本文關鍵詞：高校財務會計和預算會計結合的模式選擇及路徑分析，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

高校財務會計和預算會計結合的模式選擇及路徑分析

[摘要] 隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化,現(xiàn)行高等學校會計制度已明顯滯后于公共財政體制改革,也難以適應高校改革和發(fā)展的需要。本文結合5事業(yè)單位財務規(guī)則6和擬出臺的5高等學校會計制度6(征求意見稿),試從財務會計與預算會計結合的視角,對高校會計制度改革的必要性、國外政府會計模式經驗以及我國的模式選擇及路徑分析進行探討,嘗試圍繞適度分離與相互融合的原則,通過信息管理系統(tǒng)及相關的協(xié)調機制,重構高校預算會計制度和財務會計制度,以求實現(xiàn)這兩種制度的/制度上分離,核算上融合,報告上分離0的適度分離與相互融合的整合模式。誠信口碑論文代寫代發(fā)網

[關鍵詞] 財務會計;預算會計;模式;路徑

 近年來,隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化,現(xiàn)行高等學校會計制度已經明顯滯后于公共財政體制改革和高校改革與發(fā)展的需要。經過相關部門的不懈努力,對現(xiàn)行5高等學校會計制度(試行)6進行全面修訂,擬定了5高等學校會計制度6(征求意見稿)。征求意見稿的基本理念是在現(xiàn)行會計制度中適度引入權責發(fā)生制,以兼顧預算管理、財務管理、資產管理、績效評價的信息需求。與現(xiàn)行制度相比較,征求意見稿的主要變化包括:(1)新增與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、工資津貼、國有資產管理等公共財政改革相關的會計核算內容;(2)計提固定資產累計折舊;(3)將基建會計納入事業(yè)總賬;(4)對收入支出類科目設置進行調整;(5)平行設置財務會計科目與預算會計科目,既提供績效評價所需的權責發(fā)生制的財務信息,也能提供預算管理需要的預算收支信息;(6)規(guī)定高等學校財務報表包括資產負債表、收入費用表、預算收支表、基建投資表及報表附注,并重新設計表中項目構成,改進了報表格式、完善了報表體系。筆者結合多年高校財務管理、會計核算經驗,試從財務會計與預算會計結合的視角,對高校會計制度改革的必要性、國外政府會計模式經驗以及我國的模式選擇及路徑分析進行探討。  誠信口碑論文代寫代發(fā)網

二、我國高校財務會計與預算會計結合的模式選擇  現(xiàn)階段,國內關于會計核算模式的爭論主要集中在兩方面:實務界主要贊同通過修補現(xiàn)行預算會計制度來提供兩套信息;理論界主要贊同新設統(tǒng)一的高校預算會計制度和高校財務會計制度。筆者認為,應當圍繞適度分離和整合的原則,重構高校預算會計制度和財務制度,通過相關的協(xié)調機制和信息系統(tǒng),實現(xiàn)這兩種制度的結合模式:即制度上分離,核算上融合,報告上分離。(一)制度分離在高校會計制度設計上分別構建預算會計和財務會計兩套制度;在會計核算基礎上預算會計仍采用現(xiàn)金制,財務會計則采用修正的權責發(fā)生制,以提供成本、績效等信息。(二)核算融合在日常會計核算時,通過設計一整套包括預算會計科目和財務會計科目的科目體系,當兩者的會計處理是相同的業(yè)務時,則按照財務會計的規(guī)定進行日常會計核算,月末匯總后結轉至預算會計體系下的賬簿體系;當兩者的會計處理是不同的業(yè)務時,分別按照財務會計體系的規(guī)定與預算會計體系的規(guī)定進行相應的會計處理。月末,根據匯總結轉的和單獨確認的預算會計賬簿體系編制預算會計報表。(三)報告分離在報告環(huán)節(jié)分別提供預算會計報告和財務會計報告,分別滿足內外報表使用者的不同信息需求。高校預算會計和高校財務會計的有機結合,必須通過信息的協(xié)同,實現(xiàn)功能的協(xié)同。兩者協(xié)調的取向包括會計基礎的協(xié)調、會計要素的協(xié)調、會計科目的協(xié)調和會計報告的協(xié)調等。

