本文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量關(guān)系研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

山東大學(xué) 碩士學(xué)位論文 內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量關(guān)系研究 姓名：賈旭 申請學(xué)位級別：碩士 專業(yè)：會計學(xué) 指導(dǎo)教師：羅新華 20090325

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文
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一｜１１

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br />中文摘要

會計信息最基本的特征就是決策有用性，會計信息質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的
決策及其后果。在我國，會計信息失真嚴重，會計信息質(zhì)量堪憂已是不爭的事實。

如何不斷完善會計信息披露，提高會計信息質(zhì)量，一直是現(xiàn)代財務(wù)會計研究的一 個重要課題。目前理論界都一致認為：要提高會計信息質(zhì)量，必須加強和完善企
業(yè)的內(nèi)部控制，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和完善性在很大程度上決定了會計信息質(zhì)

量。內(nèi)部控制是企業(yè)管理活動中的一個重要組成部分，其在實際工作中表現(xiàn)出來 了越來越重要的作用。提高內(nèi)部控制水平，加強內(nèi)部控制評價，在當今受到強烈
呼吁。

本文在理論界已有的研究基礎(chǔ)上，針對目前研究中尚存的不足，圍繞內(nèi)部控 制評價體系的構(gòu)建以及內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量關(guān)系這兩大問題做了一些
創(chuàng)新性和有益的探索，以期對這些問題的研究提供新的思路。 首先，文章通過對內(nèi)部控制、會計信息質(zhì)量相關(guān)理論的回顧，以內(nèi)部控制與

會計信息質(zhì)量的共同的理論基礎(chǔ)為切入點，從理論上分析了內(nèi)部控制質(zhì)量與會計 信息質(zhì)量的關(guān)系，為后面兩者關(guān)系的實證研究提供了理論上的支撐。 其次，在前人研究的基礎(chǔ)上，本文借鑒ＣＯＳＯ報告和內(nèi)部控制指引，參照
財政部最新發(fā)布的內(nèi)部控制基本規(guī)范，構(gòu)建了基于風(fēng)險管理八要素框架下的內(nèi)部

控制評價體系，并運用層次分析法，確定每個要素的權(quán)重，計算得出內(nèi)部控制評 價指數(shù)（ＩＣＩ）。在會計信息質(zhì)量衡量方面，本文選用修正的瓊斯模型，用可操縱 性應(yīng)計利潤來衡量會計信息質(zhì)量，即從盈余信息的角度分析上市公司的會計信息
質(zhì)量。 隨后，通過實證方法研究了內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系。同時，

還用數(shù)據(jù)驗證了內(nèi)部控制中重要因素——內(nèi)部控制環(huán)境與會計信息質(zhì)量的關(guān)系， 檢驗了文章提出的兩個假設(shè)。通過實證研究數(shù)據(jù)表明，內(nèi)部控制質(zhì)量對會計信息 質(zhì)量有著正的推動作用，同時內(nèi)部控制中的控制環(huán)境也對會計信息質(zhì)量有積極的
影響作用。 最后，文章對如何提高內(nèi)部控制質(zhì)量和會計信息質(zhì)量提出了一些政策建議。

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在總結(jié)了實證研究得出的主要結(jié)論后，提出文章研究過程中存在的一些不足之
處，并做了進一步的研究展望。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部控制質(zhì)量；會計信息質(zhì)量；層次分析法

６

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文

ＡＢＳＴＲＡＣＴ

Ｔｈｅ

ｍｏｓｔ ｅｓｓｅｎｔｉａｌ ｆｅａｍｒｅ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ ｉｓ ｔｈｅ ｄｅｃｉｓｉｏｎ ｕｓｅｆｕｌｎｅｓｓ．
ａ

Ｔｈｅ ｑｕａｌｉｔｙ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ ｈａｓ

ｄｉｒｅｃｔ
ａｎ

ｅｆｆｅｃｔ

ｏｎ

ｔｈｅ ｄｅｃｉｓｉｏｎｓ ａｎｄ

ｃｏｎｓｅｑｕｅｎｃｅｓ ｏｆ ｄｅｃｉｓｉｏｎ－ｍａｋｅｒｓ．Ｈｏｗｅｖｅｒ，ｉｔ ｉｓ

ｕｎｄｏｕｂｔｅｄ ｆａｃｔ ｔｈａｔ ｔｈｅ ｑｕａｌｉｔｙ ｏｆ

ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ ｉｓ ｂｅｃｏｍｉｎｇ ｗｏｒｓｅ ａｎｄ Ｗｏｒｓｅ ｉｎ ｄｏｍｅｓｔｉｃ．Ｈｏｗ ｔｏ ｉｍｐｒｏｖｅ ｔｈｅ ｑｕａｌｉｔｙ ｏｆ ｂｅｃｏｍｅ

ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ

ｄｉｓｃｌｏｓｕｒｅ ａｎｄ ｔｈｅ ｑｕａｌｉｔｙ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ

ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ

ｈａｓ

ａｎ

ｉｍｐｏｒｔａｎｔ

ｓｕｂｊｅｃｔ ｉｎ

ｔｈｅ ｆｉｅｌｄ ｏｆ ｆｉｎａｎｃｉａｌ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ．Ｎｏｗ，ａｌｌ ｏｆ ｔｈｅｏｒｉｓｔｓ

ａｇｒｅｅ ｗｉｔｈ ｔｈａｔ：ｉｎ ｏｒｄｅｒ ｔｏ ｉｍｐｒｏｖｅ ｔｈｅ ｑｕａｌｉｔｙ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ，ｗｅ ｍｕｓｔ ｐａｙ ｍｏｒｅ ａｔｔｅｎｔｉｏｎ ｔｏ ｔｈｅ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｎｅｓｓ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｗｈｉｃｈ ｈａｓ
ｏｎ ａ

ｇｒｅａｔ ｉｎｆｌｕｅｎｃｅ

ｔｈｅ ｑｕａｌｉｔｙ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ．Ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｉｓ

ａｎ

ｉｎｄｉｓｐｅｎｓａｂｌｅ ｐａｒｔ ｏｆ

ｔｈｅ ｃｏｍｐａｎｙ

ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ

ａｃｔｉｖｉｔｉｅｓ ａｎｄ ｉｔ ｂｅｃｏｍｅｓ ｍｏｒｅ ａｎｄ ｍｏｒｅ ｉｍｐｏｒｔａｎｔ ｉｎ ｔｈｅ

ｐｒａｃｔｉｃａｌ ｗｏｒｋ．Ｔｈｅｒｅｆｏｒｅ，ｍａｎｙ ｐｅｏｐｌｅ ｈａｖｅ ａｐｐｅａｌｅｄ ｆｏｒ ｔｈｅ ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ

