第 1 章 引言 

1.1 研究背景與研究意義 
目前世界經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢越趨明顯，，伴隨著全球化的出現(xiàn)，涌現(xiàn)了許多的大型的跨國公司，這些公司的經(jīng)營活動不單單局限在某一國家或地區(qū)，而是在全球謀發(fā)展，謀利潤。中國自改革開放以來，經(jīng)濟(jì)保持高速、穩(wěn)定、健康發(fā)展，其中外商投資企業(yè)做了很大貢獻(xiàn)，而勞動力市場充足，商品市場廣闊的中國也成為許多跨國公司較為看好的市場。 
自從我國加入世界貿(mào)易組織以來，全面實(shí)施《海關(guān)估價協(xié)定》。在“入世”前，我國實(shí)施的是“正常到岸價格”，“入世”之后，海關(guān)估價堅(jiān)持的是“成交價格”原則。將《海關(guān)估價協(xié)定》的精神和原則納入了《中華人民共和國海關(guān)法》。但因?yàn)檫�不夠完善，所以與國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章之間尚未配套協(xié)調(diào)。當(dāng)前針對國際跨國公司的轉(zhuǎn)移定價行為，稅務(wù)部門依據(jù)的是《OECD 轉(zhuǎn)讓定價指南》，而海關(guān)部門調(diào)整價格依據(jù)的是《WTO 海關(guān)估價協(xié)定》，這兩套估價規(guī)則本身存在差異，會使得同一筆交易存在兩種不同稅務(wù)計(jì)稅價格，不符合公平原則，這個問題一直困擾著世界各國。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了轉(zhuǎn)移定價的調(diào)整，即理論上調(diào)整后的價格也就是符合公平交易原則的價格，那么海關(guān)是否應(yīng)該不再進(jìn)行調(diào)整，而接受這個價格為完稅價格。如果不接受再進(jìn)行調(diào)整，那么是否意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)整的價格不符合公平交易原則。這些問題一直是國際社會所關(guān)注研究的問題。 

雖然在招商引資這塊，中國取得舉世矚目的成就，但是它所帶來的負(fù)面影響也不容小覷�？鐕镜慕�(jīng)營目標(biāo)是追求全球利潤的最大化，其中轉(zhuǎn)讓定價就是跨國公司經(jīng)常使用的方法之一，這極有可能對中國的稅收、外資管理等方面造成不利影響。中國海關(guān)和國家稅務(wù)局兩套不同的系統(tǒng)，互相平行實(shí)施，各自有各自的原則，處理辦法，要求提供的數(shù)據(jù)材料內(nèi)容以及辦理期限。海關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作性質(zhì)和立場的不同，還導(dǎo)致對跨國交易的審查角度的不同，可能對同一納稅人的同一筆交易得出兩筆不同的完稅價格。既然二者都按照公平交易原則，按理不可能出現(xiàn)不同的價格，否則有悖公平原則。 

……

1.2 研究方法與研究思路 
本文主要利用以下研究方法： 
（1）文獻(xiàn)研究方法 文獻(xiàn)研究主要運(yùn)用在初步探索階段，通過收集、整理分析國內(nèi)外與本論文有關(guān)資料，從文獻(xiàn)中獲得啟示，為開展本論文提供理論支持。 
（2）對比分析方法 研究這兩套法律的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)以及各自的優(yōu)缺點(diǎn)，對比國內(nèi)外這方面的成功實(shí)踐，找出適合我國的政策建議。 
（3）案例分析法 研究我國海關(guān)與稅務(wù)部門已在這方面的成功協(xié)調(diào)的案例，總結(jié)二套規(guī)則協(xié)調(diào)的經(jīng)驗(yàn)。 
本文依據(jù)理論基礎(chǔ)-現(xiàn)狀比較分析-國際比較-案例分析-政策建議的寫作思路，研究兩套法律存在的共同點(diǎn)與不同點(diǎn)，分析出二者實(shí)質(zhì)的差異。同時借鑒國際組織及外國政府的成功協(xié)調(diào)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出適合我國的兩套法律協(xié)調(diào)的政策建議再通過案例與政策的分析，總結(jié)了目前國內(nèi)海關(guān)與稅務(wù)部門方法借鑒案例的注意事項(xiàng)。前面的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)加上國內(nèi)借用案例總結(jié)的注意事項(xiàng)，綜合提出兩套規(guī)則協(xié)調(diào)的建議。 

