大型央企內部審計中若干問題及對策研究
發(fā)布時間：2014-08-19 18:13
1緒論
1.1選題背景及意義
內部審計是公司治理與內部控制的重要一環(huán),對企業(yè)完善公司治理與內部控制有著不可或缺的作用,因而內部審計越來越受到人們的關注。國際內部審計師協(xié)會認為內部審計與董事會、管理層、外部審計師共同構成公司治理基石。近年來,人們日益關注中央企業(yè)改革與發(fā)展,而內部審計對中央企業(yè)深化改革、加強管理、實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展發(fā)揮著重要作用。本章主要介紹中央企業(yè)內部審計有關問題的研究背景及意義、相關研究文獻綜述、中央企業(yè)界定和中央企業(yè)內部審計制度沿革等。中央企業(yè)是國有企業(yè)的重要組成部分,主要分布在國防、能源、重要基礎設施、重要自然資源 發(fā)等關系著國家經(jīng)濟命脈與安全的重要行業(yè)和關鍵領域,對國民經(jīng)濟發(fā)展起到了主導作用。所以在一定程度上可以說,中央企業(yè)發(fā)展的好壞直接關系著我國現(xiàn)代化建設的進程。但不可否認,近年來中央企業(yè)在發(fā)展過程中屢屢出現(xiàn)問題,嚴重干擾了我國經(jīng)濟的健康發(fā)展。例如最近陷入困境的中鋼集團,就存在會計核算、財務管理、投資管理、經(jīng)營和內部管理等問題。先前有著曾經(jīng)輝煌發(fā)展歷史的三九集團、華源集團、華誠公司、中包公司、寰島集團等中央企業(yè),也因為各種各樣的原因,最終陷入破產(chǎn)或重組境地。這就說明中央企業(yè)必須有一支獨立專業(yè)的力量,能夠時刻檢查并矯正其運行機制,幫助企業(yè)不斷優(yōu)化內部控制系統(tǒng)、提高企業(yè)管理與決策水平,有效防范風險。
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1.2相關研究文獻綜述
中央企業(yè)內部審計研究以知網(wǎng)所收錄的文獻為基礎。截止到2012年4月,研.究內部審計的文獻共有13740篇;針對國有企業(yè)內部審計的研究文獻共有117篇;目前關于中央企業(yè)內部審計相關研究文章非常少,僅查到被收錄其中相關文獻6篇,并且大多數(shù)是對規(guī)章制度的解讀,沒有與中央企業(yè)內部審計全面論述相關的研究文章。本節(jié)希望通過梳理內部審計的有關文獻,理清內部審計發(fā)展的脈絡,為接下來的分析以及提出政策建議做好鋪塾。關于內部審計設立模式的研究文獻:時現(xiàn)、陳俊和王睿(2011)在《公司治理模式、治理結構與內部審計》中指出內部審計報告關系將以向董事會與最高管理層的雙軌制報告為主體。劉世林(2010)在《基于決策、執(zhí)行、監(jiān)督分離治理模式下的企業(yè)內部審計地位探討》中認為:內部審計與總經(jīng)理為代表的經(jīng)營管理系統(tǒng)是一種功能“抵消”和“消溶”的關系,與以董事會為代表的決策系統(tǒng)則是一種功能“排斥”關系,而與監(jiān)事會或審計委員會位代表的監(jiān)督系統(tǒng)卻是一種功能“互補”和“融合”的關系。因此,內部審計只有依附于監(jiān)督系統(tǒng)而成為監(jiān)督支持系統(tǒng)和監(jiān)督信息系統(tǒng),才能成為一個合格的治理要素。
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2中央企業(yè)強化內部審計工作的必要性
2.1理論方面