ｃｅｎｔｒｅｌ ａｎｄ

ｅｎｆｏｒｃｅｍｅｎｔ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏＩ ａｓｓｅｓｓｍｅｎｔ．

Ｏｎ ｔｈｅ ｂａｓｉｓ ｏｆ ｅｘｉｓｔｅｄ ｓｔｕｄｉｅｓ ｉｎ ｔｈｅｏｒｙ ｃｉｒｃｌｅ，ｃｏｎｓｉｄｅｒｉｎｇ ｔｈｅ ｄｅｆｉｃｉｅｎｃｙ ｏｆ
ｃｕｒｒｅｎｔ ｒｅｓｅａｒｃｈｅｓ，ｔｈｉｓ ｔｈｅｓｉｓ ｍａｉｎｌｙ ｆｏｃｕｓｅｓ ｏｎ ｔｈｅ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｏｆ

ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ

ａｓｓｅｓｓｍｅｎｔ ｓｙｓｔｅｍ ａｎｄ ｔｈｅ ｒｅｌａｔｉｏｎｓｈｉｐ ｂｅｔｗｅｅｎ ｔｈｅ ｑｕａｌｉｔｙ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ａｎｄ ｔｈｅ
ｑｕａｌｉｔｙ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ

ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ，ｈｏｐｉｎｇ ｔｏ ｐｒｏｖｉｄｅ
ｏｎ

ｎｅｗ ｉｄｅａｓ ｆｏｒ ｒｅｌａｔｅｄ ｓｔｕｄｉｅｓ．

Ｆｉｒｓｔ，ａｆｔｅｒ ｒｅｖｉｅｗｉｎｇ ｔｈｅ ｒｅｌａｔｅｄ ｔｈｅｏｒｉｅｓ ｔｈｅｓｉｓ ｔａｋｅｓ ｔｈｅ ｃｏｍｍｏｎ ｔｈｅｏｒｅｔｉｃａｌ ｂａｓｉｓ

ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ ｑｕａｌｉｔｙ，ｔｈｉｓ ｃｏｎｔｒｏｌ ａｎｄ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ

ｏｆ ｉｎｔｅｍａｌ

ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ

ｔｈｅ ｑｕａｌｉｔｙ ａｓ ｓｔａｒｔｉｎｇ ｐｏｉｎｔ，ａｎｄ ｔｈｅｎ ａｎａｌｙｚｅｓ ｔｈｅ ｒｅｌａｔｉｏｎｓｈｉｐ ｂｅｔｗｅｅｎ ｐａｒｔ ｏｆ ｗｏｒｋ
ｃａｎ

ｔｗｏ ｔｈｅｏｒｅｔｉｃａｌｌｙ．Ｔｈｉｓ
ｅｍｐｉｒｉｃａｌ ｓｔｕｄｙ．

ｐｒｏｖｉｄｅ ｔｈｅｏｒｅｔｉｃａｌ ｓｕｐｐｏｒｔ ｆｏｒ ｔｈｅ ｌａｔｅｒ

Ｓｅｃｏｎｄ，ｔｈｉｓ ｔｈｅｓｉｓ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｓ ｔｈｅ ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ ｓｙｓｔｅｍ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｕｓｉｎｇ
。?ＣＯＳＯ’’ａｎｄ ｔｈｅ‘＇Ｇｕｉｄｅｌｉｎｅ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ”ｆｏｒ ｒｅｆｅｒｅｎｃｅ，ａｄｏｐｔｓ ｔｈｅ ＡＨＰ

ｍｅｔｈｏｄ ｔｏ ｇｅｔ ｔｈｅ ｗｅｉｇｈｔ，ａｎｄ ｆｉｎａｌｌｙ ｇｏｔ ｔｈｅ ＩＣＩ ｃｈｏｏｓｅｓ ｔｈｅ
ｕｓｅｓ

ｉｎｄｅｘ．Ｆｕｒｔｈｅｒｍｏｒｅ，ｔｈｉｓ
ｃｏｎｔｒｏｌｌａｂｌｅ

ｔｈｅｓｉｓ

Ａｄｊｕｓｔｅｄ

Ｊｏｎｅｓ Ｍｏｄｅｌ ｔｏ ｃｏｍｐｕｔｅｒ ｔｈｅ

ａｃｃｒｕａｌ ｐｒｏｆｉｔ，ａｎｄ

ｉｔ ｔｏ ｍｅａｓｕｒｅ ｔｈｅ ｅａｒｎｉｎｇ

ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ ｑｕａｌｉｔｙ．Ｗｅ ｂｅｔｗｅｅｎ

ａｌｓｏ ｔｒｙ ｔｏ

ａｎａｌｙｚｉｎｇ

ｔｈｅ

ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ

ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ

ｆｏｒｍ ｔｈｅ ｅａｒｎｉｎｇ ｐｏｉｎｔ． ｔｈｅ ｑｕａｌｉｔｙ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ

Ｔｈｉｒｄ，ｔｈｉｓ
ｑｕａｌｉｔｙ ｏｆ

ｔｈｅｓｉｓ ｓｔｕｄｉｅｓ ｔｈｅ ｒｅｌａｔｉｏｎｓｈｉｐ

ａｎｄ

ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ

ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ ｂｙ

ｍｅａｎｓ

ｏｆ ｅｍｐｉｒｉｃａｌ

ａｎａｌｙｓｉｓ．Ｍｅａｎｗｈｉｌｅ

ｉｔ ｐａｙｓ

蓼ｅａｔ ａｔｔｅｎｔｉｏｎ

ｔｏ ｔｈｅ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ ｏｆ

ｉｎｔｅｒｎａｌ Ｃｏｎｔｒｏｌ—勺ｎｅ ｏｆ ｔｈｅ ｍｏｓｔ ｉｍｐｏｒｔａｎｔ

７

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文
ａｓｐｅｃｔｓ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒ０１．’Ｔｈｅ ｒｅｓｕｌｔ ｏｐｐｏｓｉｔｅ ｅｆｆｅｃｔ ｐｌａｙｓ
ａｎ ｏｎ

ｉｎｄｉｃａｔｅｓ ｔｈａｔ ｔｈｅ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｈａｓ ｔｈｅ

ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ ａｎｄ ｔｈｅ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ

ｉｍｐｏｒｔａｎｔ ｒｏｌｅ．
ｏｎ

Ｌａｓｔ，ｔｈｉｓ ｔｈｅｓｉｓ ｇｉｖｅｓ ｓｏｍｅ ａｄｖｉｃｅｓ ｄｒａｗｓ ｔｈｅ ｍａｉｎ ｃｏｎｃｌｕｓｉｏｎ ｂａｓｅｄ
ｏｎ

ｈｏｗ ｔｏ ｉｍｐｒｏｖｅ ｔｈｅ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ａｎｄ

ｔｈｅ ｔｈｅｏｒｅｔｉｃａｌ ａｎｄ ｅｍｐｉｒｉｃａｌ ｒｅｓｅａｒｃｈ ａｎｄ ｐｏｉｎｔｓ

ｏｕｔ ｔｈｅ ｄｅｆｉｃｉｅｎｃｉｅｓ．Ｉｔ ａｌｓｏ ｆｏｒｅｃａｓｔｓ ｔｈｅ ｆｕｎｌｒｅ ｏｆ ｔｈｉｓ ｒｅｓｅａｒｃｈ．

Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：Ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ

