發(fā)布時(shí)間：2016-08-18 10:23

  本文關(guān)鍵詞：穩(wěn)健會(huì)計(jì)信息的投資者保護(hù)作用實(shí)證研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

《西南財(cái)經(jīng)大學(xué)》 2013年

穩(wěn)健會(huì)計(jì)信息的投資者保護(hù)作用實(shí)證研究

袁芬  

【摘要】：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要特征和慣例,它隱含著在對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)應(yīng)保持謹(jǐn)慎,是一項(xiàng)由來(lái)已久并且深入人心的原則。一般認(rèn)為,會(huì)計(jì)穩(wěn)健性具有重要的經(jīng)濟(jì)后果,它使財(cái)務(wù)報(bào)告的利益相關(guān)方從中受益。然而,近年來(lái)以FASB為代表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為了達(dá)到所謂的“信息中立”,開(kāi)始考慮放棄會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。為此,國(guó)內(nèi)外的研究學(xué)者試圖借助實(shí)證研究對(duì)穩(wěn)健性原則進(jìn)行系統(tǒng)的價(jià)值判斷,為準(zhǔn)則制定中穩(wěn)健性原則的取舍提供進(jìn)一步的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。 從國(guó)外的相關(guān)文獻(xiàn)來(lái)看,學(xué)術(shù)界對(duì)穩(wěn)健性的研究起始于1993年Watts的綜述,隨后研究學(xué)者從不同的角度對(duì)穩(wěn)健性的研究范圍進(jìn)行拓展,起初學(xué)者們主要集中于對(duì)穩(wěn)健性的成因進(jìn)行系統(tǒng)全面的分析,緊接著學(xué)者們開(kāi)始探討穩(wěn)健性度量方法的問(wèn)題,近年來(lái)學(xué)者們更熱衷于對(duì)穩(wěn)健性的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。眾多的研究結(jié)果證明了穩(wěn)健性在降低委托代理成本、增強(qiáng)債務(wù)契約的效率、抑制企業(yè)的非效率投資、增強(qiáng)股價(jià)信息含量、提高市場(chǎng)定價(jià)效率等方面起到了積極的作用。 從國(guó)內(nèi)的研究現(xiàn)狀來(lái)看,研究者主要關(guān)注于檢驗(yàn)中國(guó)上市公司是否存在穩(wěn)健性,并分析其主要影響因素,而學(xué)者們對(duì)于穩(wěn)健性的經(jīng)濟(jì)后果方面的探討,則是從2008年陸續(xù)出現(xiàn)的。從有關(guān)穩(wěn)健性的經(jīng)濟(jì)后果的相關(guān)文獻(xiàn)來(lái)看,起初的研究面比較窄,主要集中在穩(wěn)健性對(duì)投融資效率的檢驗(yàn)方面。近年來(lái)研究學(xué)者開(kāi)始關(guān)注穩(wěn)健性在投資者保護(hù)方面的經(jīng)濟(jì)后果,從相關(guān)文獻(xiàn)來(lái)看,學(xué)術(shù)界主要從降低代理成本和影響公司治理機(jī)制兩個(gè)方面分別進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。另外,還有小部分的研究者開(kāi)始關(guān)注會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)盈余的價(jià)值相關(guān)性和盈余管理產(chǎn)生的影響。 表面上看,國(guó)內(nèi)研究學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的研究成果從關(guān)注其是否存在到分析影響因素、考察計(jì)量方法、再到探討經(jīng)濟(jì)后果,對(duì)穩(wěn)健性的理解程度不斷加深。然而,從對(duì)穩(wěn)健性的經(jīng)濟(jì)后果的研究成果,尤其是對(duì)投資者保護(hù)相關(guān)的研究成果來(lái)看,研究學(xué)者并沒(méi)有從穩(wěn)健會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用是否提高了(會(huì)計(jì)信息)盈余信息的可靠性和價(jià)值相關(guān)性的角度,來(lái)解讀穩(wěn)健會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者保護(hù)功能的實(shí)現(xiàn)。然而這一經(jīng)濟(jì)后果的確定很有必要。 資本市場(chǎng)的有效運(yùn)作有利于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng),然而資本市場(chǎng)的有效運(yùn)作離不開(kāi)市場(chǎng)主體的參與。投資者作為資本市場(chǎng)上最主要的主體,其利益保護(hù)的優(yōu)劣,很大程度上決定了資本市場(chǎng)是否能夠有效、持續(xù)地發(fā)展,因此如何保證投資者的利益,是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中亟待解決的一個(gè)重要問(wèn)題。在現(xiàn)實(shí)生活中,即使在歐美等發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)上,通過(guò)報(bào)告虛假會(huì)計(jì)信息、偽造財(cái)務(wù)報(bào)告等方法隱瞞公司實(shí)際狀況、誤導(dǎo)投資者、嚴(yán)重?fù)p害投資者權(quán)益的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。當(dāng)然,我國(guó)資本市場(chǎng)也不例外。 在資本市場(chǎng)條件下,投資者基于獲得的信息尤其是會(huì)計(jì)信息進(jìn)行資產(chǎn)估值、股票定價(jià),從而做出投資決策。如果投資者缺乏目標(biāo)公司真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息,權(quán)益保護(hù)就無(wú)從談起。從這個(gè)意義上說(shuō),會(huì)計(jì)信息具有重要的經(jīng)濟(jì)后果,會(huì)計(jì)信息作為公司信息的主要來(lái)源,能夠通過(guò)其定價(jià)功能和治理功能發(fā)揮其在投資者保護(hù)中的作用。定價(jià)功能的基本目的在于向投資者提供相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息,為投資者進(jìn)行有效的資產(chǎn)估值、做出正確的投資決策提供幫助,減少由于錯(cuò)誤的定價(jià)和決策帶來(lái)的損失,從而保護(hù)投資者利益；而治理功能的基本目的在于減少企業(yè)與投資者之間的信息不對(duì)稱(chēng),對(duì)內(nèi)部人產(chǎn)生約束,抑制內(nèi)部人的機(jī)會(huì)主義行為,甚至作為治理機(jī)制的替代,帶來(lái)治理均衡,保護(hù)投資者利益。