三、我國高校財會計與預算會計結合的路徑分析  (一)財務會計體系的重構11資產類會計科目的調整/固定資產和/累計折舊科目。購置固定資產不確認支出,而是進行資本化處理。在固定資產使用期間內計提折舊,計入當期費用。/無形資產和/累計攤銷科目。取得的無形資產,不論用于事業(yè)活動還是經營活動,均不再確認支出,而是進行資本化處理。在建工程科目。自行建造的固定資產,應進行資本化處理,借記/在建工程科目,貸記零余額賬戶用款額度等科目;在工程完工后,轉為固定資產,借記/固定資產科目,貸記/在建工程科目。21凈資產類會計科目的調整在財務會計體系中,不再設置/事業(yè)基金/固定基金、/專用基金0等科目,而改為/長期性凈資產/限定性凈資產和/非限定性凈資產。/長期性凈資產科目期末余額反映高校期末以長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等長期資產形態(tài)的凈資產。/限定性凈資產科目期末余額反映高等學校期末具有限定性用途的凈資產,包括財政撥款結轉資金、財政撥款結余資金和非財政撥款結余資金等。/非限定性凈資產科目期末余額反映高校期末不具有限定性用途的凈資產,可以根據高等學校的需要安排支出。31收入類科目的調整為了便于提供預算會計信息,財政性資金收入和科研事業(yè)收入的確認仍采用收付實現(xiàn)制,在實際收到時確認為財政補助收入。其中應進行改革的主要內容有:長期股權投資采用權益法進行后續(xù)計量。高校應在年末根據資產管理公司的凈收益和持股比例確認投資收益,借記/長期股權投資科目,貸記/其他收入)投資收益科目;在收到現(xiàn)金股利時,作為投資返還處理,借記/銀行存款等科目,貸記/長期股權投資科目。長期債權投資分期確認投資收益。高校購買的國債,大多按照國債面值購入,不存在溢折價,因此可以分期按照國債面值和票面利率確認投資收益,借記/長期債權投資0,貸記/其他收入)投資收益41費用類科目的調整為了客觀地反映高等學校各項支出的用途,高校應設置/教學費用/科研費用/學生事務費用/管理費用/離退休費用/后勤費、/財務費用/其他費用等科目。需要說明的是,為了便于提供預算會計體系所需資料,應在上述總賬科目下按照政府收支分類中的功能分類和經濟分類設置二級科目。此外,為了便于反映固定資產折舊和無形資產攤銷,還應在上述總賬科目下設置/資產折耗二級科目。(二)預算會計體系的重構預算會計體系應按照財政管理的現(xiàn)行規(guī)定進行設置。由于高校的日常會計核算以財務會計體系為基礎,預算會計體系下不需要設置完整的會計賬簿,只需要按照收付實現(xiàn)制反映高等學校的收入和支出。為此,預算會計體系只需要設置/預算收入、/預算支出、/預算結余/累計凈結余四個總賬科目。11/預算收入科目核算的內容該科目反映高校按收付實現(xiàn)制確認的全部收入。為了簡化預算會計報表的編制工作,預算收入的確認口徑應盡量與財務會計的收入確認口徑相一致。前已說明,財務會計體系中財政性資金收入和科研事業(yè)收入的確認采用收付實現(xiàn)制,與預算會計體系中財政性資金收入的確認一致,不存在差異。而兩者收入確認存在的差異,主要體現(xiàn)為非財政性資金收入的確認,包括長期股權投資收益的確認、長期債權投資收益的確認等。長期股權投資收益和長期債權投資收益在高校收入中所占比重較小,且為非財政性資金,按照重要性原則,預算會計體系的收入可以按照財務會計體系的收入直接確認,不再調整。高校確認的預算收入,應借記/預算結余科目,貸記/預算收入科目。21/預算支出科目核算的內容財務會計體系和預算會計體系在支出確認中存在的差異,主要體現(xiàn)在固定資產、在建工程、無形資產的支出確認方面。財務會計體系中,這些方面的支出不確認為費用,以固定資產折舊、無形資產攤銷等方式確認為費用;相反在預算會計體系中,這些方面的支出確認為支出,而固定資產折舊、無形資產攤銷則不再確認為支出。高等學校采用融資租賃方式取得的固定資產,應在實際支付租賃費時確認預算支出。高校取得無形資產,用于事業(yè)活動的無形資產價值一次攤銷和經營活動的無形資產價值分期攤銷。而在制度改革后,應統(tǒng)一會計政策,實行與購置固定資產相一致的會計處理方法,將取得無形資產發(fā)生的支出,在預算會計體系中,確認為預算支出。高等學校確認的預算支出,應借記/預算支出科目,貸記/預算結余科目。需要說明的是,為了便于編制預算會計報表,還應在上述/預算收入/預算支出總賬科目下,按照政府收支分類中的功能分類和經濟分類設置二級科目。31/預算結余科目在預算會計體系中,屬于平衡性科目,反映高校預算收入與預算支出的差額,其經濟性質表現(xiàn)為高校未來可以使用的資金。41/累計凈結余科目反映高校累計資金結余的數額。年末,高校應將/預算收入與/預算支出科目的余額轉入/累計凈結余科目,借記/預算收入科目,貸記/累計凈結余科目;同時,借記/累計凈結余科目,貸記/預算支出科目。結轉后,/預算收入科目和/預算支出科目應無余額;/累計凈結余科目的貸方余額應等于/預算結余0科目的借方余額。

  本文關鍵詞：高校財務會計和預算會計結合的模式選擇及路徑分析，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。