摘要：本文基于微觀視角，深入分析了“營(yíng)改增”政策對(duì)服務(wù)性相關(guān)企業(yè)的財(cái)稅影響效應(yīng)，分析得出減稅效應(yīng)能否實(shí)現(xiàn)的4個(gè)主要的影響因素，并就企業(yè)如何積極應(yīng)對(duì)稅改政策提出了4項(xiàng)措施建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；  企業(yè)稅負(fù)；  財(cái)務(wù)指標(biāo)

“營(yíng)改增”的目的是通過(guò)解決服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題，促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)積極的財(cái)政政策意圖。但從政策的實(shí)施效果來(lái)看，部分企業(yè)并未從“營(yíng)改增”改革過(guò)程中受益，甚至喪失原有的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

“營(yíng)改增”試點(diǎn)核心內(nèi)容包括：一是在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅。二是增值稅一般納稅人購(gòu)買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

為了便于分析，以服務(wù)業(yè)一般納稅人企業(yè)為例，并假設(shè)改制前后的服務(wù)性勞務(wù)收入均為100,000元，費(fèi)用成本為70,000元，且費(fèi)用成本80%可獲取進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票。按兩種稅制計(jì)算得到的財(cái)務(wù)指標(biāo)存在明顯差異，“營(yíng)改增”政策效應(yīng)主要表現(xiàn)為：一是營(yíng)業(yè)收入減少。按營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅，提供服務(wù)收入100,000元，會(huì)計(jì)記錄營(yíng)業(yè)收入100,000元。按增值稅計(jì)稅，提供服務(wù)收入100,000元，會(huì)計(jì)記錄營(yíng)業(yè)收入為90,090.09元，較前種稅制減少記入營(yíng)業(yè)收入9,909.91元，營(yíng)業(yè)收入下浮9.91%。二是成本費(fèi)用減少。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，營(yíng)業(yè)稅屬價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，而增值稅為價(jià)外稅，不計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用，故改制后會(huì)計(jì)記錄成本費(fèi)用減少5,000元。三是企業(yè)利潤(rùn)下降。上述兩項(xiàng)最終引起利潤(rùn)總額減少4,909.91元，降幅19.64%�？鄢髽I(yè)所得稅后的凈利潤(rùn)減少3,682.43元，降幅19.64%。四是稅收負(fù)擔(dān)減輕。按營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅，企業(yè)應(yīng)納稅額總計(jì)11,250元，按增值稅計(jì)稅，，企業(yè)應(yīng)納稅額總計(jì)8,772.43元，應(yīng)納稅額共計(jì)減少2,477.57元，綜合稅額降幅達(dá)到22.02%，減稅效應(yīng)明顯。

表一：一般納稅人交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)“營(yíng)改增”效應(yīng)分析表（單位：元）

項(xiàng)目

營(yíng)業(yè)

收入

主營(yíng)業(yè)務(wù)

稅金

費(fèi)用

成本

利潤(rùn)

總額

企業(yè)

所得稅

凈利潤(rùn)

應(yīng)交

增值稅

稅收

總額

按營(yíng)業(yè)稅

計(jì)稅

100000.00

5000.00

70000.00

25000.00

6250.00

18750.00

-

11250.00

按增值稅

計(jì)稅

90090.09

-

70000.00

20090.09

5022.52

15067.57

3749.91

8772.43

營(yíng)改增

絕對(duì)效應(yīng)

-9909.91

-5000.00

0.00

-4909.91

-1227.48

-3682.43

3749.91

-2477.57

營(yíng)改增

相對(duì)效應(yīng)

-9.91%

-100.00%

0.00%

-19.64%

-19.64%

-19.64%

-

-22.02%

二、“營(yíng)改增”政策減稅效應(yīng)的影響因素

通過(guò)案例研究發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”政策有利于服務(wù)性企業(yè)綜合稅負(fù)的下降，然而，真實(shí)世界中部分服務(wù)性企業(yè)稅負(fù)呈現(xiàn)出不減反增的現(xiàn)象，究其原因，在應(yīng)納稅所得額保持不變的前提下，稅負(fù)是否降低關(guān)鍵在于可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的大小。

