鄭洪成 秦皇島煙草機(jī)械有限責(zé)任公司

摘要:隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和信息化，制造業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和管理模式發(fā)生了巨大的變化，制造商與其供應(yīng)商、經(jīng)銷商、零售商和顧客的關(guān)系越來越密切。傳統(tǒng)成本管理方法越來越不能適應(yīng)制造業(yè)的發(fā)展變化，價(jià)值鏈成本管理應(yīng)運(yùn)而生，本文針對(duì)制造業(yè)價(jià)值鏈成本管理進(jìn)行了初步探究。

關(guān)鍵詞:價(jià)值鏈；成本管理；價(jià)值鏈成本管理

成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分之一。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，企業(yè)的概念早已不再局限于企業(yè)內(nèi)部組織，而是已經(jīng)擴(kuò)展到包括企業(yè)外部的供應(yīng)商和客戶的整個(gè)價(jià)值鏈上，成本管理的范圍也在擴(kuò)大。傳統(tǒng)的成本管理方法已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的需要。因此，能夠貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基于價(jià)值鏈的成本管理逐步成為先進(jìn)管理者進(jìn)行成本管理的一個(gè)重要方式。

一、價(jià)值鏈成本管理的基本理論

（一）價(jià)值鏈理論

“價(jià)值鏈”這一概念最初由美國(guó)教授邁克爾·波特于1985年提出，認(rèn)為“價(jià)值鏈”是企業(yè)生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、人力資源等方面有機(jī)整合形成的一個(gè)相互關(guān)聯(lián)的整體。在這一整體中，企業(yè)的產(chǎn)、供、銷形成一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的鏈條，各環(huán)節(jié)既相互關(guān)聯(lián)，又各自具有處理資金流、物流和信息流的能力。

波特將企業(yè)價(jià)值活動(dòng)分為五種主要活動(dòng)（內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、營(yíng)銷和銷售、服務(wù)）和四種輔助性活動(dòng)（企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購(gòu)）。隨后，波特又提出了運(yùn)用價(jià)值鏈（包括縱向價(jià)值鏈、橫向價(jià)值鏈、內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈）進(jìn)行成本管理的方法，并以整個(gè)價(jià)值鏈系統(tǒng)為基礎(chǔ)對(duì)成本內(nèi)涵進(jìn)行考察，將企業(yè)所提供的產(chǎn)品成本分為五個(gè)部分，即：生產(chǎn)某種產(chǎn)品所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)成本；活勞動(dòng)成本；將產(chǎn)品從供應(yīng)商傳遞到顧客過程中產(chǎn)生的交易費(fèi)用；消費(fèi)者（顧客）在消費(fèi)該產(chǎn)品時(shí)所花費(fèi)的成本；產(chǎn)品滯銷所帶來的廢品成本。并認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該在此基礎(chǔ)上對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行系統(tǒng)的、全方位的管理。

（二）價(jià)值鏈分析的內(nèi)容

1.企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析

企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析旨在找出企業(yè)在內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)上的不增值的作業(yè)和成本與價(jià)值不適配的作業(yè)予以消除和改進(jìn)，從而降低成本。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析是對(duì)企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售及服務(wù)等互相影響的價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行分析，尋找企業(yè)成本發(fā)生動(dòng)因和價(jià)值增值的分布情況。

在分析過程中，引入作業(yè)成本法，將內(nèi)部作業(yè)鏈作為內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的物質(zhì)載體，對(duì)作業(yè)鏈上的每項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，根據(jù)作業(yè)變動(dòng)與價(jià)值變動(dòng)的關(guān)系，將作業(yè)區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，剔除非增值作業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的最大增值。通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析，還可以考慮以內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈為基礎(chǔ)，在橫向和縱向價(jià)值鏈上尋求降低成本的新途徑。

