本文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的國際趨同及啟示，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

第7卷第3期　　　　　　　　　　重慶交通大學(xué)學(xué)報(bào)(社科版)　　　　　　　　　　2007年6月Vol.7　No.3JOURNALOFCHONGQINGJIAOTONGUNIVERSITY(SocialSciencesEdition)　Jun.2007

財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的國際趨同及啟示

景翠蓮

(湖南大學(xué)會計(jì)學(xué)院,湖南長沙410079)

摘　要:重審現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架,結(jié)合最新國際動態(tài),認(rèn)為概念框架正努力體現(xiàn)公允價(jià)值理念,并探索如何構(gòu)建我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架,認(rèn)為我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架可以包括理論層次和應(yīng)用層次。關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架;　國際趨同;　公允價(jià)值

中圖分類號:F230　　　文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A　　　文章編號:1674-0297(2007)03-0065-03　　德勤會計(jì)師事務(wù)所2004年的一項(xiàng)調(diào)查表明,有99個(gè)國家要求或允許其上市公司在2005年采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)。其他地區(qū)如澳大利亞、新西蘭、加坡的本國實(shí)務(wù)則是以IFRSIFRS至是一致的。流。,概念框架的。概念框架是由相互關(guān)聯(lián)的基本概念所組成的邏輯一致的體系,它可用于指導(dǎo)首尾一致的會計(jì)準(zhǔn)則的制定,是評估、制定準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)。

雜性,,�，F(xiàn)行概念框架缺乏,無論是處理初始計(jì)量還是處理后續(xù)計(jì)量,都需要更好的計(jì)量概念。后續(xù)計(jì)量(包括重估價(jià)、減值和折舊)應(yīng)該采用哪種計(jì)量屬性,這一直是一個(gè)長期懸而未決的爭議�，F(xiàn)行概念框架及其研究項(xiàng)目都正試圖體現(xiàn)卻遠(yuǎn)未很好地體現(xiàn)公允價(jià)值理念。但是要構(gòu)建科學(xué)的、具有前瞻性的、能夠切實(shí)指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架,就必須使之體現(xiàn)公允價(jià)值理念。

FASB的概念框架在總體上是采用演繹法,但卻沒有

一、重審現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架

美國的概念框架發(fā)布早,輻射力強(qiáng),影響深遠(yuǎn)。自

1978年至2000年,FASB陸續(xù)發(fā)布了7輯概念公告,涵蓋

一以貫之,而是中途導(dǎo)向了歸納法:按照FASB的邏輯,既然其會計(jì)目標(biāo)選擇了決策有用性,會計(jì)質(zhì)量特征選擇了相關(guān)性,資產(chǎn)等要素的定義基于未來經(jīng)濟(jì)利益,那么就應(yīng)順理成章地導(dǎo)出現(xiàn)值/公允價(jià)值計(jì)量模式,但其在SFAC5中卻轉(zhuǎn)而歸納、列舉了現(xiàn)行實(shí)務(wù)中采取的五種計(jì)量屬性,并得出一個(gè)很悲觀的結(jié)論“:本委員會預(yù)期,采用多種計(jì)量屬性的做法將會繼續(xù)下去”。另外,資產(chǎn)的定義雖然著眼于未來經(jīng)濟(jì)利益,但計(jì)量的對象卻仍是企業(yè)為取得該經(jīng)濟(jì)利益所作出的犧牲(成本)。要素定義與計(jì)量屬性選擇內(nèi)在不一致。總之,FASB正確地定義了會計(jì)要素的內(nèi)涵,卻沒有正確地界定會計(jì)要素的外延;精辟地闡述了會計(jì)要素的本質(zhì)特性,卻沒有準(zhǔn)備好相應(yīng)的實(shí)現(xiàn)保障機(jī)制(包括計(jì)量屬性的選擇)[1]。這正是FASB沒有堅(jiān)持規(guī)范演繹而中途倒向歸納法的結(jié)果。其他國家和組織因效仿FASB,也都有如

了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會計(jì)信息質(zhì)量特征、報(bào)表要素及其確認(rèn)和計(jì)量等。隨后,英國、加拿大、澳大利亞等國家以及國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)也進(jìn)行了類似的概念框架研究工作。IASC的《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架》在主要內(nèi)容、基本立場、甚至若干重要表述方面,沿襲了美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。英國的《財(cái)務(wù)報(bào)表原則公告》也在很多方面采納了美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的觀點(diǎn),并且與IASC的《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架》存在很多相同之處。

我們認(rèn)為現(xiàn)行概念框架最重要的缺陷有兩個(gè):一是屈從于當(dāng)時(shí)實(shí)務(wù)而沒有很好地體現(xiàn)公允價(jià)值理念,二是方法論缺陷。

FASB的前6輯公告都是在20年前發(fā)布的,IASC的

(1989)距今也有16年了。此通病。這正是導(dǎo)致當(dāng)今國際會計(jì)實(shí)務(wù)難以真正趨同的《編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》

而近20年來會計(jì)環(huán)境發(fā)生了劇烈變化,FASB涉及公允價(jià)根本原因。

值計(jì)量的準(zhǔn)則前赴后繼地出臺①[1],這些準(zhǔn)則之間已經(jīng)出

以上兩點(diǎn)原因共同導(dǎo)致了一個(gè)結(jié)果,即現(xiàn)行概念框架

現(xiàn)了前后不一、相互抵觸的地方,這不僅增加了準(zhǔn)則的復(fù)試圖體現(xiàn)卻遠(yuǎn)未很好地體現(xiàn)公允價(jià)值理念。構(gòu)建一個(gè)內(nèi)

3收稿日期

:2007-03-09

作者簡介:景翠蓮(1982-),女,湖南大學(xué)會計(jì)學(xué)院碩士研究生,主要從事國際會計(jì)研究。

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