本文關(guān)鍵詞：高校財務(wù)會計和預(yù)算會計結(jié)合的模式選擇及路徑分析，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

高校財務(wù)會計和預(yù)算會計結(jié)合的模式選擇及路徑分析

[摘要] 隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化,現(xiàn)行高等學(xué)校會計制度已明顯滯后于公共財政體制改革,也難以適應(yīng)高校改革和發(fā)展的需要。本文結(jié)合5事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則6和擬出臺的5高等學(xué)校會計制度6(征求意見稿),試從財務(wù)會計與預(yù)算會計結(jié)合的視角,對高校會計制度改革的必要性、國外政府會計模式經(jīng)驗以及我國的模式選擇及路徑分析進(jìn)行探討,嘗試圍繞適度分離與相互融合的原則,通過信息管理系統(tǒng)及相關(guān)的協(xié)調(diào)機(jī)制,重構(gòu)高校預(yù)算會計制度和財務(wù)會計制度,以求實現(xiàn)這兩種制度的/制度上分離,核算上融合,報告上分離0的適度分離與相互融合的整合模式。誠信口碑論文代寫代發(fā)網(wǎng)

[關(guān)鍵詞] 財務(wù)會計;預(yù)算會計;模式;路徑

 近年來,隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化,現(xiàn)行高等學(xué)校會計制度已經(jīng)明顯滯后于公共財政體制改革和高校改革與發(fā)展的需要。經(jīng)過相關(guān)部門的不懈努力,對現(xiàn)行5高等學(xué)校會計制度(試行)6進(jìn)行全面修訂,擬定了5高等學(xué)校會計制度6(征求意見稿)。征求意見稿的基本理念是在現(xiàn)行會計制度中適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,以兼顧預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績效評價的信息需求。與現(xiàn)行制度相比較,征求意見稿的主要變化包括:(1)新增與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津貼、國有資產(chǎn)管理等公共財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容;(2)計提固定資產(chǎn)累計折舊;(3)將基建會計納入事業(yè)總賬;(4)對收入支出類科目設(shè)置進(jìn)行調(diào)整;(5)平行設(shè)置財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目,既提供績效評價所需的權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)信息,也能提供預(yù)算管理需要的預(yù)算收支信息;(6)規(guī)定高等學(xué)校財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、預(yù)算收支表、基建投資表及報表附注,并重新設(shè)計表中項目構(gòu)成,改進(jìn)了報表格式、完善了報表體系。筆者結(jié)合多年高校財務(wù)管理、會計核算經(jīng)驗,試從財務(wù)會計與預(yù)算會計結(jié)合的視角,對高校會計制度改革的必要性、國外政府會計模式經(jīng)驗以及我國的模式選擇及路徑分析進(jìn)行探討。  誠信口碑論文代寫代發(fā)網(wǎng)

二、我國高校財務(wù)會計與預(yù)算會計結(jié)合的模式選擇  現(xiàn)階段,國內(nèi)關(guān)于會計核算模式的爭論主要集中在兩方面:實務(wù)界主要贊同通過修補(bǔ)現(xiàn)行預(yù)算會計制度來提供兩套信息;理論界主要贊同新設(shè)統(tǒng)一的高校預(yù)算會計制度和高校財務(wù)會計制度。筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)圍繞適度分離和整合的原則,重構(gòu)高校預(yù)算會計制度和財務(wù)制度,通過相關(guān)的協(xié)調(diào)機(jī)制和信息系統(tǒng),實現(xiàn)這兩種制度的結(jié)合模式:即制度上分離,核算上融合,報告上分離。(一)制度分離在高校會計制度設(shè)計上分別構(gòu)建預(yù)算會計和財務(wù)會計兩套制度;在會計核算基礎(chǔ)上預(yù)算會計仍采用現(xiàn)金制,財務(wù)會計則采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制,以提供成本、績效等信息。(二)核算融合在日常會計核算時,通過設(shè)計一整套包括預(yù)算會計科目和財務(wù)會計科目的科目體系,當(dāng)兩者的會計處理是相同的業(yè)務(wù)時,則按照財務(wù)會計的規(guī)定進(jìn)行日常會計核算,月末匯總后結(jié)轉(zhuǎn)至預(yù)算會計體系下的賬簿體系;當(dāng)兩者的會計處理是不同的業(yè)務(wù)時,分別按照財務(wù)會計體系的規(guī)定與預(yù)算會計體系的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。月末,根據(jù)匯總結(jié)轉(zhuǎn)的和單獨確認(rèn)的預(yù)算會計賬簿體系編制預(yù)算會計報表。(三)報告分離在報告環(huán)節(jié)分別提供預(yù)算會計報告和財務(wù)會計報告,分別滿足內(nèi)外報表使用者的不同信息需求。高校預(yù)算會計和高校財務(wù)會計的有機(jī)結(jié)合,必須通過信息的協(xié)同,實現(xiàn)功能的協(xié)同。兩者協(xié)調(diào)的取向包括會計基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)、會計要素的協(xié)調(diào)、會計科目的協(xié)調(diào)和會計報告的協(xié)調(diào)等。