ｑｕａｌｉｔｙ；Ｑｕａｌｉｔｙ

ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ；

Ａｎａｌｙｔｉｃ Ｈｉｅｒａｒｃｈｙ

Ｐｒｏｃｅｓｓ（ＡｒＷ）

３

原創(chuàng)性聲明
本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨 立進行研究所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不 包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的科研成果。對本文的研 究作出重要貢獻的個人和集體，均己在文中以明確方式標明。本聲明 的法律責任由本人承擔。

論文作者簽名：亟翌照

日

關(guān)于學(xué)位論文使用授權(quán)的聲明
本人同意學(xué)校保留或向國家有關(guān)部門或機構(gòu)送交論文的印刷件 和電子版，允許論文被查閱和借閱；本人授權(quán)山東大學(xué)可以將本學(xué)位 論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮 印或其他復(fù)制手段保存論文和匯編本學(xué)位論文。 （保密論文在解密后應(yīng)遵守此規(guī)定）

論文作者簽名：

皿墜導(dǎo)師簽名

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１緒論

１．１研究背景與意義

內(nèi)部控制是企業(yè)管理活動的一個重要組成部分，在實際工作中表現(xiàn)出了越來
越重要的作用，這是當今的一種普遍共識。盡管在長期的研究中，國內(nèi)外對內(nèi)部

控制不斷賦予新的不同的含義，但其作為一項重要的企業(yè)管理活動和市場經(jīng)濟的
一項基礎(chǔ)工作，從性質(zhì)上看，它是一種為實現(xiàn)企業(yè)既定的生產(chǎn)經(jīng)營管理目標而進 行自我檢查、自我調(diào)節(jié)和自我約束的動態(tài)系統(tǒng)；從其構(gòu)成上看，它則包括了保證 企業(yè)各項工作和經(jīng)營目標得以實現(xiàn)的內(nèi)部管理控制，以及保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完

整，并向有關(guān)方面提供真實可靠的財務(wù)會計信息的內(nèi)部會計控制這兩個子系統(tǒng)；
從其實施目標上看，ＣＯＳＯ則定位為：保證營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、 相關(guān)法令的遵循性等。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制的建立、完善和實施，與其提供 的財務(wù)會計信息的質(zhì)量息息相關(guān)。 成功的企業(yè)由于內(nèi)控有效而得以擴張，而內(nèi)控失敗必將使企業(yè)蒙受重大損

失，甚至破產(chǎn)。美國忠誠與保證公司的調(diào)查結(jié)論是：７０％的公司破產(chǎn)是由于內(nèi)控
不力導(dǎo)致的。巴林銀行、“鄭百文＂、銀廣夏、中航油這些曾經(jīng)輝煌的企業(yè)，猶如 一座大廈在頃刻間倒塌，原因只有一個，就是被人們稱為現(xiàn)代企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的“穩(wěn)

定器’’——內(nèi)控制度在這些企業(yè)成了一紙空文。而這些事件也從一個方面暴露了 內(nèi)部控制質(zhì)量對會計信息質(zhì)量所起的關(guān)鍵性作用。內(nèi)部控制質(zhì)量的高低，對于提 高會計信息質(zhì)量，保障公司的財產(chǎn)安全，減少財務(wù)舞弊事件，有效提高風(fēng)險防范
能力有著至關(guān)重要的作用。

目前理論界對內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系研究，以規(guī)范研究居多。在實
證方面只有少數(shù)研究內(nèi)部控制環(huán)境中的公司治理與會計信息質(zhì)量的關(guān)系。所以對 內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量關(guān)系的直接的實證研究還不多。本文力圖在這一方

面有所突破，以期從新的角度對內(nèi)部控制質(zhì)量的評價以及內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信
息質(zhì)量關(guān)系研究做一些積極的探索。

９

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１．２文獻述評

１．２．１內(nèi)部控制研究述評

理論界對內(nèi)部控制的研究也是非常廣泛。吳水澎等（２０００），從控制論原理

出發(fā)，對內(nèi)部控制做了多層面的理解。在研究了內(nèi)部控制理論的最新進展之后，
提出該報告對構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義。同時建議有關(guān) 部門和團體制定企業(yè)內(nèi)部控制準則或指南，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供一個框架和 參考依據(jù)。２００１年中國證監(jiān)會頒布的《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評價工作的通 知》為推動內(nèi)部控制評價工作起到了重要的作用。朱榮恩等（２００３）介紹了美國

財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的發(fā)展歷程以及對我國的借鑒作用，提出建立一套完整
的、公認的內(nèi)部控制標準的必要性。王利勇等（２００４）運用可靠性理論和數(shù)理統(tǒng)

計知識構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)評價的數(shù)學(xué)分析模型，利用該模型可計算程序的可靠度 和系統(tǒng)可靠度，判斷內(nèi)部控制的效果。林鐘高等（２００７）通過構(gòu)建中國上市公司 內(nèi)部控制綜合評價指數(shù)，用實證方法檢驗了內(nèi)部控制與企業(yè)價值之間的關(guān)系。其
構(gòu)建的內(nèi)部控制評價指數(shù)評價體系基本涵蓋了ＣＯＳＯ的五大要素，對內(nèi)部控制的 評價提出了新的思路。

總之，隨著實證研究方法的不斷應(yīng)用和理論界的不斷探討，人們對于內(nèi)部控 制的評價目前已由原來的定性方法向定性與定量相結(jié)合思路進行轉(zhuǎn)變，這也為今 后內(nèi)部控制的相關(guān)實證研究提供了有利條件。
１．２．２會計信息質(zhì)量研究述評

會計信息是一種既復(fù)雜又特殊的公共物品。會計信息之所以復(fù)雜，其原因是 每個人對信息的反應(yīng)不同。對于同樣一條信息，有人覺得有用，有人覺得沒有用，
當然這也與個人的分析能力有關(guān)。

不同的學(xué)者從不同的角度出發(fā)，對會計信息進行了不同的定義。１９９６年著名 會計學(xué)家葛家澍教授從信息系統(tǒng)論角度出發(fā)，認為會計信息是指通過會計憑證， 把生產(chǎn)經(jīng)營活動的各種信息系統(tǒng)，全面、準確、及時地匯集起來，再通過賬務(wù)進 行加工處理，揭示出反映經(jīng)濟活動真實情況的各種信息。會計信息不僅包括財務(wù) 信息，還包括非財務(wù)信息。也有學(xué)者認為，會計信息是指由企業(yè)會計人員運用特
ｌＯ

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定的準則和方法；經(jīng)過確認、計量、記錄等過程，以財務(wù)報告等形式提供的有關(guān) 企業(yè)經(jīng)濟資源、資源上的權(quán)利、權(quán)利變動的經(jīng)濟活動和結(jié)果，以及企業(yè)經(jīng)營管理 效率和績效的信息①。
會計信息不僅會影響到個人決策，還會影響到市場的運作回。會計信息之所

以特殊，是因為它不像普通公共物品那樣具有實物形態(tài)，它的主要功能在于幫助
會計信息使用者利用該信息進行相關(guān)決策。

對于會計信息的理論研究國內(nèi)外各有側(cè)重。
１．國內(nèi)研究 國內(nèi)學(xué)者不論是從理論上還是實證上都對會計信息質(zhì)量進行了一系列研究，

