本文關(guān)鍵詞：企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理與環(huán)境負(fù)債評估框架研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理與環(huán)境負(fù)債評估框架研究 畢業(yè)論文網(wǎng)

［基金項(xiàng)目］教育部人文社科研究青年基金項(xiàng)目(11YJC790312)；教育部人文社科研究規(guī)劃基金項(xiàng)目（10YJA790205）；教育部人文社科研究規(guī)劃基金項(xiàng)目（09YJAZH104)；中南大學(xué)自由探索計(jì)劃—青年教師助推專項(xiàng)(2011QNZT238)；中南大學(xué)博士后基金資助項(xiàng)目
　�。圩髡吆喗椋菪ば颍�1954— ），男，湖南永州人，中南大學(xué)商學(xué)院副院長，教授，博士生導(dǎo)師，從事環(huán)境會(huì)計(jì)研究；周志方（1982— ），男，湖南湘鄉(xiāng)人，中南大學(xué)商學(xué)院講師，博士，中南大學(xué)博士后工作站研究人員，從事環(huán)境會(huì)計(jì)、碳會(huì)計(jì)與循環(huán)經(jīng)濟(jì)價(jià)值流分析研究。
　　 ［摘 要］隨著環(huán)境污染問題的日趨加重，企業(yè)面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大，并可能承擔(dān)環(huán)境負(fù)債責(zé)任。基于企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原理和技術(shù)，從企業(yè)環(huán)境全過程管理角度出發(fā)，結(jié)合環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)方法和管理程序、環(huán)境損害總費(fèi)用分析框架并設(shè)計(jì)企業(yè)環(huán)境負(fù)債評估與管理程序。具體步驟為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)確定；環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)初步評估分析；現(xiàn)場取樣與測試；環(huán)境損害的貨幣化評估；環(huán)境義務(wù)清償與損害恢復(fù)；可持續(xù)監(jiān)控。該程序可為企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理、環(huán)境負(fù)債防范提供一個(gè)科學(xué)有效的評估與控制框架。
　�。坳P(guān)鍵詞］環(huán)境審計(jì)；環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估與管理；環(huán)境負(fù)債評估；環(huán)境管理；環(huán)境審核；環(huán)境控制；環(huán)境會(huì)計(jì) 畢業(yè)論文網(wǎng)
　　［中圖分類號］F239.4 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］10044833(2012)02003308
　　一、 引言
　　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不可避免地會(huì)對環(huán)境造成影響，而負(fù)面影響極可能會(huì)造成環(huán)境污染，使得企業(yè)面臨巨大的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)與環(huán)境負(fù)債責(zé)任，并導(dǎo)致大量經(jīng)濟(jì)利益流出，最終影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)或阻礙企業(yè)可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程。目前學(xué)術(shù)界研究企業(yè)環(huán)境管理及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的主要有兩大流派：一是自然科學(xué)領(lǐng)域的研究者，一般研究環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估技術(shù)、環(huán)境污染與防治技術(shù)、清潔生產(chǎn)技術(shù)等的開發(fā)和利用，從工程和技術(shù)層面進(jìn)行探討[13]；二是社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域的研究者，從管理學(xué)（含會(huì)計(jì)學(xué)與審計(jì)學(xué)）、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)等角度研究企業(yè)環(huán)境污染與保護(hù)問題，如企業(yè)環(huán)境管理、外部環(huán)境損害的經(jīng)濟(jì)評估、相關(guān)環(huán)境事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量、環(huán)境審計(jì)、環(huán)境立法等方面的研究[49]。上述兩大流派研究成果豐富，但是少有研究者從企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估技術(shù)與環(huán)境負(fù)債評估控制兩方面進(jìn)行融合研究。
　　作為環(huán)境負(fù)債產(chǎn)生的直接動(dòng)因，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)環(huán)境管理、財(cái)務(wù)績效與環(huán)境績效的最大化目標(biāo)會(huì)產(chǎn)生十分重要的影響。因此，本文以環(huán)境工程學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)及環(huán)境法學(xué)為理論依托，在評價(jià)和量化環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)不確定性及其概率的基礎(chǔ)上，采用相關(guān)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和管理技術(shù)，從企業(yè)環(huán)境全過程管理角度出發(fā)，設(shè)計(jì)企業(yè)環(huán)境負(fù)債評估確認(rèn)與管理程序如下：環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)確定；環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)初步評估分析；現(xiàn)場取樣與測試；環(huán)境損害的貨幣化評估；環(huán)境義務(wù)清償與損害恢復(fù)；可持續(xù)監(jiān)控。