三、我國高校財會計與預(yù)算會計結(jié)合的路徑分析  (一)財務(wù)會計體系的重構(gòu)11資產(chǎn)類會計科目的調(diào)整/固定資產(chǎn)和/累計折舊科目。購置固定資產(chǎn)不確認(rèn)支出,而是進(jìn)行資本化處理。在固定資產(chǎn)使用期間內(nèi)計提折舊,計入當(dāng)期費用。/無形資產(chǎn)和/累計攤銷科目。取得的無形資產(chǎn),不論用于事業(yè)活動還是經(jīng)營活動,均不再確認(rèn)支出,而是進(jìn)行資本化處理。在建工程科目。自行建造的固定資產(chǎn),應(yīng)進(jìn)行資本化處理,借記/在建工程科目,貸記零余額賬戶用款額度等科目;在工程完工后,轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn),借記/固定資產(chǎn)科目,貸記/在建工程科目。21凈資產(chǎn)類會計科目的調(diào)整在財務(wù)會計體系中,不再設(shè)置/事業(yè)基金/固定基金、/專用基金0等科目,而改為/長期性凈資產(chǎn)/限定性凈資產(chǎn)和/非限定性凈資產(chǎn)。/長期性凈資產(chǎn)科目期末余額反映高校期末以長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)形態(tài)的凈資產(chǎn)。/限定性凈資產(chǎn)科目期末余額反映高等學(xué)校期末具有限定性用途的凈資產(chǎn),包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、財政撥款結(jié)余資金和非財政撥款結(jié)余資金等。/非限定性凈資產(chǎn)科目期末余額反映高校期末不具有限定性用途的凈資產(chǎn),可以根據(jù)高等學(xué)校的需要安排支出。31收入類科目的調(diào)整為了便于提供預(yù)算會計信息,財政性資金收入和科研事業(yè)收入的確認(rèn)仍采用收付實現(xiàn)制,在實際收到時確認(rèn)為財政補(bǔ)助收入。其中應(yīng)進(jìn)行改革的主要內(nèi)容有:長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。高校應(yīng)在年末根據(jù)資產(chǎn)管理公司的凈收益和持股比例確認(rèn)投資收益,借記/長期股權(quán)投資科目,貸記/其他收入)投資收益科目;在收到現(xiàn)金股利時,作為投資返還處理,借記/銀行存款等科目,貸記/長期股權(quán)投資科目。長期債權(quán)投資分期確認(rèn)投資收益。高校購買的國債,大多按照國債面值購入,不存在溢折價,因此可以分期按照國債面值和票面利率確認(rèn)投資收益,借記/長期債權(quán)投資0,貸記/其他收入)投資收益41費用類科目的調(diào)整為了客觀地反映高等學(xué)校各項支出的用途,高校應(yīng)設(shè)置/教學(xué)費用/科研費用/學(xué)生事務(wù)費用/管理費用/離退休費用/后勤費、/財務(wù)費用/其他費用等科目。需要說明的是,為了便于提供預(yù)算會計體系所需資料,應(yīng)在上述總賬科目下按照政府收支分類中的功能分類和經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置二級科目。此外,為了便于反映固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷,還應(yīng)在上述總賬科目下設(shè)置/資產(chǎn)折耗二級科目。(二)預(yù)算會計體系的重構(gòu)預(yù)算會計體系應(yīng)按照財政管理的現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行設(shè)置。由于高校的日常會計核算以財務(wù)會計體系為基礎(chǔ),預(yù)算會計體系下不需要設(shè)置完整的會計賬簿,只需要按照收付實現(xiàn)制反映高等學(xué)校的收入和支出。