并形成了豐富的研究成果。對會計信息質(zhì)量的理論研究主要集中在會計信息質(zhì)量
特征體系、高質(zhì)量會計準則、會計信息透明度、公司治理與會計信息質(zhì)量等方面。 對會計信息質(zhì)量的實證研究主要集中在公司治理與會計信息質(zhì)量、會計信息及時 性、會計信息穩(wěn)健性等方面。

姜靈敏和王正飛（２００２）應(yīng)用基于層次分析法的模糊綜合評價法和改進功效 系數(shù)法對會計信息質(zhì)量進行評價，并通過指標數(shù)據(jù)進行了實證，得到了比較滿意
的評價結(jié)果。魏明海（２００５）從盈余質(zhì)量、價值相關(guān)性、及時性、可比性、披露

質(zhì)量和透明度六個側(cè)面回顧了會計信息質(zhì)量的經(jīng)驗研究，總結(jié)了會計信息質(zhì)量經(jīng)
驗研究的主要特點。在此基礎(chǔ)上，重點討論多個財務(wù)報告目標下的會計信息質(zhì)量 問題，前置性的會計信息質(zhì)量特征問題、會計可以控制的會計信息質(zhì)量問題，確 認計量與披露質(zhì)量、盈余信息與資產(chǎn)負債表信息質(zhì)量的關(guān)系，進一步完善檢驗會 計信息質(zhì)量的變量問題。余愛琴（２００６）應(yīng)用模糊評價法、功效系數(shù)法以及綜合 評價法，運用現(xiàn)代數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)工具和方法，將定性和定量分析結(jié)合起來，對會 計信息質(zhì)量評價方法進行了探討。 ２．國外研究

在國外，對于會計信息質(zhì)量的研究主要從盈余質(zhì)量、盈余管理、價值相關(guān)性、
及時性、預(yù)測價值、可比性、審計收費等角度進行探索。 早在１９３８年美國就開始制定會計準則對規(guī)范會計信息的披露。國外關(guān)于會計

信息質(zhì)量的研究主要集中于會計信息質(zhì)量特征和評價財務(wù)報告信息披露質(zhì)量方

中傅林生．論上市公司會計信息質(zhì)量．社會科學(xué)，１９９９，９
。Ｗｉｌｌｉａｍ Ｒ．Ｓｃｏｔｔ，Ｗ ｇｏｂｅｒｔ．Ｆｉｎａｎｃｉａｌ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｔｈｅｏｒｙ．Ｐｒｅｎｔｉｃｅ Ｈａｌｌ，１９９７

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法的研究。
（１）會計信息質(zhì)量特征方面

１９５３年，會計學(xué)家ＡＣ Ｌｉｔｔｌｅｔｏｎ就在其《會計理論結(jié)構(gòu)》一書中這樣寫道：“充
分披露所有重要和重大的會計信息是財務(wù)報表的一個重要規(guī)則”，雖然作者沒有

專門討論會計信息質(zhì)量問題，但是已表明作者對會計信息的重要性有了足夠的認 識。相繼會計理論界不少學(xué)者也對會計信息質(zhì)量特征進行研究，并將其與財務(wù)會 計目標結(jié)合起來。美國會計學(xué)會（ＡＡＡ）于１９６６年發(fā)表了《基本會計理論》，突出
強調(diào)了會計信息的有用性，建議用相關(guān)性、可驗證性、公正不偏性和可定量性四

個標準來評價會計信息的質(zhì)量。美國會計原則委員會（ＡＰＢ）在其１９７０年發(fā)布的
第４號報告中，更明確地展開了對會計信息質(zhì)量特征的研究，提出了７個有關(guān)財務(wù)

會計信息質(zhì)量的目標，即相關(guān)性、易懂性、可驗證性、中立性、及時性、可比性
和完整性。美國財務(wù)會計準則委員會（ＦＡＳＢ）從１９７８年１１月起陸續(xù)發(fā)表了《論

財務(wù)會計概念》共五輯。其中第二輯《會計信息的質(zhì)量特征》（１９８０年５月）對會
計信息質(zhì)量作了較深入的研究。 ＦＡＳＢ認為要使會計信息成為合乎需要的資料，其各種特征可以看作是構(gòu)成

了一個質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)，其中最重要的特征就是決策有用性。歐洲經(jīng)濟共同體 （ＥＥＣ）在“第４號指令”中要求“按真實性而公允性的觀點編制報表＂，澳大利 亞等國基本上把它作為會計信息質(zhì)量特征的核心內(nèi)容。加拿大特許會計師協(xié)會所
發(fā)布的“財務(wù)報表概念＂，提出四項主要質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性

和可比性。國際會計準則委員會（認ＳＣ）于１９８９年７月公布了《編制和呈報財務(wù)
報表的結(jié)構(gòu)》的公告，在該公告的第２４至第４６段中，對會計信息的質(zhì)量特征做出 了說明，認為會計信息的主要質(zhì)量特征包括四個標準：可理解性、相關(guān)性、可靠 性和可比性。 （２）關(guān)于會計信息質(zhì)量評價方法

對于會計信息質(zhì)量的衡量較多采用量化指標，許多學(xué)者側(cè)重研究會計信息質(zhì)． 量的某一方面，如及時性、復(fù)雜性和透明度等，或?qū)⒂噙@種關(guān)鍵會計信息的質(zhì) 量作為對會計信息質(zhì)量的替代衡量。①具體來看，對于盈余質(zhì)量，主要從其產(chǎn)生 的經(jīng)濟后果角度出發(fā)，研究了盈余質(zhì)量與公司價值之間的關(guān)系。ＰＭ Ｈｅａｌｙ和ＫＧ Ｐａｌｅｐｕ（２００１）指出資本市場會計信息質(zhì)量實證研究的一個主要局限性就是衡量
。田翠香．會計信息質(zhì)量實證研究：評述與借鑒．上海立信會計學(xué)院學(xué)報陰，２００６
１２

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文

質(zhì)量方面的難度。 國外評價財務(wù)報告信息披露質(zhì)量主要有兩種基本方法：一種是由專家主觀打
分得到披露質(zhì)量排名，如美國投資與管理委員會（ＡＩＭＲ）指數(shù)、財務(wù)分析師聯(lián)

盟的ＦＡＦ指數(shù)、標準普爾的財務(wù)透明度和披露信息指數(shù)（Ｔ＆Ｄ）、國際財務(wù)分析
與研究中心的ＣＩＦＡＲ指數(shù)。上述信息披露評級在指標設(shè)計方面比較注重信息披露 水平，雖然這種方法沒有概念上的問題，然而實施起來比較困難，而且對信息的 真實可靠性不能給予有效的鑒定，或避而不談，或簡單的倚重審計意見。另一種 是建立一個披露指數(shù)，以披露的數(shù)量作為披露質(zhì)量的指標（Ｃｈｒｉｓｔｉｎｅ
Ａ．Ｂｏｔｏｓａｎ，

