí)也給銀行所有者權(quán)益帶來(lái)了不容忽視的影響,進(jìn)而為其資本充足率帶來(lái)了很強(qiáng)的波動(dòng)性。另外,公允價(jià)值會(huì)計(jì)也明顯地改變了浦東發(fā)展銀行的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì),主要在于金融工具的分類和公允價(jià)值的確定。而公允價(jià)值對(duì)銀行資本的帶來(lái)的波動(dòng)性也使得銀行的會(huì)計(jì)政策必須在財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與資本監(jiān)管二者中尋求平衡。 本文主要的不足點(diǎn)在于研究方法是定性而非定量的。定性的研究不能更深刻更客觀地揭示公允價(jià)值的采用對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的影響程度和范圍,也不能可靠地證明公允價(jià)值會(huì)計(jì)是否很明顯地為商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告提供了比其它計(jì)量屬性更豐富的信息含量。由于我國(guó)目前僅有14家上市銀行,且上市時(shí)間較短,無(wú)法取得實(shí)證研究所需的足夠樣本,因此,只能采取規(guī)范研究的方法,希望能在以后的研究中彌補(bǔ)這一缺憾。
【學(xué)位單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位年份】：2010
【中圖分類】：F830.42
【部分圖文】：

圖5.1:新舊準(zhǔn)則下浦發(fā)銀行資本充足率對(duì)比圖從圖中可以看出，引入公允價(jià)值之后確實(shí)給銀行的資本充足率帶來(lái)了明顯改變。2005、2006年中兩者的區(qū)別不大，新準(zhǔn)則下的資本充足率略高于未采用公允價(jià)值時(shí)的計(jì)算值。2007年中兩者的差異則較大，08年又歸于重合。結(jié)合前文分析來(lái)看，07年是金融危機(jī)爆發(fā)的一年，當(dāng)期浦東發(fā)展銀行因可供出售投資公允價(jià)值變動(dòng)損失而直接計(jì)入凈損益的數(shù)額高達(dá)12.6億元人民幣，占股東權(quán)益總量的4.47%，直接導(dǎo)致銀行資本充足率較舊準(zhǔn)則下的數(shù)值低了0.26%。而2008年末，公允價(jià)值變動(dòng)占股東權(quán)益總量的比例下降，對(duì)資本充足率的影響減少，則兩線合攏。但當(dāng)期的公允價(jià)值變動(dòng)損失仍使公允價(jià)值的采用給銀行的資本充足率帶來(lái)了一定的負(fù)向影響。5.4公允價(jià)值計(jì)量對(duì)上海浦東發(fā)展銀行會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的影響

【參考文獻(xiàn)】

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