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摘要：我國現(xiàn)行所得稅制度由企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅兩個(gè)稅種組成，這一稅制對中國的改革、發(fā)展、穩(wěn)定和對外開放發(fā)揮了重要作用。企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅在調(diào)控過程中應(yīng)當(dāng)有所分工，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)以效率為先，而個(gè)人所得稅則應(yīng)當(dāng)以公平為先，所得稅制對于收入再分配具有重要的意義。企業(yè)所得稅制和個(gè)人所得稅制的銜接指的是要求二者在職能上更好地銜接配合，避免或減少這方面的沖突。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅制  個(gè)人所得稅制  銜接

一、我國現(xiàn)行所得稅制度由企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅兩個(gè)稅種組成，這一稅制對中國的改革、發(fā)展、穩(wěn)定和對外開放發(fā)揮了重要作用。  

所得稅是以納稅人的所得額為課稅對象的稅收。所謂所得額，是指納稅人在一定期間內(nèi)由于生產(chǎn)、經(jīng)營等取得的可用貨幣計(jì)量的收入，扣除為取得這些收入所需各種耗費(fèi)后的凈額。我國現(xiàn)行所得稅制度由企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅兩個(gè)稅種組成。

企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。既是我國稅收收入的主體稅種，又是國家宏觀調(diào)控的重要手段。新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，對于深化企業(yè)改革，促進(jìn)企業(yè)公平競爭，增強(qiáng)民族工業(yè)發(fā)展后勁，壯大國家財(cái)政實(shí)力，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展，有著極其重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

個(gè)人所得稅是對個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。我國的個(gè)人所得稅同企業(yè)所得稅相比，計(jì)算較為簡單，費(fèi)用扣除額較寬，采用累進(jìn)稅率與比例稅率并用，實(shí)行分類征收的辦法。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類扣除，根據(jù)所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種辦法。

二、關(guān)于企業(yè)所得稅制和個(gè)人所得稅制的銜接問題

關(guān)于企業(yè)所得稅制和個(gè)人所得稅制的銜接是要求二者在職能上更好地銜接配合，避免或減少這方面的沖突。從所得稅的職能來看，所得稅是國家組織財(cái)政收入的重要手段之一，除此之外還擔(dān)負(fù)著宏觀調(diào)控的職能，主要體現(xiàn)在資源配置、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)周期和收入再分配三個(gè)方面。在所得稅的上述功能中，組織財(cái)政收入是各種稅收的共同功能，其重要性由其收入額在全部稅收收入中所占的比重決定。在宏觀調(diào)控職能中，，資源配置的職能主要由其他稅種擔(dān)當(dāng)，所得稅被譽(yù)為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“自動(dòng)穩(wěn)定器”，除此之外還可以作為“審慎的財(cái)政政策”的一部分，以短期的稅率調(diào)整（包括名義稅率的調(diào)整和以其他方法進(jìn)行的實(shí)際稅率的調(diào)整）對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行周期進(jìn)行調(diào)節(jié)。所得稅的收入再分配職能的實(shí)現(xiàn)則與所得稅的結(jié)構(gòu)有密切的關(guān)系，因而，也就成為了所得稅制銜接問題的關(guān)鍵所在。

企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅在調(diào)控過程中應(yīng)當(dāng)有所分工，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)以效率為先，而個(gè)人所得稅則應(yīng)當(dāng)以公平為先，在所得稅體系內(nèi)部，收入的分配職能應(yīng)當(dāng)主要由個(gè)人所得稅來承擔(dān)。原因是所得稅是以所得額為依據(jù)征稅的，而企業(yè)的所得額不是衡量收入均等化的有效尺度。個(gè)人來自于企業(yè)利潤的所得既與企業(yè)的所得額有關(guān)，也與其持有的股份占企業(yè)股份的比例有關(guān)，一家企業(yè)的所得額也許是驚人的，但其股權(quán)可能是分散在成千上萬的股東手中，而一家所得額相對較小的企業(yè)其股權(quán)卻可能是高度集中的。同時(shí)，在一家企業(yè)的內(nèi)部，股東之間持有股份的比例也可能十分懸殊。因此，如果對企業(yè)所得依據(jù)其數(shù)額的大小來按累進(jìn)稅率征收所得稅事實(shí)上是不科學(xué)的，這樣做會(huì)使那些持有獲利豐厚的企業(yè)的小額股份的股東承受偏重的稅收負(fù)擔(dān)而使那些在獲利較少的企業(yè)中持有大量股份的股東享受不合理的稅收利益。與之不同的是個(gè)人所得稅，由于直接以個(gè)人所得為征稅對象，可以有效識別個(gè)人的納稅能力，對其采用累進(jìn)稅率可以有效地達(dá)到收入再分配的目的。