然而,會(huì)計(jì)信息定價(jià)與治理功能的發(fā)揮,與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有正向相關(guān)關(guān)系。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高,越有利于外部投資者對(duì)公司價(jià)值、成本與未來(lái)業(yè)績(jī)進(jìn)行預(yù)測(cè),同時(shí)也越有利于治理機(jī)制的有效運(yùn)行與治理效率的提升。因而,會(huì)計(jì)信息、尤其是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠發(fā)揮投資者保護(hù)作用。 已有的文獻(xiàn)和證據(jù)表明,相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)重要代表指標(biāo)。穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息被稱(chēng)為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,那么,穩(wěn)健會(huì)計(jì)信息是否更相關(guān)、可靠,是否能更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的定價(jià)和治理功能,進(jìn)而提高投資者的保護(hù)作用? 在經(jīng)驗(yàn)研究中,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量通常通過(guò)盈余屬性來(lái)測(cè)定。弗朗西斯等(Francis et al.,2004)將盈余屬性劃分為：應(yīng)計(jì)利潤(rùn)質(zhì)量、持續(xù)性、可預(yù)測(cè)性、平滑性、價(jià)值相關(guān)性、及時(shí)性和穩(wěn)健性。然而,在運(yùn)用上述盈余屬性對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行考察時(shí),可能會(huì)面臨兩大主要難題：一個(gè)是屬性之間相互對(duì)立,另一個(gè)則是屬性受到盈余管理的影響�？紤]到上述原因,本研究認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)從準(zhǔn)則制定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度來(lái)測(cè)定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,也就是,如果財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的預(yù)期目標(biāo)一致,那么財(cái)務(wù)報(bào)告就是高質(zhì)量的。具體來(lái)說(shuō),一方面,如果根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告為投資者提供了決策有用的信息,則會(huì)計(jì)信息就具有相關(guān)性；另一方面,如果會(huì)計(jì)信息沒(méi)有被管理,那么會(huì)計(jì)信息就是可靠的。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高,對(duì)投資者保護(hù)的作用就越強(qiáng)。在本研究中,相關(guān)性主要通過(guò)盈余的價(jià)值相關(guān)性來(lái)衡量,而可靠性則主要通過(guò)盈余管理來(lái)衡量。 因此,本文根據(jù)現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)已有的穩(wěn)健性研究成果,從穩(wěn)健性原則的運(yùn)用能否提高(會(huì)計(jì))盈余信息質(zhì)量的角度出發(fā),來(lái)評(píng)估穩(wěn)健會(huì)計(jì)信息給投資者帶來(lái)的保護(hù)效用。 具體來(lái)說(shuō),本文以2008-2011年我國(guó)滬深A(yù)股非金融類(lèi)并剔除了ST和PT以及數(shù)據(jù)不全或異常的之后的樣本公司數(shù)據(jù),重點(diǎn)考察：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是否提高了盈余的價(jià)值相關(guān)性,以及會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是否降低了盈余管理的程度、提高了信息的可靠性。 (1)首先,本文以Khan和Watts(2009)的年度-公司計(jì)量方法計(jì)算了各公司2008-2011年的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性水平,參照Kothari和Zimmerman(1995)的價(jià)格模型和收益模型,采用多元回歸,實(shí)證考察了穩(wěn)健性原則的運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性的影響。回歸結(jié)果顯示,從股價(jià)模型來(lái)看,樣本公司盈余的價(jià)值相關(guān)性有顯著的提高；從收益模型來(lái)看,在對(duì)異常值進(jìn)行微小處理后,樣本公司盈余的價(jià)值相關(guān)性也有了顯著的提高。因此,無(wú)論從收益模型來(lái)看,還是從價(jià)格模型來(lái)看,會(huì)計(jì)穩(wěn)健性都提高了盈余的價(jià)值相關(guān)性。證明從我國(guó)證券市場(chǎng)來(lái)看,穩(wěn)健性能夠提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,穩(wěn)健原則下生成的會(huì)計(jì)信息能夠?qū)ν顿Y者發(fā)揮定價(jià)的保護(hù)作用。 (2)其次,本文以應(yīng)計(jì)模型下操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)來(lái)度量公司盈余管理的程度和大小,并采用修正的瓊斯模型來(lái)進(jìn)行計(jì)量。在引入公司規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)報(bào)酬率及其與穩(wěn)健性水平的交互項(xiàng)后,構(gòu)建多元回歸模型對(duì)穩(wěn)健性對(duì)盈余管理行為的影響進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。從回歸結(jié)果可以看出,穩(wěn)健性水平與盈余管理呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。這意味著較高的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性水平能夠降低公司的盈余管理動(dòng)機(jī),抑制公司的盈余管理行為。