本文關(guān)鍵詞：實質(zhì)重于形式原則在金融工具會計處理中的應(yīng)用研究

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【摘要】：近年來,隨著我國多層次資本市場的發(fā)展,優(yōu)先股、永續(xù)債等多種創(chuàng)新金融工具相繼出現(xiàn)并逐步發(fā)展。實務(wù)中,創(chuàng)新金融工具的利益相關(guān)方往往基于不同的立場對其合同條款中包括的“實質(zhì)”作出不同的理解和判斷。因此,與常規(guī)金融工具相比,優(yōu)先股、永續(xù)債等創(chuàng)新金融工具在會計處理和信息披露方面存在復雜性,法律形式往往不能如實反映經(jīng)濟實質(zhì),對于實質(zhì)重于形式原則的運用也更加困難。與此同時,作為一項重要權(quán)益工具的股票股利,其在實質(zhì)上是否屬于利潤分配的行為,應(yīng)按何種價值計量,我國上市公司的實務(wù)也一直不甚清晰。我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》中對于負債和權(quán)益的區(qū)分規(guī)定得非常簡略,實務(wù)情況很復雜,合同的條款、權(quán)利、義務(wù)都有多種形式的變化,所以如何正確區(qū)分優(yōu)先股、永續(xù)債等創(chuàng)新金融工具是歸屬于金融負債還是權(quán)益工具,不論對監(jiān)管機構(gòu)還是發(fā)行人和投資人,都是一個挑戰(zhàn)。此外,我國上市公司實務(wù)中將所有送紅股即股票股利均作為利潤分配行為并按照所授予股票的票面金額計量。這一處理方式直接導致了我國上市公司送紅股成本相對較低,現(xiàn)金分紅成本相對較高。有效規(guī)范公司送轉(zhuǎn)紅股的會計處理,對于確認權(quán)益工具內(nèi)部的實際價值量轉(zhuǎn)移,規(guī)范利潤分配行為,保護投資者利益,完善金融工具會計有著重要意義。本文通過對比分析國際會計準則、美國會計準則,結(jié)合優(yōu)先股、永續(xù)債的案例分析,指出了我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定與金融工具在實務(wù)處理中的不適應(yīng)性,更好地把握了準則的改進方向,對于在金融工具實務(wù)中如何運用實質(zhì)重于形式原則以及金融工具相關(guān)準則如何進一步完善提出意見和建議,使之能夠透過法律形式,最大程度地反映交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)。在股票股利的會計處理方面,本文建議借鑒美國相關(guān)準則的有關(guān)規(guī)定,區(qū)分未分配利潤轉(zhuǎn)增股本、股票分割和資本公積轉(zhuǎn)增股本所代表的不同的經(jīng)濟實質(zhì),以及在不同的經(jīng)濟實質(zhì)認定下,應(yīng)采用的計量屬性,為規(guī)范上市公司會計實務(wù),完善我國會計準則相關(guān)規(guī)定提供意見和建議。
【關(guān)鍵詞】：實質(zhì)重于形式 會計準則 創(chuàng)新金融工具 股票股利
【學位授予單位】：中國財政科學研究院
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2016
【分類號】：F233
【目錄】：