三、淺談我對企業(yè)所得稅制與個(gè)人所得稅制銜接的兩點(diǎn)措施

1、以稅法名稱為例，統(tǒng)一后的稅法應(yīng)改為法人所得稅法為好，其主要理由：（1）建立法人稅制是我國企業(yè)所得稅制的發(fā)展方向。目前世界絕大多數(shù)國家的企業(yè)所得稅均實(shí)行公司稅制或法人稅制，以法人作為基本納稅單位，建立法人稅制，也是我國發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)、建立企業(yè)現(xiàn)代制度的必然要求。（2）從我國現(xiàn)實(shí)情況來看，以企業(yè)所得稅命名稅種存在不少問題：由于納稅主體不夠清晰，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅交叉錯(cuò)位，容易發(fā)生錯(cuò)征、重征，而對一些不以“企業(yè)”冠名的營利性組織單位，則易出現(xiàn)漏征；由于企業(yè)是以營利為目的的組織單位，但在征稅中難以判斷一個(gè)組織單位是否以營利為目的，給執(zhí)行帶來隨意性，不利于嚴(yán)格征管和依法治稅；（3）我國民法通則把民事主體劃分為法人和自然人，相應(yīng)設(shè)立法人所得稅法和個(gè)人所得稅法，不僅符合法理依據(jù)，而且涵蓋所有的納稅人，法人范圍包括企業(yè)法人、機(jī)關(guān)事業(yè)單位法人、社會(huì)團(tuán)體法人。（4）符合國際通行做法，法人具備法律規(guī)定的條件，法人成立必須辦理嚴(yán)格的核準(zhǔn)登記手續(xù)，因而不僅容易識別是否是法人，有利于對納稅人的界定和劃分，而且可根據(jù)注冊地與住所標(biāo)準(zhǔn)，將法人分為居民法人和非居民法人，分別承擔(dān)無限、有限的納稅義務(wù)，有利于與國際稅制的銜接和稅務(wù)合作。

2、對重復(fù)征稅加以調(diào)整：“以歐洲國家為代表的整體制模式，它以‘法人虛擬說’為基礎(chǔ)，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)把公司和股東作為一個(gè)整體來加以考慮。為此，這些國家采取了多種措施來盡量緩解或消除雙重征稅”。具體到我國，與之相對應(yīng)的企業(yè)所得稅的法律制度應(yīng)當(dāng)采取何種方式呢？應(yīng)當(dāng)采取一種將分劈稅率制與歸集抵免法相結(jié)合的設(shè)計(jì)。具體方法是：在企業(yè)所得稅階段，采取分劈稅率制，即對留利部分和分紅部分采取不同的稅率，前者較高而后者較低，在個(gè)人所得稅階段采取歸集抵免法，用已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅的一部分抵免個(gè)人所得稅中的一部分。之所以作出這樣的法律制度設(shè)計(jì)的原因是：（1）這樣的設(shè)計(jì)有助于減輕股東以不進(jìn)行年終分紅的方法來延期納稅，獲取時(shí)間利益。（2）這樣的設(shè)計(jì)可以使股東的累積負(fù)擔(dān)不至于過重。當(dāng)然，這種設(shè)計(jì)也有其不足之處：采取分劈稅率制的稅率差是難以準(zhǔn)確把握的。但是，有一條基本的原則可以遵循，那就是要與股東所能獲得的時(shí)間利益大致相當(dāng)，如果稅率差過大，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)積累過少，不利于企業(yè)的發(fā)展；反之，則不能實(shí)現(xiàn)該法律制度設(shè)計(jì)的目的�！　�

參考文獻(xiàn)

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