隨著中央企業(yè)規(guī)模擴大和對管理水平要求地提高,現(xiàn)階段中央企業(yè)有必要強化內部審計,以進一步提高中央企業(yè)的國際競爭力和持續(xù)發(fā)展的能力。這一章從理論和實踐兩方面分析中央企業(yè)強化內部審計的必要性。中央企業(yè)強化內部審計工作的必要性近30年來,受托經(jīng)濟責任論在中國審計理論界得到較為普遍的認可。依據(jù)受托經(jīng)濟責任論,只要存在受托經(jīng)濟責任關系,就必須進行審計。本節(jié)也是主要根據(jù)受托經(jīng)濟責任論從理論方面論述中央企業(yè)強化內部審計的必要性。受托經(jīng)濟責任關系是中央企業(yè)內部審計產(chǎn)生的基本前提“受托經(jīng)濟責任乃現(xiàn)代會計審計之魂” 受托經(jīng)濟責任關系的存在導致內部審計產(chǎn)生。中央企業(yè)內部存在復雜、多層次的受托經(jīng)濟責任關系,這自然是中央企業(yè)內部審計產(chǎn)生的基本前提。受托經(jīng)濟責任關系的基本內容受托經(jīng)濟責任關系是指資產(chǎn)所有者與經(jīng)營管理者、上級管理者與下級管理者、母公司與子公司之間形成的委托或受托經(jīng)濟管理的關系,所有者、上級管理者或母公司作為委托人,委托經(jīng)營管理者、下級管理者或子公司作為委托人進行經(jīng)營管理,同時賦予受托人一定的權利,受托人需要承擔一定的責任和義務。只要存在受托經(jīng)濟責任關系,就會導致委托人和受托人之間產(chǎn)生信息不對稱和代理成本,而內部審計可以降低因信息不對稱帶來的代理成本,進而可以促使受托經(jīng)濟責任全面有效履行。
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2.2實踐方面
中央企業(yè)強化內部審計工作的必要性從國際上一些成功的企業(yè)管理來看,完善并運行良好的內部審計是這些企業(yè)能夠在激烈地市場競爭中蛇立不倒的重要基礎。進一步加強內部審計工作是中央企業(yè)的一項重要工作任務,是建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要環(huán)節(jié),也是防范企業(yè)經(jīng)營風險的重要防線;加強審計監(jiān)督是進一步完善企業(yè)管理的客觀需要,也是企業(yè)管理不可缺少的一部分;同時中央企業(yè)強化內部審計也是為了滿足外部監(jiān)管機關機構的監(jiān)管要求。強化內部審計是中央企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的迫切需要建立現(xiàn)代企業(yè)制度是中央企業(yè)改革的重要目標,現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是建立“產(chǎn)權明晰、權責明確”的公司治理結構,所以中央企業(yè)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度就必須完善公司治理結構。內部審計是公司治理不可或缺的重要環(huán)節(jié),是保障企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段,也是現(xiàn)代企業(yè)制度的一項重要制度安排。中央企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度建設情況及存在的問題國資委成立以來,對中央企業(yè)實行股份制、公司制改造,實行兼并重組。中央企業(yè)過去有190多家,到現(xiàn)在只有118家,而且有60%己經(jīng)實現(xiàn)了公司制或者股份制改造。2004年經(jīng)國務院同意后引發(fā)《關于中央企業(yè)建立和完善國有獨資公司董事會試點工作的通知》(國資發(fā)改革[2004]229號),選擇寶鋼、神華等7戶企業(yè)進行試點,目前試點企業(yè)己達42戶,逐步建立規(guī)范的董事會規(guī)章制度。
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3關于內部審計新理念與中央企業(yè)內部審計轉型問題研究..........23
3.1對內部審計新理念的理解..........23
3.2中央企業(yè)內部審計工作轉型現(xiàn)狀及存在的問題..........24
3.3中央企業(yè)內部審計工作轉型的建議..........25
4關于中央企業(yè)內部審計機構設置與組織方式問題研究..........29
4.1中央企業(yè)內部審計機構設置方式問題研究..........29
4.2中央企業(yè)內部審計組織工作方式問題研究..........36