１９９７）。在實證研究中，一些學(xué)者將Ｊｏｎｅｓ模型和修正的Ｊｏｎｅｓ模型得到的非正常應(yīng)
計費用作為財務(wù)報表質(zhì)量的代理變量。具體步驟如下：首先將總應(yīng)計項目、收入、 應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)用滯后的總資產(chǎn)進行調(diào)整，然后運用修正的Ｊｏｎｅｓ模型將調(diào) 整的總應(yīng)計項目對收入應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)等進行回歸，財務(wù)報表質(zhì)量就是總應(yīng)

計項目被收入、應(yīng)收賬款固定資產(chǎn)等精確表示的程度。Ｊｅｎｎｉｆｅｒ

Ｆｒａｎｃｉｓ（２００２）

對Ｊｏｎｅｓ模型做了兩點改進：首先，根據(jù)Ｔｅｏｈ，Ｗｅｌｃｈ和Ｗｏｎｇ（１９９８）的研究， 為了強調(diào)和Ｄｅｃｈｏｗ．Ｄｉｃｈｅｖ方法的不同，他們用非正常流動應(yīng)計項目來估計財務(wù) 報表質(zhì)量；第二，根據(jù)Ｍｃ Ｎｉｃｈｏｌｓ（２０００）和Ｋｏｔｈａｒｉ、Ｌｅｏｎｅａｎ Ｗａｓｌｅｙ（２００１）

的結(jié)論，將非正常應(yīng)計項目（非正常流動應(yīng)計項目）的絕對值根據(jù)公司績效進行
調(diào)整（公司績效的代理變量是資產(chǎn)回報可以得到一個新的財務(wù)報表質(zhì)量衡量標 準）。ＰＭ Ｄｅｃｈｏｗ和ＩＤ Ｄｉｃｈｅｖ（２００２），ＭＥ Ｂａｒｔｈ等（２００１）通過未來現(xiàn)金流預(yù) 測的準確程度對會計信息質(zhì)量進行衡量。此外，Ｆａｉｔｈ Ｍｉｃｈａｅｌ Ｅ．Ｕｚｏｋａ（２００５） 采用基于ＡＨＰ的方法對企業(yè)的財務(wù)信息進行評估。 對會計信息質(zhì)量評價標準的研究，Ｓｏｎ
Ｋｕ Ｋｉｍ、Ｙｏｏｎ

Ｓ．Ｓｕｈ（１９９１）曾提出

在受托人目標下，會計信息分布函數(shù)屬于正態(tài)分布或ＬＯＧ、ＬＡＰＬＡＣＥ形式，分

布函數(shù)“擬然率”的方差決定了會計信息質(zhì)量，因此可以從“擬然率方差大小來
判斷會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣。Ｈｏｌｍｓｔｒｏｍ（１９９７），Ｇｒｏｓｓｍａｎ、Ｋｉｍ（１９９０）曾經(jīng)得 出相似的結(jié)論。

從上可以看出：國外則側(cè)重于通過對會計信息質(zhì)量因素的分析，從多種角度
來尋找替代變量來量化會計信息質(zhì)量水平。而國內(nèi)對會計信息質(zhì)量的評價多是定 性分析，或是借鑒國外的計量模型，進行修正，以此對其進行量化。

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１．２．３內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關(guān)系研究述評 唐予華（２００３）探討了我國上市公司內(nèi)部會計控制與會計信息質(zhì)量的內(nèi)在聯(lián) 系和作用規(guī)律，從公司治理和內(nèi)部會計控制入手，研究提高會計信息質(zhì)量的措施。 在國內(nèi)首次系統(tǒng)地進行內(nèi)部會計控制質(zhì)量和會計信息質(zhì)量的問卷調(diào)查與實地訪 談，對上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況作了統(tǒng)計分析，得出有實際分析價值的第 一手數(shù)據(jù)。同時還借鑒ＣＯＳＯ報告關(guān)于內(nèi)部控制構(gòu)成要素的理論，建立遞層的內(nèi) 部控制評價指標體系，在國內(nèi)首次建立了內(nèi)部控制制度的綜合評價模型（ＣＥＭ）。 強培東、呂紅梅（２００３）就內(nèi)控制度的建立和完善，對于提高會計信息質(zhì)量的內(nèi) 在關(guān)系作了剖析。鄭樹旺從二者之間的關(guān)系入手，首先澄清了內(nèi)部控制中幾個模 糊認識，進而闡述了提高內(nèi)部控制質(zhì)量對于提高會計信息質(zhì)量的重要性，以及如 何通過加強內(nèi)部控制，特別是加強內(nèi)部會計控制來提高會計信息質(zhì)量。劉立國、
杜瑩（２００３）選取了因財務(wù)報告舞弊而被證監(jiān)會處罰的上市公司作為研究樣本， 從股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會特征兩方面，對公司治理與財務(wù)報告舞弊之間的關(guān)系進行了

實證分析。也就是對內(nèi)部控制環(huán)境中的公司治理水平與會計信息質(zhì)量的替代變量 ——財務(wù)舞弊之間進行了實證分析。楊義元（２００４）提出會計信息的質(zhì)量依靠內(nèi) 部會計控制，同時會計信息的質(zhì)量又是內(nèi)部會計控制結(jié)果的表現(xiàn)。文章指出了我
國企業(yè)會計信息質(zhì)量的缺陷、內(nèi)部會計控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系；分析了內(nèi)部

會計控制執(zhí)行中存在的問題；論述了加強內(nèi)部會計控制的內(nèi)容和方法。裘宗舜、
柯東昌（２００５）提出內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量起著關(guān)鍵的作用，就二者的共同理 論基礎(chǔ)（委托代理論、系統(tǒng)論、信息論和控制論）和二者一致性的具體表現(xiàn)這兩

個層次來闡述完善內(nèi)部控制對于提高會計信息質(zhì)量起著關(guān)鍵作用。 尤建勇（２００８）從會計信息質(zhì)量的角度分析了內(nèi)部會計控制和公司治理之間 的關(guān)系。分析發(fā)現(xiàn)，公司管理者對內(nèi)部控制的認識的不足、制度不健全和監(jiān)管不 充分都造成了會計信息的失真；而內(nèi)部控制的薄弱也造成了公司治理結(jié)構(gòu)的不合 理。黎明梅（２００８）認為影響會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵在內(nèi)部，內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成了 一個企業(yè)的氛圍，而會計信息的生成、傳遞和披露都離不開企業(yè)氛圍的影響，完 善的內(nèi)控環(huán)境直接影響會計的確認、計量、記錄和報告等的有效完成，是影響會 計信息質(zhì)量的關(guān)鍵所在。曹暉（２００８）認為當前企業(yè)會計信息質(zhì)量不高，會計資 料失實現(xiàn)象嚴重，內(nèi)部會計控制薄弱是一個重要原因，必須加強內(nèi)部財務(wù)管理、

１４

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完善內(nèi)部會計控制、確保會計信息的真實、溝通和企業(yè)經(jīng)營管理決策的有效執(zhí)行，
從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。 從上可以看出，對于內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系研究，國內(nèi)基本都停留