表明在我國(guó)資本市場(chǎng)上,穩(wěn)健性能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,會(huì)計(jì)信息的可靠性提高,穩(wěn)健會(huì)計(jì)信息的投資者保護(hù)治理作用得到有效發(fā)揮。 上述研究結(jié)論驗(yàn)證了我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革過(guò)程中穩(wěn)健性原則在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并最終保護(hù)投資者利益方面所發(fā)揮的作用,對(duì)穩(wěn)健性原則的運(yùn)用效果進(jìn)行了系統(tǒng)的價(jià)值判斷。 本文的研究意義在于： 首先,對(duì)上市公司運(yùn)用穩(wěn)健會(huì)計(jì)原則的效果進(jìn)行研究和評(píng)價(jià),將有助于對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的運(yùn)行有一個(gè)系統(tǒng)、全面的認(rèn)識(shí),為準(zhǔn)則制定者評(píng)價(jià)穩(wěn)健會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用效果、完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的概念框架提供更進(jìn)一步的理論支持和數(shù)據(jù)參考。 其次,對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者在穩(wěn)健性與“中立性”之間如何選擇、如何在財(cái)務(wù)報(bào)告中堅(jiān)持貫徹穩(wěn)健性原則、以及如何提供穩(wěn)健性為基礎(chǔ)的高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告等問(wèn)題方面,本文具有一定程度的參考意義。 最后,基于我國(guó)的制度背景與市場(chǎng)環(huán)境,通過(guò)構(gòu)建穩(wěn)健會(huì)計(jì)信息的投資者保護(hù)理論框架,分析二者的作用機(jī)制與效果,并對(duì)其進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn),從更廣闊的角度深化對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的經(jīng)濟(jì)后果的認(rèn)識(shí)。 本文可能的貢獻(xiàn)包括以下幾個(gè)方面： (1)在研究的內(nèi)容上,本研究結(jié)合我國(guó)證券市場(chǎng)條件,利用上市公司數(shù)據(jù),從可靠性和價(jià)值相關(guān)性兩個(gè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),選取了盈余的價(jià)值相關(guān)性和盈余管理兩個(gè)指標(biāo),通過(guò)考察會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是否降低盈余管理程度、提高了盈余的價(jià)值相關(guān)性,對(duì)穩(wěn)健會(huì)計(jì)信息的投資者保護(hù)效應(yīng)進(jìn)行評(píng)估。驗(yàn)證了我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革過(guò)程中穩(wěn)健性原則在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并最終保護(hù)投資者利益方面所發(fā)揮的作用。 (2)在研究的方法上,在理論分析過(guò)程中,通過(guò)構(gòu)建穩(wěn)健會(huì)計(jì)信息的投資者保護(hù)作用的理論框架,對(duì)穩(wěn)健會(huì)計(jì)信息的投資者保護(hù)作用機(jī)理進(jìn)行了系統(tǒng)的分析。穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息被稱(chēng)為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,穩(wěn)健會(huì)計(jì)信息依托會(huì)計(jì)信息的特征,必然具備相關(guān)性和可靠性兩個(gè)重要的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。在本文中,相關(guān)性主要通過(guò)盈余的價(jià)值相關(guān)性來(lái)衡量,可靠性主要通過(guò)盈余管理來(lái)衡量。在資本市場(chǎng)條件下,會(huì)計(jì)信息作為公司信息的主要來(lái)源,能夠通過(guò)定價(jià)與治理機(jī)制發(fā)揮其在投資者保護(hù)中的作用。在此,定價(jià)機(jī)制的發(fā)揮體現(xiàn)在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性能夠提高盈余價(jià)值的相關(guān)性；而治理機(jī)制的發(fā)揮體現(xiàn)在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性能夠降低盈余管理的程度。 (3)在研究的結(jié)論上,通過(guò)數(shù)據(jù)分析和實(shí)證檢驗(yàn),首先驗(yàn)證了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性提高了盈余的價(jià)值相關(guān)性。這一研究結(jié)果表明,在我國(guó)資本市場(chǎng)條件下,穩(wěn)健會(huì)計(jì)原則比中立(公允計(jì)量)會(huì)計(jì)更能提高會(huì)計(jì)盈余的價(jià)值相關(guān)性,穩(wěn)健原則下生成的會(huì)計(jì)信息能夠提高市場(chǎng)的定價(jià)效率,對(duì)投資者發(fā)揮更好的保護(hù)作用。而對(duì)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)盈余管理的影響,本文構(gòu)建多元回歸模型對(duì)穩(wěn)健性對(duì)盈余管理行為的影響進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。從回歸結(jié)果可以看出,穩(wěn)健性水平與盈余管理呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。這意味著較高的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性水平能夠降低公司的盈余管理動(dòng)機(jī),抑制公司的盈余管理行為。表明在我國(guó)資本市場(chǎng)上,穩(wěn)健性能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,會(huì)計(jì)信息的可靠性提高,穩(wěn)健會(huì)計(jì)信息的投資者保護(hù)治理作用得到有效發(fā)揮。