5關于中央企業(yè)內部審計隊伍與規(guī)章制度建設問題研究..........39
5.1內部審計隊伍與規(guī)章制度建設現(xiàn)狀及存在的問題..........39
5.2中央企業(yè)內部審計隊伍建設的建議..........42
5.3中央企業(yè)建立健全內部工作規(guī)章制度的建議..........44
6關于內部審計參與內部控制建設與“小金庫”治理問題研究
6.1內控建設以及“小金庫”治理的現(xiàn)狀及存在的問題
內部控制審計已經(jīng)成為現(xiàn)代審計的一個重要發(fā)展方向,也是促進企業(yè)加強管理、治理“小金庫”、防范風險的有效手段。強化企業(yè)內控制度建設,己經(jīng)成為近年來國際大型企業(yè)財務監(jiān)督的重心。2008財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》,2009年4月份又發(fā)布了三個配套指弓丨,涵蓋了怎樣建設內控、怎樣評價內控、怎樣審計內控。國家鼓勵大中型企業(yè)盡早執(zhí)行,并要求境內外同時上市的公司應從2011年 始向資本市場披露內部控制評價報告,國內上市公司從2012年 始向資本市場披露內控評價報告。但現(xiàn)階段,內部審計部門如何參與中央企業(yè)內控建設、審計、評價還沒有統(tǒng)一的做法與經(jīng)驗。一些中央企業(yè)仍然熱衷于擴大規(guī)模,忽視內控建設;有的企業(yè)雖然己有一套內控制度,但僅僅是表面文章,沒有真正落到實處。“小金庫”是內部控制失效的典型表現(xiàn),是中央企業(yè)當前面臨的一個重要問題。內部審計部門要積極參與小金庫的治理工作,將平時審計工作中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)與小金庫治理工作結合起來,對什么地方容易發(fā)生小金庫,怎么查小金庫要積極獻計獻策,切實發(fā)揮好作用。
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結論
我國中央企業(yè)采取兼并重組等手段獲得迅速發(fā)展,同時隨著企業(yè)的發(fā)展,建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善內部控制系統(tǒng)和提高管理水平的呼聲越來越高,而內部審計對解決以上問題的獨特作用己經(jīng)在國際社會上形成廣泛共識,特別是金融危機后國際上各大跨國集團紛紛通過加強內部審計完善企業(yè)的內部控制制度,以應對所面臨的風險。而現(xiàn)階段我.國中央企業(yè)內部審計還沒有完成向現(xiàn)代內部審計的轉變,存在內部審計理念落后、內部審計機構設置方式與工作組織方式不合理、內部審計隊伍建設滯后、內部審計規(guī)章制度不完善等問題,嚴重影響了中央企業(yè)內部審計作用的會徽,導致內部審計低效。為了更好地發(fā)揮內部審計的職能和作用,促進中央企業(yè)實現(xiàn)價值增值目標,本文著重對中央企業(yè)內部審計若干重要問題進行研究。通過對中央企業(yè)內部審計制度的沿革的梳理與評價,嘗試著探討中央企業(yè)內部審計制度的發(fā)展,依據(jù)我國有關中央企業(yè)內部審計法律、法規(guī)、企業(yè)規(guī)章等,可以得到結論:中央企業(yè)內部審汁己經(jīng)從政府審計延伸轉變?yōu)榛诠就晟乒局卫斫Y構的需要。但是,從總體上來看,目前我國中央企業(yè)內部審計制度還不能完全跟上時代的步伐滿足企業(yè)的發(fā)展,各大中央企業(yè)還需要不斷探索符合企業(yè)發(fā)展與實際的內部審計。首先從理論上與實踐上論述了強化中央企業(yè)內部審計的必要性:理論上主要依托受托經(jīng)濟責任關系以及受托經(jīng)濟責任關系發(fā)展對強化中央企業(yè)內部審計的必要性論述,實踐上主要依據(jù)中央企業(yè)現(xiàn)存的主要問題要求中央企業(yè)必須強化內部審計。接著本文分析了當前中央企業(yè)內部審計工作中存在的主要問題。
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參考文獻（略）
本文編號：8418