部分服務(wù)性企業(yè)受以下一個(gè)或多個(gè)因素影響，無(wú)法獲得足額的進(jìn)項(xiàng)抵扣，導(dǎo)致其稅負(fù)呈現(xiàn)出短期不降反增的現(xiàn)象。一是生產(chǎn)周期性因素。在“營(yíng)改增”之前，不少試點(diǎn)企業(yè)剛完成固定資產(chǎn)更新，短期內(nèi)無(wú)大規(guī)模購(gòu)買固定資產(chǎn)需求，因此也沒(méi)大額進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣，從而使企業(yè)稅負(fù)有所增加，這種情況在交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)表現(xiàn)比較突出。二是成本結(jié)構(gòu)性因素。服務(wù)性企業(yè)的成本可分為外購(gòu)成本與內(nèi)部成本，能夠作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的僅為外購(gòu)成本，內(nèi)部人力成本無(wú)法獲得抵扣。對(duì)于以人力投入成本權(quán)重較大的服務(wù)性行業(yè)而言，因無(wú)法獲得足額抵扣從而導(dǎo)致稅負(fù)增加，這種情況在文化創(chuàng)意業(yè)和鑒證咨詢業(yè)表現(xiàn)比較明。三是行業(yè)范圍的有限性因素�！盃I(yíng)改增”在全國(guó)鋪開以后，由于所涉及行業(yè)僅為部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，企業(yè)存在購(gòu)買服務(wù)不屬于試點(diǎn)范圍之內(nèi)，因此無(wú)法進(jìn)行抵扣。如運(yùn)輸管理費(fèi)、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、房屋租賃費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)。四是可抵扣發(fā)票獲取困難。在實(shí)際操作中，企業(yè)經(jīng)常遇到難以獲得可抵扣增值稅專用發(fā)票的情況，最為典型的例子是，當(dāng)提供服務(wù)的企業(yè)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其無(wú)法直接開具增值稅專用發(fā)票。

三、積極應(yīng)對(duì)稅制改革的幾點(diǎn)建議

1、調(diào)整會(huì)計(jì)核算管理制度。

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施將引起收入核算，成本核算，利潤(rùn)核算，稅金核算等會(huì)計(jì)核算的較大變化。以一般納稅人為例，在增值稅核算體制下，營(yíng)業(yè)收入為提供服務(wù)所取得的收入減去對(duì)應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額分別通過(guò)應(yīng)交稅金科目核算，并分別設(shè)置明細(xì)賬，本期應(yīng)納稅額等于兩者之差�？梢�(jiàn)，“營(yíng)改增”之后，會(huì)計(jì)核算要求相應(yīng)提高。據(jù)此，建議企業(yè)適當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)工作人員，以便更好的適應(yīng)新的會(huì)計(jì)核算管理制度。

2、加強(qiáng)票據(jù)內(nèi)控管理制度

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，企業(yè)開具的發(fā)票類型發(fā)生了改變，對(duì)于發(fā)票的內(nèi)控管理也提出了新的要求。由于增值稅專用發(fā)票可以用于抵扣，故使用增值稅專用發(fā)票的服務(wù)性企業(yè)必須嚴(yán)格發(fā)票管理，企業(yè)應(yīng)制定增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、開具、繳銷、認(rèn)證的內(nèi)控管理制度；設(shè)立專人保管增值稅專用發(fā)票及專用設(shè)備，及時(shí)將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊(cè)。

3、合理確定供應(yīng)商類型

“營(yíng)改增”改革后，增值稅納稅企業(yè)在進(jìn)行服務(wù)采購(gòu)時(shí)，一般納稅人與小規(guī)模納稅人對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)產(chǎn)生不同的效應(yīng)。如供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，所提供的增值稅普通發(fā)票無(wú)法作為有效的抵扣憑證，只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開稅率為3%的增值稅專用發(fā)票。在同樣的采購(gòu)成本下，如供應(yīng)商為一般納稅人，開具的增值稅專用發(fā)票稅率（6%、11%、17%）普遍高于小規(guī)模納稅人，因此，稅制改革后，選擇一般納稅人為供應(yīng)商能有效的降低企業(yè)應(yīng)納稅額。

4、理性選擇納稅人類型

稅改對(duì)于小規(guī)模納稅人企業(yè)而言，稅負(fù)下降明顯；對(duì)于一般納稅人而言，稅負(fù)下降與否視進(jìn)項(xiàng)稅額大小而定。同時(shí)，在增值稅納稅體制下，小規(guī)模納稅人因無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，服務(wù)收入會(huì)受到一定程度影響。因此，相關(guān)服務(wù)性企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期、成本結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)核算水平、下游企業(yè)性質(zhì)等因素綜合考慮，理性申報(bào)認(rèn)定納稅人類型，平衡好稅收成本下降與營(yíng)業(yè)收入下降之間的關(guān)系。

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本文編號(hào)：15472