【關(guān)鍵詞】：
【學(xué)位授予單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2013
【分類(lèi)號(hào)】：F275
【目錄】：

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【參考文獻(xiàn)】

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中國(guó)重要會(huì)議論文全文數(shù)據(jù)庫(kù) 前10條

1 崔學(xué)剛;趙穎囡;;批發(fā)零售企業(yè)獨(dú)立董事背景與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[A];“2009年北京批發(fā)論壇”論文集[C];2009年

2 唐妤;;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、盈余穩(wěn)健性與盈余質(zhì)量——來(lái)自深滬證券市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[A];中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等工科院校分會(huì)2009年學(xué)術(shù)會(huì)議（第十六屆學(xué)術(shù)年會(huì)）論文集[C];2009年

3 王軍會(huì);;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性的影響[A];中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等工科院校分會(huì)2009年學(xué)術(shù)會(huì)議（第十六屆學(xué)術(shù)年會(huì)）論文集[C];2009年

4 于忠泊;田高良;曾振;;會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與股價(jià)信息含量:基于投資者保護(hù)視角的考察[A];中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2011學(xué)術(shù)年會(huì)論文集[C];2011年

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6 劉紅霞;索玲玲;楊克智;;會(huì)計(jì)穩(wěn)健性、投資效率與企業(yè)價(jià)值[A];中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2011學(xué)術(shù)年會(huì)論文集[C];2011年

7 蘭艷澤;杜曉孌;;會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與債務(wù)契約研究綜述[A];中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2011學(xué)術(shù)年會(huì)論文集[C];2011年

8 趙彬;畢茜;;公允價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性研究[A];中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2011學(xué)術(shù)年會(huì)論文集[C];2011年

9 王軍會(huì);趙西卜;;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性的影響[A];第四屆（2009）中國(guó)管理學(xué)年會(huì)——會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分會(huì)場(chǎng)論文集[C];2009年

10 張宏亮;;信息披露與盈余質(zhì)量的互動(dòng)及定價(jià)——基于中國(guó)市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[A];第五屆（2010）中國(guó)管理學(xué)年會(huì)——會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分會(huì)場(chǎng)論文集[C];2010年

中國(guó)博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù) 前10條

1 張長(zhǎng)海;企業(yè)影響力、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與資源配置效率[D];暨南大學(xué);2010年

2 孫翯;公允價(jià)值信息的價(jià)值相關(guān)性[D];東北財(cái)經(jīng)大學(xué);2010年

3 曾月明;政企關(guān)系質(zhì)量對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的影響研究[D];東華大學(xué);2011年

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【相似文獻(xiàn)】

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10 張國(guó)芬;;會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策[A];紀(jì)念房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)委員會(huì)成立十周年論文集[C];2004年

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10 鄭勝寒;公允價(jià)值與盈余管理關(guān)系研究[D];集美大學(xué);2010年

  本文關(guān)鍵詞：穩(wěn)健會(huì)計(jì)信息的投資者保護(hù)作用實(shí)證研究，，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

本文編號(hào)：96996