1.1選題背景及意義
內部審計是公司治理與內部控制的重要一環(huán),對企業(yè)完善公司治理與內部控制有著不可或缺的作用,因而內部審計越來越受到人們的關注。國際內部審計師協(xié)會認為內部審計與董事會、管理層、外部審計師共同構成公司治理基石。近年來,人們日益關注中央企業(yè)改革與發(fā)展,而內部審計對中央企業(yè)深化改革、加強管理、實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展發(fā)揮著重要作用。本章主要介紹中央企業(yè)內部審計有關問題的研究背景及意義、相關研究文獻綜述、中央企業(yè)界定和中央企業(yè)內部審計制度沿革等。中央企業(yè)是國有企業(yè)的重要組成部分,主要分布在國防、能源、重要基礎設施、重要自然資源 發(fā)等關系著國家經(jīng)濟命脈與安全的重要行業(yè)和關鍵領域,對國民經(jīng)濟發(fā)展起到了主導作用。所以在一定程度上可以說,中央企業(yè)發(fā)展的好壞直接關系著我國現(xiàn)代化建設的進程。但不可否認,近年來中央企業(yè)在發(fā)展過程中屢屢出現(xiàn)問題,嚴重干擾了我國經(jīng)濟的健康發(fā)展。例如最近陷入困境的中鋼集團,就存在會計核算、財務管理、投資管理、經(jīng)營和內部管理等問題。先前有著曾經(jīng)輝煌發(fā)展歷史的三九集團、華源集團、華誠公司、中包公司、寰島集團等中央企業(yè),也因為各種各樣的原因,最終陷入破產(chǎn)或重組境地。這就說明中央企業(yè)必須有一支獨立專業(yè)的力量,能夠時刻檢查并矯正其運行機制,幫助企業(yè)不斷優(yōu)化內部控制系統(tǒng)、提高企業(yè)管理與決策水平,有效防范風險。
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1.2相關研究文獻綜述
中央企業(yè)內部審計研究以知網(wǎng)所收錄的文獻為基礎。截止到2012年4月,研.究內部審計的文獻共有13740篇;針對國有企業(yè)內部審計的研究文獻共有117篇;目前關于中央企業(yè)內部審計相關研究文章非常少,僅查到被收錄其中相關文獻6篇,并且大多數(shù)是對規(guī)章制度的解讀,沒有與中央企業(yè)內部審計全面論述相關的研究文章。本節(jié)希望通過梳理內部審計的有關文獻,理清內部審計發(fā)展的脈絡,為接下來的分析以及提出政策建議做好鋪塾。關于內部審計設立模式的研究文獻:時現(xiàn)、陳俊和王睿(2011)在《公司治理模式、治理結構與內部審計》中指出內部審計報告關系將以向董事會與最高管理層的雙軌制報告為主體。劉世林(2010)在《基于決策、執(zhí)行、監(jiān)督分離治理模式下的企業(yè)內部審計地位探討》中認為:內部審計與總經(jīng)理為代表的經(jīng)營管理系統(tǒng)是一種功能“抵消”和“消溶”的關系,與以董事會為代表的決策系統(tǒng)則是一種功能“排斥”關系,而與監(jiān)事會或審計委員會位代表的監(jiān)督系統(tǒng)卻是一種功能“互補”和“融合”的關系。因此,內部審計只有依附于監(jiān)督系統(tǒng)而成為監(jiān)督支持系統(tǒng)和監(jiān)督信息系統(tǒng),才能成為一個合格的治理要素。
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2中央企業(yè)強化內部審計工作的必要性
2.1理論方面
隨著中央企業(yè)規(guī)模擴大和對管理水平要求地提高,現(xiàn)階段中央企業(yè)有必要強化內部審計,以進一步提高中央企業(yè)的國際競爭力和持續(xù)發(fā)展的能力。這一章從理論和實踐兩方面分析中央企業(yè)強化內部審計的必要性。中央企業(yè)強化內部審計工作的必要性近30年來,受托經(jīng)濟責任論在中國審計理論界得到較為普遍的認可。依據(jù)受托經(jīng)濟責任論,只要存在受托經(jīng)濟責任關系,就必須進行審計。本節(jié)也是主要根據(jù)受托經(jīng)濟責任論從理論方面論述中央企業(yè)強化內部審計的必要性。