在規(guī)范研究階段，學(xué)者們從二者之間的理論基礎(chǔ)以及相互關(guān)系出發(fā)，闡述了內(nèi)部
控制對于提高會計信息質(zhì)量的重要作用。但是對于這方面得實證研究幾乎很少， 僅有少數(shù)幾篇文章是從研究公司治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量角度進行的實證分析。 出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因有以下幾個方面： 首先，實證研究雖然近些年來在我國掀起了一股研究熱潮，但相對于國內(nèi)來

說，還是處于起步階段，涉及到的實證領(lǐng)域大部分還是借鑒國外經(jīng)典模型進行改
進。

其次，對于內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量的關(guān)系如要進行實證研究，首先要
解決內(nèi)部控制質(zhì)量和會計信息質(zhì)量的計量問題。目前來說國內(nèi)還沒有一種權(quán)威 的、統(tǒng)一認可的方法來衡量內(nèi)部控制水平，會計信息質(zhì)量由于其自身的多面性，

對其量化也沒有特定的指標，這也給實證帶來一定的困難。
前面綜述部分談到了這一問題目前的研究成果并對進行實證研究所面臨的

困難進行了分析。只要解決了兩者的計量問題，進行實證研究便可迎刃而解。
２００６年上交所和深交所相繼出臺了上市公司內(nèi)部控制指引，２００８年６月２８ 日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本 規(guī)范》。這些政策的出臺以及我國社會各界對內(nèi)部控制的重視，對于內(nèi)部控制的 水平提高以及內(nèi)部控制質(zhì)量的評估和量化起到較好的推動作用，同時也對我們研

究內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量關(guān)系的實證研究指明了新的方向。 總之，我們應(yīng)該在已有的理論研究的基礎(chǔ)上，借鑒國外實證研究的經(jīng)驗，結(jié)
合我國的特點和政策法規(guī)，開拓思路，更新方法，深化對我國的內(nèi)部控制與會計

信息質(zhì)量的研究。為企業(yè)更好的實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，為信息使用者提供更好的信息提 供有力的支持。

１．３研究思路和方法

本文試圖從新的視角，研究內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量的關(guān)系。首先從內(nèi)
部控制和會計信息質(zhì)量的理論入手，從其二者的共同理論基礎(chǔ)和二者一致性的具

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體表現(xiàn)這兩個層次來闡述完善內(nèi)部控制對于提高會計信息質(zhì)量起著關(guān)鍵作用；其 次，‘通過建立內(nèi)部控制評價模型來計算內(nèi)部控制指數(shù)；再次，選擇恰當?shù)臅嬓?br />息質(zhì)量衡量指標；最后，運用計算出的內(nèi)部控制指數(shù)和會計信息質(zhì)量指標，結(jié)合 上市公司數(shù)據(jù)，對內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量的關(guān)系進行實證檢驗。 文章的主要研究方法如下：

１．采用規(guī)范研究與實證研究相結(jié)合的方法，一方面從理論分析的角度，分 析內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的共同理論基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上用歸納法和演繹法分析 兩者的關(guān)系。另一方面，通過構(gòu)建內(nèi)部控制指數(shù)以及上市公司數(shù)據(jù)，從實證的角 度分析兩者之間的關(guān)系，驗證了文章提出的兩個假設(shè)，增強了結(jié)論的科學(xué)性。 ２．本文通過問卷調(diào)查方式，運用層次分析法，確定了內(nèi)部控制評價體系中 八要素的權(quán)重，并將每個要素細化為容易評分的分指標，最后通過加權(quán)得出內(nèi)部
控制綜合評價指數(shù)。

１．４主要內(nèi)容與創(chuàng)新點

本文研究的直接目的在于通過對現(xiàn)有文獻充分分析的基礎(chǔ)上，對文獻研究中

尚存在的一些問題進行進一步的研究，即通過對內(nèi)部控制的綜合評價，分析內(nèi)部 控制質(zhì)量對會計信息質(zhì)量的影響，并通過實證數(shù)據(jù)進行檢驗，以探求提高會計信
息質(zhì)量、改善公司內(nèi)部控制水平的新思路。 １．借鑒國Ｐ勺＃ｉ－研究成果，參照企業(yè)風(fēng)險管理（ＥＲＭ）框架，在前人的基礎(chǔ)上

對上市公司內(nèi)部控制計量模型進行了完善，構(gòu)建內(nèi)部控制綜合評價指數(shù)。
對于內(nèi)部控制質(zhì)量的計量，一直以來都是學(xué)者們研究的熱點問題，目前對于 內(nèi)部控制質(zhì)量的計量方法也是非常之多。從評價過程角度來說，有調(diào)查法，健全

性測試法、符合性測試法，從評價方法角度來說，有定性方法、定量方法以及定 性和定量相結(jié)合的方法�？傮w來說，定性的方法，理論上雖然完美，但不易操作， 定量的方法操作簡單，但如何科學(xué)、合理的設(shè)計評價體系卻比較困難。 本文運用層次分析法和樣本調(diào)查方式確定內(nèi)部控制評價體系中八要素的權(quán) 重，再通過對上市公司年報內(nèi)容的分析，對各分指標進行打分，得出內(nèi)部控制指 數(shù)ＩＣｌ，以衡量內(nèi)部控制質(zhì)量。在樣本選取過程中，選擇信息披露評級為良好和 優(yōu)秀的上市公司為研究對象，以合理保證數(shù)據(jù)來源的可靠性。

１６

曼皇曼量曼曼ｍ—ｌ———————————————一一Ｉ

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文
一曼曼曼曼蔓！曼曼

２．用實證方法檢驗內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系：分別用內(nèi)部

控制綜合評價指數(shù)和會計盈余質(zhì)量（即可操縱性應(yīng)計利潤）衡量內(nèi)部控制質(zhì)量和 會計信息質(zhì)量，并通過實證方法檢驗二者之間的關(guān)系。 目前理論界對內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系研究多為理論研究，對于實證

方面，只有學(xué)者從公司治理角度研究其與會計信息質(zhì)量的關(guān)系。本文通過構(gòu)建內(nèi) 部控制指數(shù)（ＩＣＩ），量化內(nèi)部控制質(zhì)量，從實證角度分析內(nèi)部控制質(zhì)量與會計
信息質(zhì)量的關(guān)系，彌補了這一研究領(lǐng)域上的空白。

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２內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量理論分析

２．１內(nèi)部控制理論概述

２．１．１內(nèi)部控制相關(guān)定義

內(nèi)部控制是單位為提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法 律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。ｏ
１９９２年ＣＯＳＯ報告對內(nèi)部控制的定義是：“內(nèi)部控制是一個受到董事會、經(jīng) 理層和其他人員影響的過程，該過程的設(shè)計是為了提供實現(xiàn)以下三類目標的合理 保證：經(jīng)營的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性�！眱�(nèi)部控制 的定義明確了四個要點：（１）是一個過程；（２）受人為影響；（３）為了達到三個 目標；（４）合理保證。

