本文關(guān)鍵詞：中國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架研究綜述，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

對中國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架研究綜述     財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是會計(jì)界重視理論研究的產(chǎn)物,是制定會計(jì)準(zhǔn)則的需要,也是社會、經(jīng)濟(jì)環(huán)境綜合作用的結(jié)果。財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系。目前,在我國學(xué)術(shù)界對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的認(rèn)識還未達(dá)成一致,比如對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的內(nèi)容的理解。本文將對我國已有的相關(guān)研究文獻(xiàn)進(jìn)行歸納和梳理。
    一、建立我國財(cái)務(wù)會計(jì)框架的必要性
    關(guān)于此問題,有人認(rèn)為在我國建立完善的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的時(shí)機(jī)還未成熟。李小榮(2008)認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架必須建立在穩(wěn)定的環(huán)境基礎(chǔ)上,而我國公平競爭的交易環(huán)境尚在建立和完善過程中,資本市場才剛剛起步;其次,我國的會計(jì)理論還未發(fā)展成熟,需要學(xué)習(xí)西方經(jīng)驗(yàn),財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的建立需要充分的理論依據(jù)作支撐,要建立一套完整的會計(jì)理論體系還有很長的路要走;再次,我國的會計(jì)人員總體水平較低,習(xí)慣了會計(jì)制度的核算方法,使會計(jì)概念框架的指南作用大打折扣。
    周玲新(2005)認(rèn)為為了減少信息的不對稱性和約束會計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果, 保證會計(jì)信息的真實(shí)性和決策有用性, 制定會計(jì)準(zhǔn)則對產(chǎn)生會計(jì)信息的財(cái)務(wù)會計(jì)予以規(guī)范顯得十分必要。為了給會計(jì)準(zhǔn)則制定提供理論支撐并保證不同會計(jì)準(zhǔn)則之間內(nèi)在邏輯的一致性, 客觀上需要建立財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: 首先, 財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架作為會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)的連接點(diǎn), 能更好地闡釋會計(jì)理論, 指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐。其次, 財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架可以為制定和評價(jià)會計(jì)準(zhǔn)則提供依據(jù), 并保證會計(jì)準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性。再次, 財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架還可通過其前瞻性為會計(jì)人員分析新出現(xiàn)的財(cái)務(wù)會計(jì)問題、進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。
    二、構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的原則
    建立我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架需要遵循一定的原則,周玲新(2005)提出了構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的設(shè)想:遵循系統(tǒng)性、中立性、前瞻性及兼顧國際化和國家化等原則, 以確保會計(jì)準(zhǔn)則的制定效率和依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的會計(jì)信息的高質(zhì)量。增加財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的闡釋, 將其作為財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的起點(diǎn)。順應(yīng)會計(jì)環(huán)境的變化, 補(bǔ)充并完善會計(jì)基本假設(shè)。對規(guī)范會計(jì)信息質(zhì)量特征的會計(jì)原則劃分層次。重新劃分并定義會計(jì)要素, 細(xì)化其確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。對財(cái)務(wù)報(bào)告體系的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定, 并明確指出其缺陷和不足。補(bǔ)充資本保全概念,為價(jià)格變動影響下會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量提供了參考依據(jù)。
    楊瓊(2007)則認(rèn)為應(yīng)遵從客觀性與邏輯性相結(jié)合,系統(tǒng)性與中立性相結(jié)合,歷史性與動態(tài)性相結(jié)合等原則。李曉君(2007)、王慧(2007)認(rèn)為,建立我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架應(yīng)注意以下問題:與國際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào);對國外的概念框架適當(dāng)?shù)亟梃b和發(fā)展;充分考慮環(huán)境因素體現(xiàn)國家化標(biāo)準(zhǔn);概念框架要有前瞻性;與現(xiàn)有準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)平穩(wěn)過渡;由誰來完成概念框架的制定工作的問題。之后,趙文紅(2007)提出了四個(gè)建議:一是立足中國實(shí)際,借鑒國外經(jīng)驗(yàn);二是循序漸進(jìn),不要急于求成;三是確立我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的制定機(jī)構(gòu);四是我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整嚴(yán)密。
    三、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架邏輯起點(diǎn)
    我國對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究起步較晚,從1995年開始。出于完善我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的需要,學(xué)者們進(jìn)行了大量的研究和爭論,形成了眾多的觀點(diǎn)。
    謝德仁(1995)認(rèn)為會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)是會計(jì)環(huán)境。因?yàn)闀?jì)環(huán)境具有高度的綜合性,包含了會計(jì)實(shí)踐的全部內(nèi)容和孕育著會計(jì)理論要素的全部“胚胎”。蘇新龍(1996)認(rèn)為會計(jì)的起點(diǎn)理論應(yīng)是:會計(jì)基本假設(shè)與會計(jì)目標(biāo)。吳聯(lián)生(1998)在綜合評價(jià)7種財(cái)務(wù)會計(jì)概念架構(gòu)的邏輯起點(diǎn)的基礎(chǔ)上,認(rèn)為會計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論是比較合理的,它應(yīng)是我國制定會計(jì)法律規(guī)范、會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范和會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范時(shí)所應(yīng)堅(jiān)持的理論。而杜興強(qiáng)(1999)不同意把會計(jì)目標(biāo)作為會計(jì)研究的起點(diǎn),他認(rèn)為會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)是價(jià)值(增值)運(yùn)動,而會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)處理對象則共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn);葛家澍和劉峰(2003)兩位教授在《會計(jì)理論一關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究》一書主要借鑒了FASB的“目標(biāo)——原則”思路來構(gòu)建我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架;葛家澍(2007)認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架以目標(biāo)來規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告的宗旨,以信息質(zhì)量特征來促成高質(zhì)量的信息,進(jìn)一步研究財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量與披露是一項(xiàng)正確的會計(jì)選擇。其中以廈門大學(xué)葛家澍教授的會計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論最終占據(jù)了主流,并成功應(yīng)用于我國2006年新制定的會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中。
    四、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的內(nèi)容
    葛家澍(2004)在研究西方各國尤其是美國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的基礎(chǔ)上,提出我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的內(nèi)容包括:財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo);會計(jì)信息質(zhì)量特征;財(cái)務(wù)報(bào)表要素;要素的確認(rèn)與計(jì)量;財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)。譚曉蘭(2008)認(rèn)為我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整嚴(yán)密,在構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架時(shí),要充分考慮我國的會計(jì)環(huán)境,將概念結(jié)構(gòu)分為幾個(gè)層次:第一層次會計(jì)假設(shè)、會計(jì)目標(biāo);第二層次會計(jì)信息質(zhì)量特征;第三層次會計(jì)要素及確認(rèn)、計(jì)量報(bào)告原則;第四層次財(cái)務(wù)報(bào)告。
    通過對以上研究成果的歸納和分析,我們不難看出我國學(xué)者對構(gòu)建財(cái)務(wù)概念框架是否必要,原則,邏輯起點(diǎn)和內(nèi)容都眾說紛紜。因此,我國建立一套成熟的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的道路還很漫長,需要全體理論界和實(shí)務(wù)界的工作者的努力。

  本文關(guān)鍵詞：中國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架研究綜述，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。