改革開放以來，我國與國際上其他國家的經(jīng)濟(jì)往來越發(fā)頻繁，越來越多的外資流入我國，增強(qiáng)了我國經(jīng)濟(jì)的資金實(shí)力。但是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價逃避稅收的問題也越發(fā)突出，給我國的財(cái)政收入造成很大損失。越來越多的人將研究方向轉(zhuǎn)向轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域。楊斌在 2001 年和 2002 年就《OECD關(guān)于跨國公司和稅務(wù)局的轉(zhuǎn)讓定價指南》和美國的《國內(nèi)收入法典》的某些具體實(shí)施規(guī)章和做了系統(tǒng)比較研究，深入闡述了轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的基本規(guī)則和方法。 

……

第 2 章 海關(guān)估價與轉(zhuǎn)讓定價制度的理論基礎(chǔ) 

2.1 海關(guān)估價制度理論基礎(chǔ) 
海關(guān)估價是一國海關(guān)根據(jù)本國的有關(guān)海關(guān)征收方面的法律條文，對進(jìn)出口貨物的價格進(jìn)行確定的活動，海關(guān)最終所確定的價格就是該貨物的完稅價格。在海關(guān)估價的過程中，進(jìn)口方需要提供成交價格、運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、包裝費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)、協(xié)助費(fèi)等方面的相關(guān)證明。如果不符合成交價格法，則海關(guān)會依次根據(jù)其他方法進(jìn)行測試。  

海關(guān)估價的國際法律淵源，也是經(jīng)歷多次完善，才到目前國際公認(rèn)的各國制定國內(nèi)海關(guān)法的依據(jù)《WTO 海關(guān)估價協(xié)定》。最早開始的《關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》確定了進(jìn)口貨物完稅價格明確了基本的價格準(zhǔn)則，為海關(guān)估價指明了發(fā)展方向；其次是《布魯塞爾估價估價公約》解釋了何謂“正常價格”，它是一個十分抽象的概念，一旦被濫用，容易導(dǎo)致價格的武斷性；再到《關(guān)于實(shí)施<關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定>第七條的協(xié)議》，確定了成交價格為完稅價格，但約束力有限；最后是《WTO海關(guān)估價協(xié)定》，它以客觀貿(mào)易實(shí)際為基礎(chǔ),規(guī)定了海關(guān)估價的方法和程序;規(guī)定了海關(guān)和進(jìn)口商的權(quán)利和義務(wù)，是 WTO 成員國都必須遵守執(zhí)行的，使用范圍比較廣泛。根據(jù)《WTO 海關(guān)估價協(xié)定》的精神，我國針對海關(guān)估價程序做了相應(yīng)的立法工作，制定了不同層次的法律法規(guī)，其中一級法就是《中華人民共和國海關(guān)法》。 

……

2.2 轉(zhuǎn)讓定價制度的理論基礎(chǔ)
轉(zhuǎn)讓定價是一種不符合市場競爭原則的內(nèi)部定價機(jī)制，定價的目的是跨國集團(tuán)追求集團(tuán)利益最大化。在跨國公司理論中，轉(zhuǎn)讓定價問題屬于企業(yè)定價理論的內(nèi)容；在財(cái)稅經(jīng)濟(jì)理論中，轉(zhuǎn)讓定價問題屬于國際稅收理論體系的內(nèi)容；而在國際法研究方面，轉(zhuǎn)讓定價問題又屬于國際稅法的范疇�！堵�(lián)合國經(jīng)社部手冊》轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行了全面、明確的說明,包括對轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行定義:“轉(zhuǎn)讓定價是對于關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的跨境并且在企業(yè)內(nèi)部的交易進(jìn)行定價的總稱。因此‘轉(zhuǎn)讓定價’指的是,在形成跨國企業(yè)集團(tuán)一部分的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間涉及財(cái)產(chǎn)或服務(wù)轉(zhuǎn)讓的交易中的價格確定”�，F(xiàn)實(shí)情況下，許多跨國企業(yè)利用稅法的漏洞進(jìn)行避稅目的。一般認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價就是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不同于獨(dú)立交易的價格，這種價格導(dǎo)致不正當(dāng)?shù)睦麧櫾诮灰纂p方之間轉(zhuǎn)移。當(dāng)這種交易發(fā)生在一國的內(nèi)部，不會影響國家的總體稅收收入；當(dāng)這種交易發(fā)生在國與國之間，就會涉及國家之間的稅收利益分配問題。 

