發(fā)布時(shí)間：2014-07-29 09:14

（一）會(huì)計(jì)理論的含義
　　會(huì)計(jì)理論是在會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，隨著會(huì)計(jì)研究的進(jìn)程而發(fā)展和完善起來(lái)的（Harry I.Wolk，2003）。“在會(huì)計(jì)理論的發(fā)展過(guò)程中，筆耕論文新浪博客，先后形成了多種流派，主導(dǎo)這些流派觀點(diǎn)差異的因素有多種。其中研究者所采用的方法的不同，對(duì)會(huì)計(jì)的影響較大”（葛家澍、劉峰，2003），“構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的傳統(tǒng)方法主要有非理論的方法、演繹法、歸納法、倫理法、社會(huì)學(xué)法；在會(huì)計(jì)理論的新方法中，較有特色的有事項(xiàng)法、行為法、信息處理法、預(yù)測(cè)法和實(shí)證法等”（Ahmed Riahi-Belkaoui,2000）。
　　會(huì)計(jì)理論，從詞源學(xué)來(lái)看，它是由“會(huì)計(jì)”和“理論”兩詞復(fù)合而成，利特爾頓（A.C.1ittleton）將理論表述為“對(duì)實(shí)務(wù)（事實(shí)和行動(dòng)）的解釋”和“行動(dòng)的理由”（葛家澍、劉峰，2003）。不同的學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)理論有著不同的解釋，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論仍處于不斷發(fā)展的時(shí)期，不同觀點(diǎn)的存在表明了會(huì)計(jì)理論的研究?jī)r(jià)值。美國(guó)莫斯特（K.S.Most，1986）在《會(huì)計(jì)理論》（第二版）中認(rèn)為：“理論是對(duì)一系列現(xiàn)象的規(guī)則或原則的系統(tǒng)描述，它可視為組織思想、解釋現(xiàn)象和預(yù)測(cè)未來(lái)行為的框架。
　　會(huì)計(jì)理論是由與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相區(qū)別的原則和方法的描述組成。”美國(guó)亨德里克森（Hendriksen，1992）在《會(huì)計(jì)理論》中指出：“會(huì)計(jì)理論可以解釋為一套以廣泛的原則為形式的邏輯推理。這些原則可以：使實(shí)務(wù)工作者、投資人、經(jīng)理和學(xué)生更好地了解當(dāng)前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；提供評(píng)估當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的概念框架；指導(dǎo)新的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和程序的建立。”值得注意的是亨德里克森并不把解釋實(shí)務(wù)作為會(huì)計(jì)理論的首要作用。通過(guò)解釋以便理解會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)雖然也是會(huì)計(jì)理論的任務(wù)，但理論的首要任務(wù)是評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)和指導(dǎo)、發(fā)展實(shí)務(wù)。
　　我國(guó)葛家澍（1989）認(rèn)為“廣義的會(huì)計(jì)理論包括會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)觀點(diǎn)到構(gòu)成會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則基礎(chǔ)的理論；我國(guó)婁爾行（1982）則提出”會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)實(shí)踐的抽象，是把會(huì)計(jì)實(shí)踐上升到理性認(rèn)識(shí)高度的抽象。從以上對(duì)會(huì)計(jì)理論的闡述中，可以得出結(jié)論：會(huì)計(jì)理論是積累起來(lái)并與會(huì)計(jì)相關(guān)的知識(shí)體系。不同的會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)會(huì)計(jì)理論的不同界定，從側(cè)面反映了會(huì)計(jì)研究本身的發(fā)展，特別是會(huì)計(jì)研究方法的發(fā)展。會(huì)計(jì)理論是一個(gè)發(fā)展的概念，隨著會(huì)計(jì)研究的深入而不斷改變。
　�。ǘ⿻�(huì)計(jì)理論的作用
　　會(huì)計(jì)理論研究可以達(dá)到四個(gè)目的（美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，1966）：一是確定會(huì)計(jì)的范圍，以便于對(duì)會(huì)計(jì)提出概念，并有可能建立會(huì)計(jì)的理論；二是建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)判斷、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息；三是指明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有可能改進(jìn)的一些方面；四是為會(huì)計(jì)研究人員尋求擴(kuò)大會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍以及用于社會(huì)發(fā)展。
　　會(huì)計(jì)理論的作用就是為選擇某種方法、舍棄另一種方法或另幾種方法，提供一個(gè)正當(dāng)?shù)睦碛�。主要包括兩方面：第一，解釋現(xiàn)存的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。解釋是指為觀察到的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供依據(jù)。會(huì)計(jì)理論不是抽象的、無(wú)益的和瑣細(xì)的分析，而是側(cè)重于研究會(huì)計(jì)行動(dòng)的思想。會(huì)計(jì)理論闡明了會(huì)計(jì)行動(dòng)的原因。
　　建立會(huì)計(jì)理論的意圖是對(duì)現(xiàn)行的慣例進(jìn)行論證和批判，而會(huì)計(jì)理論形成的主要?jiǎng)恿?lái)自必須對(duì)會(huì)計(jì)所做或期望要做之事提供證據(jù)。同時(shí)會(huì)計(jì)理論又要接受會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的驗(yàn)證。所以，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家Ahmed Belkaoui認(rèn)為：“某種給定的會(huì)計(jì)理論應(yīng)能解釋會(huì)計(jì)現(xiàn)象，但當(dāng)這些會(huì)計(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)時(shí)，它們又反過(guò)來(lái)驗(yàn)證理論。”第二，預(yù)測(cè)或指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。從會(huì)計(jì)發(fā)展的大量歷史事實(shí)中可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐具有指導(dǎo)作用，并使會(huì)計(jì)能夠更好地履行其職能。會(huì)計(jì)理論是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的理性認(rèn)識(shí)，是揭示會(huì)計(jì)實(shí)踐其內(nèi)在的、本質(zhì)的規(guī)律。理論來(lái)自實(shí)踐，研究會(huì)計(jì)理論是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行總結(jié)、歸納，可以推動(dòng)會(huì)計(jì)實(shí)踐向前發(fā)展，同時(shí)會(huì)計(jì)理論又服務(wù)于實(shí)踐，進(jìn)而使會(huì)計(jì)工作得到提升。       

 

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