這個定義盡管非常寬，但從某種角度來說，又比較模糊，存在某些片面性。
所以在１９９４年修訂后的報告上，提出了“保障資產(chǎn)的內(nèi)部控制”的概念，即“預(yù)

防未經(jīng)授權(quán)的獲得、使用或處理資產(chǎn)……’’。可見，這一概念是非常勉強地運用
在內(nèi)部控制框架中。 而新的ＥＲＭ框架非常明確了對保護資產(chǎn)概念的運用。新報告認為“保護資 產(chǎn)”或者“保護資源＂是一個廣義的概念，資產(chǎn)或資源的損失可能由于偷盜、浪

費、無效率或錯誤的商業(yè)決策等。因此，廣義的“保護資產(chǎn)＂目標范圍集中為特 定的報告目標，使得保護資產(chǎn)適用于所有未經(jīng)授權(quán)的獲得、使用、處置資產(chǎn)。 本文所指的內(nèi)部控制質(zhì)量就是對內(nèi)部控制制度的完善程度和內(nèi)部控制的實 施效果水平的衡量。從理論角度來說，對于內(nèi)部控制質(zhì)量的評價就是對內(nèi)部控制 的完整性、合理性和有效性三個方面進行的綜合計量。
２．１．２內(nèi)部控制的原則

內(nèi)部控制原則從內(nèi)容上說可以分為是職責劃分和制定工作標準。職責劃分包

ｏ‘內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）＇，２００１．０６
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山東大學(xué)碩士學(xué)位論文

括：組織規(guī)劃、分工、授權(quán)、獨立負責。制定工作標準是指企業(yè)制定各種作業(yè)程 序、管理辦法和工作目標，以便員工按照規(guī)定的標準正確處理各項業(yè)務(wù)，實現(xiàn)預(yù) 定的目標。制定的工作標準必須要合理、公平、明確、可衡量，才能具有激勵作
用，促使員工努力實現(xiàn)企業(yè)目標。 內(nèi)部控制從性質(zhì)角度有如下原則： （１）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)覆蓋公司的各項業(yè)務(wù)（作業(yè)）、各個部門和各 級人員，并滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個經(jīng)營環(huán)節(jié)。

（２）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責權(quán)限的 合理設(shè)置和分工，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明、 相互制約、相互監(jiān)督。應(yīng)避免一個人對某一項業(yè)務(wù)可以單獨處理，或有絕對控制 權(quán)，而必須經(jīng)過其他人或部門的審查、核對，以最上限度地減少錯誤和舞弊現(xiàn)象
的發(fā)生。 （３）關(guān)聯(lián)性原則。各部門應(yīng)保持相對獨立，又應(yīng)當相互配合。內(nèi)部控制是 整個企業(yè)各個環(huán)節(jié)的控制，只有各個部門相互配合，才能保證內(nèi)部控制制度得到 較好的執(zhí)行。 （４）成本效益原則。內(nèi)部控制的任何分工、審核、制衡，都必須考慮是否 符合成本效益原則。如果分工和制衡的成本高于其效益，則不應(yīng)當采用該項控制。 如對于一些小企業(yè)而言，由于人員有限，指責劃分可能不能像大企業(yè)那樣細。但

是判斷一項控制的成本效益并非易事，而需要較多的主觀判斷。判斷一項控制是
否符合成本效益原則，應(yīng)當站在企業(yè)整體利益的角度來綜合考慮。如盡管一些控 制會影響工作效率，但對整個企業(yè)來講，如果不采用該項控制，則可能對企業(yè)造

成更大損失，則仍應(yīng)實施該項控制。企業(yè)應(yīng)當充分發(fā)揮各機構(gòu)、各部門及廣大職 員的工作積極性，盡量降低經(jīng)營運作成本，保證以合理的控制成本達到最佳的內(nèi)
部控制效果。

（５）時效性原則。內(nèi)部控制隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，其效果也會發(fā)生變
化。因此，企業(yè)應(yīng)當適時對內(nèi)部控制進行評估，以發(fā)現(xiàn)可能存在的重大缺陷，并 采取措施予以補救。

１９

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 ２．１．３內(nèi)部控制理論的發(fā)展

對內(nèi)部控制的認識，經(jīng)歷了一個逐漸發(fā)展的過程。美國內(nèi)部會計控制研究從
兩點論、三點論、五點論發(fā)展到今天的八點論，日趨完整和深入。

這里出現(xiàn)了兩個概念：內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制。二者之間既有區(qū)別也有聯(lián) 系。內(nèi)部會計控制這一概念是１９５８年由ＣＰＡ提出的，內(nèi)部會計控制包括組織規(guī)劃
的所有方法和程序。這些方法和程序與財產(chǎn)安全和財務(wù)記錄可靠性有直接的聯(lián)

系。內(nèi)部會計控制包括授權(quán)與批準制度、從事財務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營或財產(chǎn) 保管職務(wù)分離的控制、財產(chǎn)的實物控制和內(nèi)部審計等。 內(nèi)部會計控制與內(nèi)部控制是平行獨立的概念還是從屬概念，尚有各種不同認 識。但是制度論（內(nèi)部控制是包括會計控制制度在內(nèi)的各種管理制度）、系統(tǒng)論① （為實現(xiàn)目標而建立的包括會計在內(nèi)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)）、協(xié)調(diào)論＠（為達到目標而進行 的包括會計在內(nèi)的全部協(xié)調(diào)方法）都無法把內(nèi)部會計控制排除在內(nèi)部控制之外。 就字面而言，按中文習(xí)慣，內(nèi)部會計控制也是從屬于內(nèi)部控制的，但內(nèi)部控制在
很大程度上是以內(nèi)部會計控制為主的。

美國的內(nèi)部會計控制的發(fā)展歷程，可由下表（表１．１至表１．４）表示：
表１．１ 兩點論（獨立論） 《審計準則公告第１號》 （ＳＡＳｌ號），１９７２年１２月由

與保護資產(chǎn)安全和保證會計資料可靠
內(nèi)部會計控制 性和完整性有關(guān)的控制 與提高經(jīng)營效率、保證管理部門各項政 內(nèi)部管理控制 策得以貫徹有關(guān)的控制

審計準則委員會（ＡｓＢ）發(fā)
布。

表１．２

三點論（結(jié)構(gòu)論）

控制環(huán)境
利的確定和監(jiān)控方法 《審計準則公告第５５號》 會計制度 恰當?shù)卮_認、計量、記錄和編報的方法 （ＳＡＳ５５號），１９８８年由審 計準則委員會（ＡＳＢ）發(fā)布。

管理哲學(xué)、經(jīng)營風(fēng)格、人員素質(zhì)、責權(quán)

經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批和審核、員工的職責、 控制程序 業(yè)務(wù)記錄和財產(chǎn)保管的控制

。劉明輝．內(nèi)部控制縱橫談．時代財會．２００２，ｌ ｏ益地．試論內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制．企業(yè)內(nèi)部控制高層研討會企業(yè)內(nèi)部控制高層研討會會議材料ｉ ２００１
２０