為此,預(yù)算會計體系只需要設(shè)置/預(yù)算收入、/預(yù)算支出、/預(yù)算結(jié)余/累計凈結(jié)余四個總賬科目。11/預(yù)算收入科目核算的內(nèi)容該科目反映高校按收付實現(xiàn)制確認(rèn)的全部收入。為了簡化預(yù)算會計報表的編制工作,預(yù)算收入的確認(rèn)口徑應(yīng)盡量與財務(wù)會計的收入確認(rèn)口徑相一致。前已說明,財務(wù)會計體系中財政性資金收入和科研事業(yè)收入的確認(rèn)采用收付實現(xiàn)制,與預(yù)算會計體系中財政性資金收入的確認(rèn)一致,不存在差異。而兩者收入確認(rèn)存在的差異,主要體現(xiàn)為非財政性資金收入的確認(rèn),包括長期股權(quán)投資收益的確認(rèn)、長期債權(quán)投資收益的確認(rèn)等。長期股權(quán)投資收益和長期債權(quán)投資收益在高校收入中所占比重較小,且為非財政性資金,按照重要性原則,預(yù)算會計體系的收入可以按照財務(wù)會計體系的收入直接確認(rèn),不再調(diào)整。高校確認(rèn)的預(yù)算收入,應(yīng)借記/預(yù)算結(jié)余科目,貸記/預(yù)算收入科目。21/預(yù)算支出科目核算的內(nèi)容財務(wù)會計體系和預(yù)算會計體系在支出確認(rèn)中存在的差異,主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的支出確認(rèn)方面。財務(wù)會計體系中,這些方面的支出不確認(rèn)為費用,以固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等方式確認(rèn)為費用;相反在預(yù)算會計體系中,這些方面的支出確認(rèn)為支出,而固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷則不再確認(rèn)為支出。高等學(xué)校采用融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),應(yīng)在實際支付租賃費時確認(rèn)預(yù)算支出。高校取得無形資產(chǎn),用于事業(yè)活動的無形資產(chǎn)價值一次攤銷和經(jīng)營活動的無形資產(chǎn)價值分期攤銷。而在制度改革后,應(yīng)統(tǒng)一會計政策,實行與購置固定資產(chǎn)相一致的會計處理方法,將取得無形資產(chǎn)發(fā)生的支出,在預(yù)算會計體系中,確認(rèn)為預(yù)算支出。高等學(xué)校確認(rèn)的預(yù)算支出,應(yīng)借記/預(yù)算支出科目,貸記/預(yù)算結(jié)余科目。需要說明的是,為了便于編制預(yù)算會計報表,還應(yīng)在上述/預(yù)算收入/預(yù)算支出總賬科目下,按照政府收支分類中的功能分類和經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置二級科目。31/預(yù)算結(jié)余科目在預(yù)算會計體系中,屬于平衡性科目,反映高校預(yù)算收入與預(yù)算支出的差額,其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)表現(xiàn)為高校未來可以使用的資金。41/累計凈結(jié)余科目反映高校累計資金結(jié)余的數(shù)額。年末,高校應(yīng)將/預(yù)算收入與/預(yù)算支出科目的余額轉(zhuǎn)入/累計凈結(jié)余科目,借記/預(yù)算收入科目,貸記/累計凈結(jié)余科目;同時,借記/累計凈結(jié)余科目,貸記/預(yù)算支出科目。結(jié)轉(zhuǎn)后,/預(yù)算收入科目和/預(yù)算支出科目應(yīng)無余額;/累計凈結(jié)余科目的貸方余額應(yīng)等于/預(yù)算結(jié)余0科目的借方余額。

  本文關(guān)鍵詞：高校財務(wù)會計和預(yù)算會計結(jié)合的模式選擇及路徑分析，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。