受托經(jīng)濟責任關系是中央企業(yè)內部審計產(chǎn)生的基本前提“受托經(jīng)濟責任乃現(xiàn)代會計審計之魂” 受托經(jīng)濟責任關系的存在導致內部審計產(chǎn)生。中央企業(yè)內部存在復雜、多層次的受托經(jīng)濟責任關系,這自然是中央企業(yè)內部審計產(chǎn)生的基本前提。受托經(jīng)濟責任關系的基本內容受托經(jīng)濟責任關系是指資產(chǎn)所有者與經(jīng)營管理者、上級管理者與下級管理者、母公司與子公司之間形成的委托或受托經(jīng)濟管理的關系,所有者、上級管理者或母公司作為委托人,委托經(jīng)營管理者、下級管理者或子公司作為委托人進行經(jīng)營管理,同時賦予受托人一定的權利,受托人需要承擔一定的責任和義務。只要存在受托經(jīng)濟責任關系,就會導致委托人和受托人之間產(chǎn)生信息不對稱和代理成本,而內部審計可以降低因信息不對稱帶來的代理成本,進而可以促使受托經(jīng)濟責任全面有效履行。
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2.2實踐方面
中央企業(yè)強化內部審計工作的必要性從國際上一些成功的企業(yè)管理來看,完善并運行良好的內部審計是這些企業(yè)能夠在激烈地市場競爭中蛇立不倒的重要基礎。進一步加強內部審計工作是中央企業(yè)的一項重要工作任務,是建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要環(huán)節(jié),也是防范企業(yè)經(jīng)營風險的重要防線;加強審計監(jiān)督是進一步完善企業(yè)管理的客觀需要,也是企業(yè)管理不可缺少的一部分;同時中央企業(yè)強化內部審計也是為了滿足外部監(jiān)管機關機構的監(jiān)管要求。強化內部審計是中央企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的迫切需要建立現(xiàn)代企業(yè)制度是中央企業(yè)改革的重要目標,現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是建立“產(chǎn)權明晰、權責明確”的公司治理結構,所以中央企業(yè)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度就必須完善公司治理結構。內部審計是公司治理不可或缺的重要環(huán)節(jié),是保障企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段,也是現(xiàn)代企業(yè)制度的一項重要制度安排。中央企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度建設情況及存在的問題國資委成立以來,對中央企業(yè)實行股份制、公司制改造,實行兼并重組。中央企業(yè)過去有190多家,到現(xiàn)在只有118家,而且有60%己經(jīng)實現(xiàn)了公司制或者股份制改造。2004年經(jīng)國務院同意后引發(fā)《關于中央企業(yè)建立和完善國有獨資公司董事會試點工作的通知》(國資發(fā)改革[2004]229號),選擇寶鋼、神華等7戶企業(yè)進行試點,目前試點企業(yè)己達42戶,逐步建立規(guī)范的董事會規(guī)章制度。
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3關于內部審計新理念與中央企業(yè)內部審計轉型問題研究..........23
3.1對內部審計新理念的理解..........23
3.2中央企業(yè)內部審計工作轉型現(xiàn)狀及存在的問題..........24
3.3中央企業(yè)內部審計工作轉型的建議..........25
4關于中央企業(yè)內部審計機構設置與組織方式問題研究..........29
4.1中央企業(yè)內部審計機構設置方式問題研究..........29
4.2中央企業(yè)內部審計組織工作方式問題研究..........36
5關于中央企業(yè)內部審計隊伍與規(guī)章制度建設問題研究..........39