• 摘要5-6
• ABSTRACT6-16
• 1 緒論16-24
• 1.1 選題背景與意義16-17
• 1.1.1 研究背景16
• 1.1.2 研究意義16-17
• 1.2 文獻綜述17-21
• 1.2.1 國外研究17-19
• 1.2.2 國內(nèi)研究19-20
• 1.2.3 文獻評述20-21
• 1.3 研究方法和論文結(jié)構(gòu)21
• 1.4 論文創(chuàng)新點及不足21-24
• 2 實質(zhì)重于形式原則概述和金融工具相關(guān)理論基礎(chǔ)24-32
• 2.1 實質(zhì)重于形式概述24-27
• 2.1.1 實質(zhì)重于形式概念24
• 2.1.2 發(fā)展過程及其重要性24-25
• 2.1.3 實質(zhì)重于形式在金融工具領(lǐng)域運用的困難25-26
• 2.1.4 實質(zhì)重于形式原則在本文的地位26-27
• 2.2 區(qū)分負債和所有者權(quán)益的理論基礎(chǔ)27-30
• 2.2.1 負債和所有者權(quán)益的概念27-28
• 2.2.2 區(qū)分負債與所有者權(quán)益的“業(yè)主觀”28-29
• 2.2.3 區(qū)分負債與所有者權(quán)益的“主體觀”29
• 2.2.4 負債與所有者權(quán)益區(qū)分的理論總結(jié)29-30
• 2.3 金融工具的概念30-32
• 2.3.1 金融負債的概念30
• 2.3.2 權(quán)益工具的概念30-32
• 3 不同會計準則下金融工具的處理方法32-40
• 3.1 金融工具的區(qū)分－金融負債和權(quán)益工具32-37
• 3.1.1 國際會計準則32-34
• 3.1.2 美國會計準則34-36
• 3.1.3 我國企業(yè)會計準則36-37
• 3.2 權(quán)益工具的性質(zhì)及計量——股票股利37
• 3.3 我國準則規(guī)定在實務(wù)應(yīng)用中存在偏離經(jīng)濟實質(zhì)的現(xiàn)象37-40
• 3.3.1 我國目前實務(wù)中新型金融工具的確認與區(qū)分37-38
• 3.3.2 我國目前實務(wù)中股票股利的確認與計量38-39
• 3.3.3 我國現(xiàn)有準則的規(guī)定與“經(jīng)濟實質(zhì)”的差異39-40
• 4 實質(zhì)重于形式原則在金融工具負債與權(quán)益區(qū)分的會計實務(wù)研究－以優(yōu)先股、永續(xù)債為例40-46
• 4.1 優(yōu)先股和永續(xù)債的概念40-41
• 4.1.1 優(yōu)先股的的定義及特征40
• 4.1.2 永續(xù)債的定義及特征40-41
• 4.2 某能源企業(yè)非公開發(fā)行優(yōu)先股的案例分析41-43
• 4.2.1 優(yōu)先股發(fā)行的原預案及其會計處理方式41
• 4.2.2 優(yōu)先股發(fā)行的修訂后預案及其會計處理方式41-42
• 4.2.3 對優(yōu)先股“經(jīng)濟實質(zhì)”的分析42-43
• 4.3 某電力企業(yè)發(fā)行永續(xù)中期票據(jù)的案例分析43-46
• 4.3.1 永續(xù)債發(fā)行的主要條款43
• 4.3.2 基于合同條款和準則規(guī)定的“法律形式”43-44
• 4.3.3 對永續(xù)債“經(jīng)濟實質(zhì)”的分析44-46
• 5 實質(zhì)重于形式原則在權(quán)益工具性質(zhì)及計量方面的會計實務(wù)研究－以股票股利為例46-50
• 5.1 股票股利的概念及形式46-47
• 5.1.1 股票股利的概念46
• 5.1.2 資本公積轉(zhuǎn)增股本46
• 5.1.3 股票分割的區(qū)分46-47
• 5.2 某制藥公司派發(fā)股票股利的處理方法47-48
• 5.3“法律形式”與“經(jīng)濟實質(zhì)”存在的差異48-50
• 5.3.1 對是否屬于利潤分配行為的區(qū)分48
• 5.3.2 按照公允價值派發(fā)股票股利的會計處理方法48
• 5.3.3 看作股票分割的會計處理方法48-49
• 5.3.4 對所有者權(quán)益狀況的分析49-50
• 6 政策建議50-54
• 6.1 在金融工具實務(wù)中運用實質(zhì)重于形式原則的建議50-51
• 6.2 針對金融工具會計準則的完善性建議51-52
• 6.3 針對股票股利的規(guī)范性建議52-54
• 7 總結(jié)與展望54-56
• 7.1 研究總結(jié)54
• 7.2 論文展望54-56
• 參考文獻56-58
• 致謝58-59

【參考文獻】

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本文編號：704677