目前國際上通用的是國際稅收協(xié)定包括聯(lián)合國經(jīng)社部范本（UNDESA 范本）和經(jīng)合組織范本（OECD 范本），兩者在總體結(jié)構(gòu)上基本一致，主要差異變現(xiàn)為前者注重?cái)U(kuò)大收入來源國的稅收管轄權(quán)�！堵�(lián)合國經(jīng)社部手冊》轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行了全面、明確的說明,包括對轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行定義:“轉(zhuǎn)讓定價是對于關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的跨境并且在企業(yè)內(nèi)部的交易進(jìn)行定價的總稱。因此‘轉(zhuǎn)讓定價’指的是,在形成跨國企業(yè)集團(tuán)一部分的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間涉及財(cái)產(chǎn)或服務(wù)轉(zhuǎn)讓的交易中的價格確定”。4國內(nèi)目前主要是《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，以及 2009 年國家稅務(wù)總局下發(fā)的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》。后者是我國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理目前最詳細(xì)的法律依據(jù)。 

……

第 3 章 海關(guān)估價制度與轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的協(xié)調(diào)基礎(chǔ)........................ 10 
3.1 海關(guān)估價與轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的基本原則比較 ....................... 10 
3.2 海關(guān)估價與轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整基本方法比較 ......................... 11 
3.2.1 海關(guān)估價方法.......................................... 11 
3.2.2 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法...................................... 12 
3.2.3 海關(guān)估價方法與轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法的概念注意點(diǎn) ............ 14 
3.2.4 海關(guān)估價方法與轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法的異同點(diǎn)................ 15 
3.3 海關(guān)估價與轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整對關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定的比較 ................. 16 
3.3.1 海關(guān)估價制度中的關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定規(guī)則...................... 16 
3.3.2 轉(zhuǎn)讓定價制度中的關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定規(guī)則...................... 17 
3.3.3 海關(guān)估價與轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整對關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定的比較............ 17 
3.4 海關(guān)估價與轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的其他方面比較 ....................... 17 
3.5 比較小結(jié).................................................... 18 
第 4 章 海關(guān)估價與轉(zhuǎn)讓定價制度存在的問題............................ 19 
4.1 海關(guān)估價方法缺乏可比性研究 ................................. 19 
4.1.1 對價格公平性的影響 .................................... 19 
4.1.2 方法本身的局限 ........................................ 20 
4.2 轉(zhuǎn)讓定價利潤法不完全符合正常交易原則........................ 20 
4.3 問題小結(jié).................................................... 21 
第 5 章 海關(guān)估價與轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整已取得的成果.......................... 22 
5.1 世界海關(guān)組織與經(jīng)合組織已取得的成果.......................... 22 
5.1.1 會議成果.............................................. 22 
5.1.2 成立專項(xiàng)小組.......................................... 23 
5.1.3 出臺評論報(bào)告 .......................................... 23 
5.2 國外海關(guān)估價與轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整制度協(xié)調(diào)辦法 ..................... 24 
5.2.1 美國實(shí)踐.............................................. 24 
5.2.2 加拿大實(shí)踐............................................ 25 
5.2.3 韓國實(shí)踐.............................................. 25 
5.2.4 國外經(jīng)驗(yàn)小結(jié) .......................................... 25
第 6 章 我國海關(guān)參考轉(zhuǎn)讓定價方法案例分析............................ 26 
6.1 合理使用成本加成法 ......................................... 26 
6.1.1 案例介紹.............................................. 26 
6.1.2 案例小結(jié).............................................. 29 
6.2 合理使用再銷售價格法 ....................................... 30 
6.2.1 案例介紹.............................................. 30 
6.2.2 案例小結(jié).............................................. 32 
第 7 章  海關(guān)估價與稅務(wù)轉(zhuǎn)讓定價的協(xié)調(diào)障礙及政策建議................. 33 
7.1 海關(guān)估價制度與轉(zhuǎn)讓定價制度之間協(xié)調(diào)的障礙.................... 33 
7.1.1 利益協(xié)調(diào)障礙.......................................... 33 
7.1.2 信息交流障礙.......................................... 33 
.1.3 理論研究障礙.......................................... 33 
7.2 海關(guān)估價制度與轉(zhuǎn)讓定價制度之間協(xié)調(diào)的建議 ................... 34 
7.2.1 海關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)價格調(diào)整的“合理參考” .................. 34 

