李芳 蘭州商學(xué)院

摘要：近年來，我國實行了一系列以減稅為主要內(nèi)容的稅制改革，以進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，刺激經(jīng)濟(jì)增長。然而，我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)還存在一些失衡現(xiàn)象，需要改革與完善。本文從分析我國稅制結(jié)構(gòu)失衡的現(xiàn)象入手，提出了改革和調(diào)整現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的建議。

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu) 減稅 調(diào)整

一、引言

為實現(xiàn)保增長、擴(kuò)內(nèi)需的目標(biāo)，特別是適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)形勢的變革，我國推行了積極的財政政策，實行了一系列以減稅為主基調(diào)的稅制改革措施，如全面取消農(nóng)業(yè)稅、提高工資薪金個人所得稅免征額、免征儲蓄存款利息所得稅、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、提高出口退稅率、推行增值稅轉(zhuǎn)型改革等。這些減稅政策的實施，一方面有利于增加城鄉(xiāng)居民的可支配收入，刺激消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需；另一方面有利于降低企業(yè)成本，增加利潤，從而刺激其投資，擴(kuò)大生產(chǎn)。大規(guī)模的稅制改革對于進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，刺激經(jīng)濟(jì)增長，發(fā)揮了重要作用。當(dāng)然，我們應(yīng)該看到，目前的稅收制度仍然存在一些失衡現(xiàn)象，阻礙社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要進(jìn)一步改革與完善。

二、我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)失衡的具體表現(xiàn)

（一）、間接稅比重偏高，，直接稅比重偏低

這樣的稅種結(jié)構(gòu)對保障稅源穩(wěn)定性有重要作用，但卻形成間接稅與直接稅的失衡。由于間接稅轉(zhuǎn)嫁的可能性比較大，間接稅與直接稅的失衡，會對稅收的調(diào)節(jié)機(jī)制產(chǎn)生扭曲，從而影響稅收應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。

（二）、稅制結(jié)構(gòu)不合理，對居民消費(fèi)傾向產(chǎn)生負(fù)作用

我國的間接稅包含在消費(fèi)品價格中，間接稅直接構(gòu)成產(chǎn)品價格的一部分，由消費(fèi)者和廠商根據(jù)各自的需求彈性進(jìn)行分擔(dān)，消費(fèi)需求彈性較低時，需求方會承擔(dān)大部分稅負(fù)。而我國間接稅所課征的商品和勞務(wù)大多數(shù)與居民生活需求密切相關(guān)，需求彈性低，稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁給居民部門，使得居民可支配收入減少，消費(fèi)需求受到抑制。另一方面，消費(fèi)支出占消費(fèi)者收入總額的比例隨收入的增長而呈遞減趨勢，對需求彈性低的商品課稅，使得流轉(zhuǎn)稅具有累退性特點(diǎn)，不利于居民收入分配差距的縮小，從而降低居民的整體消費(fèi)水平。

（三）、難以形成地方穩(wěn)定性稅源

我國的間接稅中，除營業(yè)稅屬地方稅種外，其他稅大都屬于中央稅或中央與地方的共享稅，地方需要有穩(wěn)定可靠的稅源。由于目前的稅種結(jié)構(gòu)已經(jīng)固化了中央與地方的稅收分配關(guān)系，即便間接稅數(shù)量有較大的提高，本級財政可以分享的稅收也很有限。

三、改革和調(diào)整現(xiàn)行稅制，實施結(jié)構(gòu)性減稅

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出，“深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重”。在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)背景下，間接稅通常可以直接嵌入商品售價之中向全社會轉(zhuǎn)嫁，導(dǎo)致生活必需品等商品含稅過高，影響企業(yè)的盈利水平和居民工資與收入的提高，工薪階層收入隱性縮水，普通老百姓生活壓力加大。同時，間接稅比例過高，會導(dǎo)致政府、特別是地方政府一味追求生產(chǎn)總值，而不是提高經(jīng)濟(jì)效益和居民收入，從而不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。針對我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的失衡現(xiàn)象，為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，切實改善人民生活，必須積極推進(jìn)財稅體制改革，實施結(jié)構(gòu)性減稅，降低總體稅負(fù)。

因此，可以從以下五個方面實施結(jié)構(gòu)性減稅。第一，堅持稅收法定的原則，提高稅收立法層次。公民納稅應(yīng)嚴(yán)格按照法律規(guī)定來執(zhí)行，并以全國人大及其常委會制定的法律規(guī)定為前提。我國應(yīng)該將大部分稅種的立法權(quán)收歸全國人大及其常委會，以提高稅收立法層次并樹立稅法的權(quán)威。第二，逐步調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，降低間接稅所占的比重。我國現(xiàn)行稅制中的間接稅比重較大，由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的作用，導(dǎo)致城鄉(xiāng)居民承受沉重的稅收負(fù)擔(dān)。這種稅制結(jié)構(gòu)不能體現(xiàn)稅收公平原則，不利于調(diào)節(jié)社會收入貧富差距。因此，要逐步調(diào)整現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)，降低間接稅所占的比重，并相應(yīng)提高直接稅所占的比重。第三，進(jìn)一步擴(kuò)大稅收減免范圍，降低宏觀稅負(fù)水平。建議進(jìn)一步落實結(jié)構(gòu)性減稅政策，擴(kuò)大減免稅范圍，適度降低社會宏觀稅負(fù)水平。第四，在稅收改革方面，建議進(jìn)一步提高增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)，減輕中小企業(yè)和微型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅范圍，將建筑安裝業(yè)等納入“營改增”范圍，消除部分行業(yè)存在的重復(fù)征稅問題，以達(dá)到減輕和降低企業(yè)稅負(fù)的目的。配合國家產(chǎn)業(yè)政策，進(jìn)一步落實對高新技術(shù)企業(yè)等所得稅優(yōu)惠政策。推進(jìn)個人所得稅征管改革，加大對高收入者的稅收征管，逐步降低工薪階層在收入中所占的比重。推進(jìn)個人所得稅由分類征稅制向混合征稅制的征管模式轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)個人所得稅對社會收入的調(diào)節(jié)功能。第五，在稅制改革的基礎(chǔ)上，還要進(jìn)一步清理不合理收費(fèi)，大幅度減輕社會的非稅負(fù)擔(dān)。國家應(yīng)從總量上控制非稅收入，進(jìn)一步理順稅費(fèi)關(guān)系，清理不合理收費(fèi)項目，大幅度減輕社會的非稅負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)論

從目前召開的兩會看，稅制改革仍然將作為重頭戲，其大體態(tài)勢是積極穩(wěn)妥的構(gòu)建符合社會乃至全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)代稅制。通過資源稅和環(huán)境稅改革的推進(jìn)，在促進(jìn)資源節(jié)約、節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮更多作用，個人所得稅和房產(chǎn)稅的改革則會更好地突出稅收對收入分配的調(diào)節(jié)作用，而社會保障稅的開征將會籌集到更多的資金，提高整個社會的社會保障能力，以利于更好地建設(shè)和諧社會。