2.企業(yè)橫向價(jià)值鏈分析

企業(yè)橫向價(jià)值鏈分析主要是對(duì)同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行分析。由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手生產(chǎn)過程中的內(nèi)部成本、收入和資產(chǎn)等信息一般很難得到，因此，定量分析通常是不可行的。然而，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在價(jià)值生成過程中的定性信息以及其戰(zhàn)略通常是可以獲得的。

企業(yè)通過了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在生產(chǎn)價(jià)值鏈的每一環(huán)節(jié)上是如何完成任務(wù)以及其成本情況，將結(jié)果同本企業(yè)的價(jià)值鏈分析結(jié)果進(jìn)行比較，就可以利用定性分析的方法明確企業(yè)的相對(duì)成本地位，即同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比是處于成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)還是劣勢(shì)，從而采取一定的戰(zhàn)略行動(dòng)，消除成本劣勢(shì)、創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)。企業(yè)在分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的同時(shí)，也會(huì)發(fā)現(xiàn)同一指標(biāo)的更先進(jìn)的水平，那么可以以此來建立標(biāo)桿，衡量和改進(jìn)自身的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)，降低成本，提高成本競(jìng)爭(zhēng)力。

3．企業(yè)縱向價(jià)值鏈分析

企業(yè)縱向價(jià)值鏈分析旨在通過將企業(yè)價(jià)值生產(chǎn)作業(yè)活動(dòng)和那些企業(yè)的供應(yīng)商和購(gòu)買商聯(lián)系起來，明確企業(yè)在整個(gè)行業(yè)的價(jià)值鏈中的地位，通過前向和后向整合，以達(dá)到擴(kuò)大企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目的。

通過對(duì)供應(yīng)商和購(gòu)買商的價(jià)值鏈分析，可以幫助企業(yè)與其上下游企業(yè)建立起戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，形成穩(wěn)定的供應(yīng)和銷售渠道；可以將價(jià)值鏈的分析延伸到供應(yīng)商的供應(yīng)商及購(gòu)買商的購(gòu)買商的價(jià)值鏈，幫助企業(yè)的上下游企業(yè)進(jìn)行價(jià)值鏈的再造，以節(jié)約企業(yè)的采購(gòu)成本和銷售成本；可以考慮采用最經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系方式，達(dá)成與上下游企業(yè)價(jià)值鏈的合理對(duì)接；可以通過價(jià)值鏈的前向和后向整合，對(duì)供應(yīng)商或購(gòu)買商實(shí)施兼并，以增強(qiáng)企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。對(duì)企業(yè)縱向價(jià)值鏈的分析，還可以使企業(yè)在所處的行業(yè)中進(jìn)行合理定位，基于自身所具備的優(yōu)勢(shì)選擇適合自己的領(lǐng)域。

（三）基于價(jià)值鏈的成本管理理論內(nèi)涵      

　　當(dāng)前，基于價(jià)值鏈的成本管理主要是指以價(jià)值鏈管理和戰(zhàn)略成本管理等理念為指導(dǎo)，以作業(yè)成本管理為基礎(chǔ)，運(yùn)用先進(jìn)的ERP系統(tǒng)工具，進(jìn)行全面收集、分析和利用價(jià)值鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的成本信息以支持價(jià)值鏈的構(gòu)建和優(yōu)化。該理念融合了價(jià)值鏈和成本控制，可以降低價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)成本，提高核心企業(yè)及整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

　　基于價(jià)值鏈的成本管理有兩層含義：一是企業(yè)的成本管理要有利于價(jià)值鏈的構(gòu)建和優(yōu)化。關(guān)注核心企業(yè)與價(jià)值鏈相關(guān)企業(yè)之間的鏈接關(guān)系，不僅要考慮核心企業(yè)自身的利益，而且要考慮價(jià)值鏈相關(guān)企業(yè)，如供應(yīng)商、分銷商等企業(yè)利益；二是企業(yè)實(shí)施成本管理要和價(jià)值鏈相關(guān)企業(yè)進(jìn)行合作與溝通，建立信息共享、利益雙贏、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的合作機(jī)制。因此，企業(yè)應(yīng)通過搜集、利用價(jià)值鏈相關(guān)企業(yè)的價(jià)值信息影響價(jià)值鏈聯(lián)盟企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)，但不可能完全控制其價(jià)值活動(dòng)。擴(kuò)展成本管理的空間范疇至企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈并不一定意味著要將成本管理的主體擴(kuò)展為整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟，而是通過規(guī)范（或設(shè)定）成本管理的目標(biāo)、特點(diǎn)、內(nèi)容、原則等來體現(xiàn)基于價(jià)值鏈的成本管理模式。