7.2.2 海關(guān)與稅務(wù)部門加強(qiáng)合作 ................................ 34 

……

第 7 章  海關(guān)估價與稅務(wù)轉(zhuǎn)讓定價的協(xié)調(diào)障礙及政策建議

7.1 海關(guān)估價制度與轉(zhuǎn)讓定價制度之間協(xié)調(diào)的障礙
海關(guān)估價關(guān)注進(jìn)口價格過低/進(jìn)口方利潤過高/進(jìn)口關(guān)稅是否過低；而稅務(wù)部門進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整時關(guān)注進(jìn)口價格是否過高/進(jìn)口方利潤過低/進(jìn)口方應(yīng)稅所得過低。由于海關(guān)估價時趨向于提高進(jìn)口申報(bào)價格，可以增收關(guān)稅和相應(yīng)的增值稅，而關(guān)稅可以作為成本在會計(jì)上進(jìn)行抵減，但沒有包含在貨物的先前的申報(bào)價格中，這樣對進(jìn)口商的利潤產(chǎn)生直接影響，影響公司的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)與海關(guān)針對的不同領(lǐng)域的稅收額稅收，所以有著不同的估價關(guān)注點(diǎn)，而這些關(guān)注點(diǎn)在同一筆交易當(dāng)中本身就是沖突的，過高的關(guān)稅必然導(dǎo)致企業(yè)成本的增加，進(jìn)而減少企業(yè)的所得額，導(dǎo)致所得稅的流失。利益的沖突導(dǎo)致規(guī)則的制定與執(zhí)行過程中使雙方更加傾向于自身的利益，規(guī)則之間的沖突愈發(fā)明顯。 
海關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政管理屬于平行管理，各自有著不同的上級機(jī)關(guān),分屬于不同的政府部門。海關(guān)是國務(wù)院實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)的部門，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則對本級政府和上級主管機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，并且在我國，稅務(wù)機(jī)關(guān)還區(qū)分國稅和地稅，這樣在各自封閉的系統(tǒng)內(nèi)依據(jù)不同的規(guī)范性文件的要求完成各自不同的目標(biāo) ，彼此之間尚未建立信息共享長效機(jī)制，再加上雙方都受到一些商業(yè)秘密保護(hù)條約的約束，無疑這使得兩部門在操作程序與規(guī)則上面趨于一致的工作增加了一定難度。

另外，兩部門每年對員工的培訓(xùn)工作也是分頭展開，很難可以讓兩部門工作人員進(jìn)行規(guī)則與經(jīng)驗(yàn)上的切磋交流。這種分開培訓(xùn)和信息的不共享，導(dǎo)致兩部門在各自的領(lǐng)域的立法與執(zhí)法中，由于不了解對方的實(shí)際情況，各自形成自己的一套辦事“習(xí)慣”，而更難接受對方的調(diào)整結(jié)果，從而更加容易造成沖突的發(fā)生。 

……

結(jié)論

本文通過六章的分析與論述，完全依據(jù)引言中提出的理論基礎(chǔ)-現(xiàn)狀分析-國際比較-案例分析-政策建議的寫作思路，并結(jié)合案例的分析得出最終的建議。 
本文首先是對“海關(guān)估價”與“轉(zhuǎn)讓定價”兩者的概念以及規(guī)則的法律文件的理清。海關(guān)估價制度依據(jù)的是《WTO 海關(guān)估價協(xié)定》,稅務(wù)部門依據(jù)的是《OECD轉(zhuǎn)讓定價指南》，這兩種制度長期存在于一國體制當(dāng)中，并且各自獨(dú)立地發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，各國對外貿(mào)易量的增加，當(dāng)兩套制度適用于同一筆交易中時，兩套規(guī)則下的價格調(diào)整之間的沖突日益明顯。兩者都是追求“公平的交易價格”，但是公平價格理論上只有一個，當(dāng)兩套制度調(diào)整后的交易價格不等時，顯然需要協(xié)調(diào)為一個價格。在對海關(guān)估價與轉(zhuǎn)讓定價制度進(jìn)行了比較，從遵循的基本原則、關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定、調(diào)整方法以及后期的比較得出，二者很多方面所表達(dá)的意思是一致的，只是表述不同而已，這樣看來二者是具有協(xié)調(diào)的可能性的。 

但是誰該接受對方的調(diào)整價格的問題上，適用哪一套調(diào)整方法才更加科學(xué)合法進(jìn)行研究分析時，發(fā)現(xiàn)兩套法律都有存在的問題。海關(guān)估價中的“測試價格法”比較交易的產(chǎn)品，與轉(zhuǎn)讓定價制度中的“可比非受控交易法”相比，缺少對企業(yè)的可比性分析，因?yàn)槠髽I(yè)承擔(dān)的職能風(fēng)險(xiǎn)不同，價格影響也不同，這樣是否還符合公平交易原則有待商榷；轉(zhuǎn)讓定價制度中的“交易凈利潤法”，比較的是企業(yè)的利潤，潛意識里默認(rèn)利潤合理可以推出價格合理，針對這點(diǎn)海關(guān)進(jìn)行的是完全交易法，相比而言更加科學(xué)。所以二者應(yīng)該可以各退一步，可以相互借鑒，合作共贏，文中提供了二者如何相互借鑒的案例。 

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號：34839