一、中國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中可能面臨的主要問(wèn)題
　　1.短期財(cái)政收入下降。根據(jù)測(cè)算，2009年1月1日起實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革，將減少國(guó)家當(dāng)年增值稅稅收收入約1 200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1 233億元。雖然從長(zhǎng)期來(lái)看，增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)刺激投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，有利于實(shí)現(xiàn)稅收收入的長(zhǎng)期增長(zhǎng)。但是，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以第二產(chǎn)業(yè)為主或者資本密集型行業(yè)集中的地區(qū)，當(dāng)?shù)刎?cái)政收入對(duì)增值稅的依賴性較強(qiáng)，增值稅轉(zhuǎn)型必然會(huì)造成地方財(cái)政收入短時(shí)間的大量減收。
　　2.固定資產(chǎn)存量的增值稅抵扣問(wèn)題。按國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)在2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，即當(dāng)前已有的存量固定資產(chǎn)，無(wú)論是否取得專用發(fā)票等合法抵扣憑證，均不得抵扣稅款，包括2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)但專用發(fā)票開(kāi)具日期為2009年1月1日以后的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。只有2009年1月1日以后實(shí)際購(gòu)進(jìn)并且發(fā)票開(kāi)具時(shí)間是2009年1月1日以后的固定資產(chǎn)，才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣會(huì)導(dǎo)致新辦企業(yè)和老企業(yè)之間存在不公平競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題，尤其是一些設(shè)備較陳舊、常年經(jīng)營(yíng)不善的國(guó)有大中型企業(yè)，很難借助這次增值稅轉(zhuǎn)型改革改變現(xiàn)有狀況，扭虧為盈。
        3.引發(fā)就業(yè)問(wèn)題。中國(guó)不同行業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的需求不同。對(duì)于資本密集型行業(yè)，例如電力、鋼鐵、石化等行業(yè)，每年的固定資產(chǎn)投資在各行業(yè)中均居于前列，增值稅轉(zhuǎn)型使得這些企業(yè)稅負(fù)下降，刺激企業(yè)購(gòu)買、更新設(shè)備，加快技術(shù)革新的步伐，擴(kuò)大投資規(guī)模，有利于企業(yè)的發(fā)展。但是對(duì)于勞動(dòng)密集型行業(yè)，固定資產(chǎn)投資較少。增值稅轉(zhuǎn)型后，允許抵扣固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，使得企業(yè)固定資產(chǎn)原值和折舊額相應(yīng)減少，所得稅額相應(yīng)增加。若勞動(dòng)密集型企業(yè)在當(dāng)期沒(méi)有購(gòu)置新的固定資產(chǎn)時(shí)，就不存在抵扣當(dāng)期固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的事項(xiàng)。這樣，企業(yè)就不能享受到增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)惠。企業(yè)往往追逐利潤(rùn)最大化，社會(huì)資金必然會(huì)流向高利潤(rùn)行業(yè)。勞動(dòng)密集型企業(yè)往往屬于利潤(rùn)較低的行業(yè)，從而影響到勞動(dòng)密集型企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)職工就業(yè)。
        二、完善增值稅轉(zhuǎn)型改革的建議
　　1.采取相應(yīng)措施，緩解財(cái)政壓力。中央政府在實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮地方財(cái)政的承受能力，結(jié)合實(shí)際情況，采取相應(yīng)措施來(lái)彌補(bǔ)由于增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的地方財(cái)政收入的短期減少，緩解由此帶來(lái)的地方財(cái)政壓力，保證轉(zhuǎn)型政策得到落實(shí)�？烧{(diào)整中央和地方的財(cái)政收入分配比例，將中央比例下調(diào)，地方比例上調(diào)，也可將部分歸為共享稅的稅種劃為地方稅或?qū)⒉糠种醒攵惗惙N劃為共享稅，緩解地方財(cái)政壓力。同時(shí)還可考慮通過(guò)稅權(quán)的調(diào)整，讓地方因地制宜地開(kāi)征諸如遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅等稅種，為增值稅轉(zhuǎn)型提供財(cái)力支持。
　    2.解決固定資產(chǎn)存量抵扣問(wèn)題。對(duì)于固定資產(chǎn)存量抵扣問(wèn)題的解決，中國(guó)可借鑒國(guó)際上實(shí)行消費(fèi)型增值稅的一些成功經(jīng)驗(yàn)。例如可對(duì)在實(shí)行新的消費(fèi)型增值稅前五年購(gòu)置的固定資產(chǎn)所含稅款可以分年按比例進(jìn)行部分抵扣。第一年根據(jù)中國(guó)實(shí)際情況，緩解增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的財(cái)政壓力，可先采用較低的抵扣比例，以后逐年提高，最終達(dá)到全額抵扣。隨著新增固定資產(chǎn)新增生產(chǎn)能力所帶來(lái)的財(cái)政收入的逐漸提高，中國(guó)財(cái)政將逐步實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期穩(wěn)定。
        3.分批稅改。增值稅改革可能會(huì)加重勞動(dòng)密集型企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但稅改使企業(yè)技術(shù)改造成本降低，可借轉(zhuǎn)型的契機(jī)來(lái)完成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。我們可以考慮按照產(chǎn)業(yè)序列改革的方法，將企業(yè)按行業(yè)技術(shù)的等級(jí)劃分為上、中、下游。先對(duì)上游的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行改革，通過(guò)對(duì)上游企業(yè)的政策傾斜來(lái)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，然后將改革移動(dòng)到中游的資本密集型等企業(yè)，最后對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈下游的勞動(dòng)密集型企業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。這樣既避免了企業(yè)一擁而上的混亂局面，又為下游的勞動(dòng)密集型企業(yè)的轉(zhuǎn)型爭(zhēng)取了時(shí)間。同時(shí)，國(guó)家可出臺(tái)相關(guān)政策如加大基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，解決因此產(chǎn)生的失業(yè)人口的就業(yè)問(wèn)題。4.逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理。應(yīng)采取循序漸進(jìn)、分步到位的辦法，逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍，以保持增值稅的“鏈條”的完整，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理。首先，將無(wú)形資產(chǎn)納入征收范圍，以保持增值稅抵扣鏈條的完整性和促進(jìn)高新技術(shù)的迅速發(fā)展。中國(guó)正大力扶持高新技術(shù)企業(yè)，筆耕論文新浪博客，同時(shí)鼓勵(lì)企業(yè)應(yīng)用高新技術(shù)，提升企業(yè)的科技含量和知識(shí)含量。

 

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