　　可見，基于價(jià)值鏈的成本管理理論關(guān)注企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，從產(chǎn)品原料的采購(gòu)、生產(chǎn)到銷售、售后服務(wù)，其重點(diǎn)在于確認(rèn)企業(yè)占據(jù)價(jià)值鏈中的哪一部分或哪些部分，從而分析采用何種組合才能達(dá)到總成本最小、總價(jià)值最大的目標(biāo)。

二、價(jià)值鏈在企業(yè)成本管理方面的意義

價(jià)值鏈成本管理是以價(jià)值鏈管理和成本管理等理念為指導(dǎo)，以價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析為主要手段，以提高成本投入的有效性，實(shí)現(xiàn)并保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為目標(biāo)，全面收集、分析和利用價(jià)值鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的成本信息以支持價(jià)值鏈的構(gòu)建和優(yōu)化的一種集成管理系統(tǒng)。它融合了價(jià)值鏈和成本管理，可以提高價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)成本的利用率，提高核心企業(yè)及整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

因此，可以說價(jià)值鏈成本管理是一種重要的、具有戰(zhàn)略意義的成本管理工具，它能夠使企業(yè)把視野放在更開闊的背景下考慮成本問題，能夠通盤考慮企業(yè)價(jià)位鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，為管理決策提供依據(jù)。

三、基于價(jià)值鏈的成本管理的運(yùn)用

（一）基于價(jià)值鏈的成本管理突破口

一般而言，基于價(jià)值鏈的成本管理實(shí)施可以從兩個(gè)角度入手：一是加速價(jià)值鏈上的價(jià)值流動(dòng)，二是降低各價(jià)值流上的資源消耗。加速價(jià)值鏈上的價(jià)值流動(dòng)是控制企業(yè)整體成本的重要因素。

彼得·德魯克認(rèn)為，成本的衡量單位只能是時(shí)間，因?yàn)槲ㄒ豢勺兛煽氐囊蛩乇闶且欢ǖ纳a(chǎn)過程花去了多少時(shí)間，提高收益就是要減少該時(shí)間。加速價(jià)值流動(dòng)要求企業(yè)首先弄清楚價(jià)值鏈?zhǔn)怯赡男﹥r(jià)值流組成，各價(jià)值流之間銜接是否順暢，是否有多余的價(jià)值流需要消除。然后，尋找各價(jià)值流之間的聯(lián)系，提高價(jià)值流循環(huán)速度。這樣，一定時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)量越高，，分配到各產(chǎn)品上的固定生產(chǎn)成本就越低。而且，特定資源使用時(shí)間的縮短加速了變動(dòng)成本占用資金的流動(dòng)。隨著固定成本和變動(dòng)成本的降低，價(jià)值鏈上的整體成本也能夠控制在合理的范圍內(nèi)。降低各價(jià)值流上的資源消耗也是控制企業(yè)整體成本的一個(gè)重要手段，在企業(yè)內(nèi)部，每項(xiàng)活動(dòng)都或多或少地為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，對(duì)企業(yè)降低成本的貢獻(xiàn)也不同。這便要求企業(yè)分析價(jià)值鏈上每個(gè)價(jià)值流的成本驅(qū)動(dòng)因素，將成本與所獲得的收益相配比，尋找合理的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，優(yōu)化每一個(gè)高成本低收益的價(jià)值流。目前許多國(guó)際公司都采用了零庫存方式，減少存貨積壓、避免存貨減值，這樣就使得庫存這一價(jià)值流上的成本大大降低，優(yōu)化了整個(gè)企業(yè)價(jià)值鏈上的成本。

