【摘要】：2006年2月15日,財政部頻布了一系列完整、連貫、協(xié)調(diào)一致的新的企業(yè)會計準(zhǔn)則,這是我國會計改革的第三個也是最重要的一個里程碑。與企業(yè)會計領(lǐng)域改革取得巨大成就相對照的是我國政府會計領(lǐng)域的改革卻遲滯不前,因此,下一步我國會計領(lǐng)域的改革重心必將是政府會計領(lǐng)域。在以往我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定過程中,由于沒有制定財務(wù)會計概念框架,出現(xiàn)了一些概念不統(tǒng)一、邏輯不一致的情況,按照理論先行的原則,我們必需充分對政府會計理論問題進(jìn)行深入研究,只有從理論上研究清楚了,才能對政府會計改革實踐進(jìn)行正確指導(dǎo)。在漸進(jìn)地實施我國政府會計改革的過程中,應(yīng)當(dāng)汲取企業(yè)會計準(zhǔn)則制定的教訓(xùn),借鑒國際經(jīng)驗,建立一個以政府財務(wù)會計目標(biāo)為邏輯起點的政府財務(wù)會計概念框架,用于指導(dǎo)具體政府會計準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行。本論文正是基于這一認(rèn)識,對我國政府財務(wù)會計概念框架進(jìn)行構(gòu)建,以期為我國政府會計的改革提供理論支持。 本文主要運用邏輯分析法、歷史分析法、歸納法、演繹法、比較分析法等規(guī)范研究的方法,以新公共管理理論、公共財政理論、公共受托責(zé)任理論等為理論基礎(chǔ),借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗,結(jié)合我國具體國情,對我國政府財務(wù)會計概念框架進(jìn)行了構(gòu)建。 文章首先對國外政府財務(wù)會計概念框架的研究情況進(jìn)行了回顧,通過分析,筆者發(fā)現(xiàn)我國當(dāng)前對政府財務(wù)會計概念框架存在概念認(rèn)識上的誤區(qū),并進(jìn)而指出這一認(rèn)識誤區(qū)根源于我國政府會計體系構(gòu)建的不科學(xué)和不完善。我國當(dāng)前政府會計體系是圍繞預(yù)算資金的執(zhí)行和組織類別來構(gòu)建的,包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計以及若干預(yù)算會計的分支,這一體系導(dǎo)致了現(xiàn)行的政府會計體系混亂不清、預(yù)算會計名不符實、政府會計體系缺乏系統(tǒng)完整的成本費用信息、政府會計體系缺少對內(nèi)的管理會計等問題,因此本文提出應(yīng)依據(jù)會計本身的性質(zhì)和職能來構(gòu)建其組成體系,建立政府財務(wù)會計、引入政府成本會計、構(gòu)建政府管理會計以及完善政府財務(wù)管理體系、政府審計體系等相關(guān)體系,預(yù)算會計本質(zhì)上是政府財務(wù)會計的一個特殊側(cè)面的內(nèi)容,其目的是加強預(yù)算管理和控制,而不是為了反映政府的財務(wù)狀況,由于政府職能的特殊性決定了預(yù)算會計的特殊性,基于其在政府會計體系中的重要性,我國政府會計體系內(nèi)應(yīng)將預(yù)算會計從政府財務(wù)會計中相對獨立出來,因而在研究政府財務(wù)會計概念框架時應(yīng)針對預(yù)算會計的特殊性進(jìn)行研究,而不能將其混雜在一般政府財務(wù)會計中進(jìn)行,這樣才能既闡明一般,又考慮特殊。 基于上述觀點,本文提出我國政府財務(wù)會計目標(biāo)包括預(yù)算會計目標(biāo)和一般政府財務(wù)會計目標(biāo)這一觀點,并主張分別采用不同的會計基礎(chǔ)和為滿足不同功能分階段構(gòu)建適應(yīng)我國具體國情的動態(tài)的政府財務(wù)會計目標(biāo)。以目標(biāo)為導(dǎo)向,我國政府會計主體也必須要從有利于實現(xiàn)財務(wù)受托責(zé)任、有效控制預(yù)算和加強政府財務(wù)資源的管理、提高政府效率的雙重角度出發(fā),對記賬主體和報告主體分別加以界定,一方面,為保證預(yù)算資金的�？顚Ｓ眉皩︻A(yù)算的限制,采用基金會計的模式,以各項基金為記賬主體和報告主體,對各項預(yù)算按支出周期進(jìn)行全過程核算和監(jiān)督,另一方面,以各級政府為財務(wù)報告主體,反映政府的財務(wù)狀況、運營情況等財務(wù)信息。會計信息質(zhì)量是保證會計目標(biāo)實現(xiàn)的先決條件,本文借鑒了企業(yè)財務(wù)會計的理論成果并結(jié)合政府的特殊性來構(gòu)建政府財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系。政府會計對象和政府財務(wù)報表要素也應(yīng)服從于政府會計目標(biāo),本文對我國政府預(yù)算會計對象定位為預(yù)算資金的運動,包括撥款、承諾、核實和付款四個相互繼起的階段,預(yù)算就是在這個流程下完成不斷的周而復(fù)始的循環(huán)的,對應(yīng)的預(yù)算會計要素應(yīng)設(shè)立撥款、支出義務(wù)、應(yīng)計支出和現(xiàn)金支出四類;而用于反映政府財務(wù)狀況和運營情況的一般政府財務(wù)會計的對象則應(yīng)定位為反映政府活動過程中的資金運動或價值運動,對應(yīng)的財務(wù)報表要素在收付實現(xiàn)制下應(yīng)設(shè)立現(xiàn)金收款、現(xiàn)金付款和現(xiàn)金余額,而在修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制或完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制下則應(yīng)設(shè)立資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用五要素。政府財務(wù)報告體系是實現(xiàn)政府財務(wù)會計目標(biāo)最直接的手段和方式,我國政府財務(wù)會計應(yīng)充分借鑒美國政府財務(wù)會計所采用的雙重視角報告模型,對于政府預(yù)算會計應(yīng)建立基于收付實現(xiàn)制的政府基金會計模式并提供獨立的政府基金會計報表體系,而對于一般政府財務(wù)會計則應(yīng)提供基于修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制或完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府層面的一般政府財務(wù)會計報表體系,同時提供報表附注及行政管理層討論與分析等非財務(wù)信息,從而有效地實現(xiàn)政府財務(wù)會計目標(biāo)。
【學(xué)位授予單位】：西南大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2008
【分類號】：F234.4

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號：2682441