本文關鍵詞：歐盟各成員國國際財務報告準則實施情況考察及對我國經驗借鑒，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

進各國金融合作，負責歐洲證券市場立法事宜，對各市場

２００４年后加入歐盟的中東歐國家（以下稱為新歐盟成員國）在財務報告編制要求上大相徑庭（參見表２）。具體而言，新歐盟成員國會計準則的國際趨同程度較高，除波蘭、捷克、匈牙利及斯洛文尼亞外，其他新歐盟成員國對上市公司或特定非上市企業(yè)要求完全按照ＩＦＲＳ編制合并及單獨

主體以及標準普爾、穆迪及惠譽三家評級機構進行監(jiān)管，

致力于金融市場的穩(wěn)定運行和優(yōu)化管理。ＥＳＭＡ下設歐洲實施協(xié)調會議（ＥＥＣＳ），匯集各方關于ＩＦＲＳ的建議與意見，統(tǒng)籌負責ＩＦＲＳ的推廣實行，保證ＩＦＲＳ在歐盟各國的可實行性和高度一致性。截至２０１１年底，ＥＳＭＡ已審核通過有關企業(yè)合并財務報表會計處理操作問題的６００多項實施決議，包括金融資產公允價值披露、資產減值損失假設、風險因素陳述等各方面問題，有效保證了ＩＦＲＳ在歐盟范圍內的有效實行。

（三）歐盟成員國ＩＦＲＳ執(zhí)行現(xiàn)狀

歐盟除了要求境內所有上市公司合并財務報表必須采用ＩＦＲＳ編制外，對其他財務報表未有嚴格規(guī)定，給各成員國留有自由裁量權。歐盟各國通過自行選擇是否要求、允許或禁止采用ＩＦＲＳ編制上市公司獨立報表和非上市公司報表，，呈現(xiàn)出不同的財務報告模式與結果（表１）。

表１

歐盟各成員國會計模式選擇

財務報表，其中塞浦路斯已將ＩＦＲＳ完全納入其本國會計

準則中。原歐盟成員國中，也有部分國家如希臘、意大利積極推進本國會計準則與ＩＦＲＳ的趨同，要求上市企業(yè)及特定非上市企業(yè)采�。桑疲遥迂攧請蟾婢幹茦藴�；大部分國家如比利時、英國、丹麥等放松了財務報告的編制規(guī)定，企業(yè)可以采用本國會計準則或ＩＦＲＳ進行財務報表編制；但仍有部分國家如法國、德國等采取了保守態(tài)度，企業(yè)仍采用本國會計準則編制上市公司合并報表以外的其他財務報表。

從歐盟各成員國ＩＦＲＳ執(zhí)行報告中可以看出，各國差異化的ＩＦＲＳ趨同策略導致以國家主體進行財務報告制度劃分復雜且不具代表性。鑒于同一企業(yè)會以不同目的編制不同的會計報表，且合并報表和獨立報表的編制方法、作用、目的愈發(fā)不同，Ｎｏｂｅｓ（１９９８）、ＳｅｌｌＩｌｏｍ

ａｎｄＴｏｍａｓｚｅｗｓｋｉ

（２００６）提出如今會計模式劃分應不再僅關乎到國家主體，需具體到各財務報告的具體操作中。本文順應該思想，針對不同國家不同報表，以ＩＦＲＳ執(zhí)行程度高低（要求、允許

針對公司性質的不同，各國又做出更為具體的編制及報告要求，早期歐盟成員國（２００４年前歐盟成員國）與

表２

或禁止執(zhí)行ＩＦＲＳ編制財務報表）為區(qū)分標準，研究歐盟各國財務報告準則的異同。

歐盟各成員國ＩＩＦＲＳ執(zhí)行概況

塞浦路斯捷克愛沙尼亞匈牙利

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