　�。ǘ┗趦r(jià)值鏈的成本管理程序

　　明確了基于價(jià)值鏈的成本管理的原則和突破口之后，管理者就可以正式開展基于價(jià)值鏈的成本管理工作。一般而言，該成本管理程序大致如下：

　　1.識(shí)別企業(yè)價(jià)值鏈。企業(yè)價(jià)值鏈的識(shí)別需要建立在對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、職能分工以及內(nèi)部物流轉(zhuǎn)換過程了解清楚的基礎(chǔ)上。在將企業(yè)繁多的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)歸類分析，劃分出有代表性的各個(gè)環(huán)節(jié)后，才能清楚價(jià)值鏈的結(jié)構(gòu)。一般而言，如果有關(guān)價(jià)值活動(dòng)有以下特征之一就應(yīng)將其作為一項(xiàng)單獨(dú)的價(jià)值活動(dòng)：在成本中所占比重較大或迅速增長(zhǎng)；在價(jià)值創(chuàng)造中具有重要作用或潛力；成本驅(qū)動(dòng)因素顯著不同；競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以不同的方式進(jìn)行該項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)。

　　2.將成本分配到價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)。要對(duì)價(jià)值鏈上各環(huán)節(jié)的效率進(jìn)行分析就需要量化各項(xiàng)活動(dòng)所發(fā)生的成本。在具體執(zhí)行該步驟時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定成本分配的目標(biāo)，然后明確分配的成本對(duì)象，最后以制定的分配標(biāo)準(zhǔn)為尺度將成本分配到各價(jià)值鏈環(huán)節(jié)。

　　3.判定每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因。成本動(dòng)因是指引起產(chǎn)品成本發(fā)生的原因。企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)價(jià)值鏈活動(dòng)時(shí)會(huì)產(chǎn)生各種成本，成本與活動(dòng)之間的關(guān)系可用成本習(xí)性來描述，而影響成本習(xí)性的因素即為成本動(dòng)因。由于成本動(dòng)因是每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)成本差異的根本原因，識(shí)別成本動(dòng)因也就成為進(jìn)行成本控制的前提。

　　4.分析企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中所處的地位。企業(yè)價(jià)值鏈的優(yōu)化不應(yīng)局限于企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程，還應(yīng)關(guān)注其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、相關(guān)企業(yè)，以至于整個(gè)行業(yè)的價(jià)值鏈。即橫向價(jià)值鏈分析，主要用于反映同類產(chǎn)品在不同生產(chǎn)者之間的價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況。其意義在于找出與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在作業(yè)活動(dòng)、成本分配等狀況上的差異，揚(yáng)長(zhǎng)避短，選擇適合本企業(yè)的成本管理方案。

　　5.確定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。在識(shí)別價(jià)值鏈、分配成本、了解成本動(dòng)因和企業(yè)在行業(yè)中所處地位后，管理者需對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)策略進(jìn)行定位，以更好地控制企業(yè)成本。管理者可以選擇努力于比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更好地控制成本動(dòng)因，也可以專注于通過重新配置資源實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的重構(gòu)。根據(jù)不同企業(yè)面臨的不同情況，創(chuàng)造可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，最終達(dá)到企業(yè)成本管理的預(yù)期目標(biāo)。

基于價(jià)值鏈的成本管理能為企業(yè)管理者提供構(gòu)建高效價(jià)值鏈聯(lián)盟、優(yōu)化價(jià)值鏈流程所需成本信息，有利于實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈聯(lián)盟和核心企業(yè)效益最大化。因此，我國(guó)企業(yè)的相關(guān)管理人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)價(jià)值鏈成本管理方法的了解和掌握，在合理的范圍內(nèi)改進(jìn)成本管理方式，逐步采用基于價(jià)值鏈的成本管理方法優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈，合理、有效地進(jìn)行成本管理控制。

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