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　　二、 環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)——環(huán)境負(fù)債產(chǎn)生的主要?jiǎng)右颡?br />　　風(fēng)險(xiǎn)無處不在，但學(xué)者對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知和界定各有差異。在環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)及管理中，風(fēng)險(xiǎn)一般被定義為某一事件出現(xiàn)實(shí)際狀況與預(yù)期狀況(即實(shí)際值與預(yù)期值)相背離而產(chǎn)生的一種損失，其表征為“一定時(shí)期產(chǎn)生有害事件的概率與有害事件后果的乘積”[10]。環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是指由于組織的經(jīng)營活動(dòng)所導(dǎo)致的排出物、排放物、廢棄物以及資源枯竭等對生物體和環(huán)境造成不利影響的實(shí)際或潛在威脅[11]。對微觀層面的企業(yè)而言，由于其廢棄物排放所導(dǎo)致的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾類：由于土壤或土地污染所造成的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；由于水體污染所導(dǎo)致的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；由于大氣污染所引致的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；由于員工、周邊居民身體健康受廢棄物損害而導(dǎo)致的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；廢棄物對所在區(qū)域、生態(tài)系統(tǒng)的不利影響所導(dǎo)致的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等。
　　環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性和對生態(tài)環(huán)境及人體的危害性兩大特性�；诃h(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)有可能會(huì)對企業(yè)造成不利影響，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出；也有可能最終沒有對企業(yè)造成不利影響，沒有經(jīng)濟(jì)利益的流出。因此，，當(dāng)企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，企業(yè)可以采取相關(guān)措施予以消除或預(yù)防，此時(shí)基本可以判定未來企業(yè)不會(huì)承擔(dān)環(huán)境負(fù)債責(zé)任，企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以不予反映，或只需通過報(bào)表附注予以披露說明環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)未積累到一定的程度也可進(jìn)行環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估，不過此時(shí)并不進(jìn)入企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，而只是在其系統(tǒng)外進(jìn)行估計(jì)和防范。；當(dāng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率較大且超過一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)基于謹(jǐn)慎性原則，運(yùn)用環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)技術(shù)對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率予以量化，估算環(huán)境污染或損害所造成的相關(guān)經(jīng)濟(jì)損失（以環(huán)境成本或環(huán)境負(fù)債的形式予以體現(xiàn)），從而正式進(jìn)入企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)企業(yè)可能發(fā)生的環(huán)境負(fù)債主要包括以下幾方面：一是按照法律規(guī)定開展環(huán)境保護(hù)活動(dòng)導(dǎo)致的債務(wù)；二是按照法律要求對污染項(xiàng)目進(jìn)行清理、清除導(dǎo)致的債務(wù)；三是其他個(gè)人或組織由于人身健康安全或財(cái)產(chǎn)受到企業(yè)排放污染物的損害進(jìn)行索賠所發(fā)生的債務(wù)；四是違反環(huán)境法律受到懲罰而導(dǎo)致的債務(wù)。很多時(shí)候，上述環(huán)境負(fù)債數(shù)額極大，會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績甚至生存發(fā)展。例如，據(jù)美國環(huán)保署1990年估計(jì)，單是對污染現(xiàn)場的清理成本一項(xiàng)，從1990年到2020年所需的費(fèi)用可能超過7500億美兒，按照美國的“超級基金”的規(guī)定，這些支出最終將由造成污染的企業(yè)負(fù)擔(dān)。。最后，通過環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的管理、控制和防范，環(huán)境義務(wù)的清償以及環(huán)境負(fù)債的償還來達(dá)到企業(yè)削減環(huán)境負(fù)債之目的。如將上述分析圖像化，則可得流程圖1。

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　　三、 環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估與管理技術(shù)及其在環(huán)境負(fù)債中的應(yīng)用
　　一般而言，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)(ERA)有廣義與狹義之分。廣義是指對人類活動(dòng)和各種自然災(zāi)害所引起的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估；狹義是指對有毒物質(zhì)危害人體健康的可能程度進(jìn)行概率估計(jì)，從而提出減少環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的措施。環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)作為一項(xiàng)專業(yè)評價(jià)工具，最早在英國萊斯特市空氣污染的評價(jià)分析中得到應(yīng)用[12]，并隨著環(huán)境污染問題的加重和人類環(huán)境保護(hù)意識的加強(qiáng)而得到不斷的深入和發(fā)展。其中，事故風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)作為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的重點(diǎn)與核心，在國際學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界得到了非常廣泛的應(yīng)用。環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)依據(jù)不同的特征、性質(zhì)及范圍可劃分為三個(gè)類型，即微觀風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、宏觀風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)及系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià) [13]。
　　目前，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估方法較多，較典型的有以下幾種。一是美國國家科學(xué)研究會(huì)制定的4 步驟風(fēng)險(xiǎn)評估，主要程序如下：危害評估；劑量-反應(yīng)關(guān)系的確定；暴露評估；風(fēng)險(xiǎn)描述。二是荷蘭關(guān)于污染物排放的分析方法，這是環(huán)境污染評價(jià)應(yīng)用研究中較為實(shí)用的方法。此外，故障樹(簡稱FTA)方法、世界銀行和亞洲開發(fā)銀行推薦的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序等皆是常用的評價(jià)方法[1415]。在上述環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)技術(shù)中，美國國家科學(xué)研究會(huì)制定的4 步驟風(fēng)險(xiǎn)評估程序應(yīng)用范圍廣，方法簡明，但過于集中在污染物長期、慢性的健康風(fēng)險(xiǎn)問題上，對于突發(fā)性環(huán)境污染的風(fēng)險(xiǎn)問題研究則比較少；其他環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估程序在針對某類環(huán)境危害時(shí)具有評估的可靠性和準(zhǔn)確性，但由于通用性不強(qiáng)，故而沒能得到廣泛運(yùn)用。

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　　環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理(ERM)是指根據(jù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)結(jié)果，在可接受的風(fēng)險(xiǎn)及損害水平之上，綜合考慮各種因素的影響，采用適合的管理或控制措施，降低或消除風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到保護(hù)資源環(huán)境系統(tǒng)和生物健康安全的目標(biāo)。環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理主要有三種類型，即環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的減輕、轉(zhuǎn)移及避免。在進(jìn)行環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，企業(yè)管理者需要綜合考慮不同治理方案的效果、成本以及技術(shù)和經(jīng)濟(jì)可行性，權(quán)衡三者間的相互關(guān)系，從而選擇一個(gè)最優(yōu)方案或解決途徑。
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