5.1內部審計隊伍與規(guī)章制度建設現(xiàn)狀及存在的問題..........39
5.2中央企業(yè)內部審計隊伍建設的建議..........42
5.3中央企業(yè)建立健全內部工作規(guī)章制度的建議..........44
6關于內部審計參與內部控制建設與“小金庫”治理問題研究
6.1內控建設以及“小金庫”治理的現(xiàn)狀及存在的問題
內部控制審計已經(jīng)成為現(xiàn)代審計的一個重要發(fā)展方向,也是促進企業(yè)加強管理、治理“小金庫”、防范風險的有效手段。強化企業(yè)內控制度建設,己經(jīng)成為近年來國際大型企業(yè)財務監(jiān)督的重心。2008財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》,2009年4月份又發(fā)布了三個配套指弓丨,涵蓋了怎樣建設內控、怎樣評價內控、怎樣審計內控。國家鼓勵大中型企業(yè)盡早執(zhí)行,并要求境內外同時上市的公司應從2011年 始向資本市場披露內部控制評價報告,國內上市公司從2012年 始向資本市場披露內控評價報告。但現(xiàn)階段,內部審計部門如何參與中央企業(yè)內控建設、審計、評價還沒有統(tǒng)一的做法與經(jīng)驗。一些中央企業(yè)仍然熱衷于擴大規(guī)模,忽視內控建設;有的企業(yè)雖然己有一套內控制度,但僅僅是表面文章,沒有真正落到實處。“小金庫”是內部控制失效的典型表現(xiàn),是中央企業(yè)當前面臨的一個重要問題。內部審計部門要積極參與小金庫的治理工作,將平時審計工作中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)與小金庫治理工作結合起來,對什么地方容易發(fā)生小金庫,怎么查小金庫要積極獻計獻策,切實發(fā)揮好作用。
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結論
我國中央企業(yè)采取兼并重組等手段獲得迅速發(fā)展,同時隨著企業(yè)的發(fā)展,建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善內部控制系統(tǒng)和提高管理水平的呼聲越來越高,而內部審計對解決以上問題的獨特作用己經(jīng)在國際社會上形成廣泛共識,特別是金融危機后國際上各大跨國集團紛紛通過加強內部審計完善企業(yè)的內部控制制度,以應對所面臨的風險。而現(xiàn)階段我.國中央企業(yè)內部審計還沒有完成向現(xiàn)代內部審計的轉變,存在內部審計理念落后、內部審計機構設置方式與工作組織方式不合理、內部審計隊伍建設滯后、內部審計規(guī)章制度不完善等問題,嚴重影響了中央企業(yè)內部審計作用的會徽,導致內部審計低效。為了更好地發(fā)揮內部審計的職能和作用,促進中央企業(yè)實現(xiàn)價值增值目標,本文著重對中央企業(yè)內部審計若干重要問題進行研究。通過對中央企業(yè)內部審計制度的沿革的梳理與評價,嘗試著探討中央企業(yè)內部審計制度的發(fā)展,依據(jù)我國有關中央企業(yè)內部審計法律、法規(guī)、企業(yè)規(guī)章等,可以得到結論:中央企業(yè)內部審汁己經(jīng)從政府審計延伸轉變?yōu)榛诠就晟乒局卫斫Y構的需要。但是,從總體上來看,目前我國中央企業(yè)內部審計制度還不能完全跟上時代的步伐滿足企業(yè)的發(fā)展,各大中央企業(yè)還需要不斷探索符合企業(yè)發(fā)展與實際的內部審計。首先從理論上與實踐上論述了強化中央企業(yè)內部審計的必要性:理論上主要依托受托經(jīng)濟責任關系以及受托經(jīng)濟責任關系發(fā)展對強化中央企業(yè)內部審計的必要性論述,實踐上主要依據(jù)中央企業(yè)現(xiàn)存的主要問題要求中央企業(yè)必須強化內部審計。接著本文分析了當前中央企業(yè)內部審計工作中存在的主要問題。
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參考文獻（略）
本文編號：8418
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