聯(lián)合概念框架中信息質(zhì)量特征的主要變化及啟示

摘要：本文簡單介紹了IASB與FASB制定財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架聯(lián)合項(xiàng)目的背景，評述了第8號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告（SFAC NO.8）信息質(zhì)量特征。以及由此引發(fā)對我國建立財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的思考。
關(guān)鍵詞：聯(lián)合概念框架；信息質(zhì)量特征

2002年10月，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會和國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會正式同意共同致力于會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，但會計(jì)準(zhǔn)則的趨同研究卻是建立在各自的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架基礎(chǔ)上的。2004年國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）提出了開發(fā)通用概念框架聯(lián)合項(xiàng)目的提議，并將其納入雙方的工作日程。聯(lián)合概念框架的構(gòu)建主要分為八個(gè)階段，每個(gè)階段都將按照發(fā)布討論稿即初步意見—征求意見稿—最終公告的程序進(jìn)行。2010年9月28日FASB發(fā)布第8號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告（SFAC NO.8），，取代第1號(SFAC NO.1)和第2號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告(SFAC NO.2)。

一 有用財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征及其主要變化

   新公告的第三章對財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征進(jìn)行了規(guī)范，將財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征同樣由四個(gè)部分構(gòu)成：概述，介紹了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的定義財(cái)務(wù)信息的類別和運(yùn)用條件；財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的具體內(nèi)容；財(cái)務(wù)報(bào)告的成本約束；附錄。

二、主要變化帶來的影響及評析
三、思考

概念框架則是會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ), 它能使會計(jì)準(zhǔn)則所制定的財(cái)務(wù)報(bào)告更具有可理解性和可比性, 能更好地媒介、溝通國際投資、理財(cái)?shù)然顒? 對于迅速促進(jìn)后危機(jī)時(shí)代的全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和各國經(jīng)濟(jì)的緊密合作有著重要的深遠(yuǎn)意義�？傮w上說, 聯(lián)合概念框架是有著顯著改進(jìn)和提高的高質(zhì)量框架文獻(xiàn), 是編報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)概念的新篇章。

我國2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》從內(nèi)容到實(shí)質(zhì)上都發(fā)揮著概念框架的作用，但在財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)信息使用者財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的層次性上與聯(lián)合框架存在較大差異。借鑒聯(lián)合概念框架的研究成果并進(jìn)行分析后，筆者提出如下建議：在修訂基本準(zhǔn)則的過程中，首先，應(yīng)在名稱上統(tǒng)一為概念框架，這將更加有利于理解其地位和作用，從形式和內(nèi)容上與國際會計(jì)準(zhǔn)則保持一致；其次，會計(jì)系統(tǒng)是建立在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之上的，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特征會必然影響甚至決定會計(jì)系統(tǒng)的特征。在確定財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位和主要信息使用者時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮我國的實(shí)際情況，不應(yīng)盲目與聯(lián)合框架保持一致。比如，從我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來看，盲從強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，將會導(dǎo)致更為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)惡果，結(jié)合我國實(shí)際當(dāng)前我國會計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)更關(guān)注可靠性。再次，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征僅以條文形式列出不夠清晰，應(yīng)當(dāng)明確財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容，并參照聯(lián)合框架對其進(jìn)行分層。只有在對基本準(zhǔn)則展開進(jìn)一步修訂和補(bǔ)充之后，才能夠真正建立起我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，使其在會計(jì)準(zhǔn)則體系中起到提綱挈領(lǐng)統(tǒng)御全局的作用。

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本文編號：44002