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文

表１．３

五點論（框架論）

人員的道德和能力、經(jīng)營理念與營運風(fēng) 控制環(huán)境 格、職責劃分與人員政策 風(fēng)險評估 內(nèi)外風(fēng)險識別和風(fēng)險分析 ＣＯＳＯ委員會提出，１９９４年 實現(xiàn)經(jīng)營目標而采取的業(yè)績評價、信息 控制活動 處理、實物控制和職責分離 資訊與溝通 監(jiān)督 獲取內(nèi)外信息及員工的內(nèi)外溝通 監(jiān)控、評價企業(yè)內(nèi)部的運行與結(jié)果 《審計準則公告第７８號》 （ＳＡＳ７８號），１９９５年由審 計準則委員會（ＡＳＢ）發(fā)布。 補充。

《內(nèi)部控制——整體框架》
（ＣＯＳＯ報告），１９９２年由

表１。４ 目標設(shè)定 層層落實

八點論（框架論）

根據(jù)戰(zhàn)略目標，制定相關(guān)的子目標并在

風(fēng)險管理哲學(xué)和風(fēng)險偏好；員工誠實性 內(nèi)部環(huán)境 和道德觀以及經(jīng)營環(huán)境、文化 事項識別 找出影響企業(yè)的內(nèi)外部因素

《企業(yè)風(fēng)險管理——總
體框架》（Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ砌ｓｋ

內(nèi)外風(fēng)險識別和風(fēng)險分析，分析風(fēng)險的
風(fēng)險評估 可能性和影響 風(fēng)險應(yīng)對 制定不同的風(fēng)險應(yīng)對方案 買現(xiàn)經(jīng)雷目杯ｍ米馭的業(yè)績評價、信思 控制活動 處理、實物控制和職責分離 信息與溝通 監(jiān)督 獲取內(nèi)外信息及員工的內(nèi)外溝通 監(jiān)控、評價企業(yè)內(nèi)部的運行與結(jié)果

Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ，簡稱ＥＲＭ），
２００４年９月由ＣＯＳＯ委員會 提出

以上我們可以看出，美國的內(nèi)部控制理論在思路上不斷的完善和充實，不斷
的與現(xiàn)實相結(jié)合。目前最新的研究成果是企業(yè)風(fēng)險管理框架，從風(fēng)險這一新的角 度結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標，并結(jié)合企業(yè)的整個文化對內(nèi)部控制進行了全面的詮釋。

而我國直到２０世紀９０年代中后期才開始推行內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評價的規(guī) 范化建設(shè)。２００１年財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，并
在此后對最容易發(fā)生錯誤和舞弊的環(huán)節(jié)制定了控制規(guī)范。這一系列措施對新形式

下加強單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)具有重要的指導(dǎo)意義。２００２年中國注冊會計師協(xié)

２１

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文

會發(fā)布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見叛將內(nèi)部控制審核定義為“注冊會計師接受 委托，就被審核單位管理當局對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認 定進行審核，并發(fā)表審計意見’’。界定了各方責任并指出：“按照國家有關(guān)法規(guī)的
要求，建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，是被審核單位管理當局的責任。按照

本意見的要求，了解、測試和評價內(nèi)部控制，出具審核意見，是注冊會計師的責
任�！敝袊C監(jiān)會對內(nèi)部控制鑒證服務(wù)性質(zhì)的界定也在不斷發(fā)展。２０００年４月中國

證監(jiān)會制定并發(fā)布了《關(guān)于加強期貨經(jīng)紀公司內(nèi)部控制的指引原則》，２００１年發(fā)
布了《證券公司內(nèi)部控制指引》。同時還要求商業(yè)銀行委托所聘請的會計師事務(wù) 所對其內(nèi)部控制制度尤其是風(fēng)險管理系統(tǒng)的完整性、合理性與有效性進行評價， 提出改迸意見，并出具評價報告。

在美國薩班斯法案頒布之后，我國政府相關(guān)部門提出了借鑒該法案完善我國
上市公司內(nèi)部控制制度的構(gòu)想，其內(nèi)容包括：進一步健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善公

司內(nèi)部控制的組織體系；加緊制定有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制制度指引，完善公司內(nèi)部控 制的規(guī)范體系；繼續(xù)加強公司內(nèi)部控制的信息披露，建立上市公司“弱點申報＂ 機制；建立對企業(yè)內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況的評價檢查機制：審慎對待境內(nèi)
企業(yè)赴美上市行為，繼續(xù)推動境外上市地多兒化，積極爭取《薩班斯法案》相關(guān)

條款的豁免。中國證監(jiān)會借鑒美國薩班斯法案中有關(guān)完善上市公司內(nèi)部控制及其
報告制度的做法，推行上市公司控制評價制度。 ２００８年財政部為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)

險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益， 頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，從風(fēng)險管理的各個角度對內(nèi)部控制的制定和 執(zhí)行進行了規(guī)范。此次基本規(guī)范的印發(fā)，標志著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得
重大突破。 國內(nèi)對于內(nèi)部控制的發(fā)展，雖然起步較晚，但目前為止也是緊隨美國ＣＯＳＯ

報告最新的風(fēng)險管理理論，隨著新的內(nèi)部控制規(guī)范的出臺，相信我國的內(nèi)部控制 建設(shè)和理論研究將會迅速發(fā)展起來。 ２．１．４內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系

較之傳統(tǒng)的內(nèi)部控制觀念，現(xiàn)代內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延均發(fā)生了較大的變

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文
ＩＩ

化，內(nèi)部控制更深入地擴展到管理層面，尤其是內(nèi)部控制成為風(fēng)險管理的一個重

要方面�，F(xiàn)在有兩種普遍性的說法，一是認為內(nèi)部控制的范圍被過分擴大了，簡
直涵蓋了管理的所有范圍；二是認為內(nèi)部控制涵蓋了風(fēng)險管理。 對此，本文認為，內(nèi)部控制不能夠涵蓋管理的全部內(nèi)容，并非所有的管理活 動都是內(nèi)控活動，也并不是說非內(nèi)控性的活動就不重要了。比如，設(shè)定目標的決 策就是一種很重要的管理責任，但它不是內(nèi)控，只是為內(nèi)部控制提供了前提條件。 同樣，許多管理方面的決策和一般性活動也并不都代表內(nèi)控。當然，我們也必須 注意到，內(nèi)部控制是管理中至關(guān)重要的部分。盡管目標的最初設(shè)定只是內(nèi)部控制 的前提條件，但是內(nèi)部控制并沒有完全放棄對這方面的關(guān)注，內(nèi)控的重要職能之

一就是監(jiān)控目標的設(shè)定與實現(xiàn)過程。 內(nèi)部控制與風(fēng)險管理有很濃的重疊與共通之處。內(nèi)部控制系統(tǒng)就是直接針對
企業(yè)各種風(fēng)險的，內(nèi)控的目標和風(fēng)險管理也是相通的，因為風(fēng)險管理的目標也是

“為了幫助組織提供經(jīng)營的效率與效果＂。但是，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制都有其各
自明確的內(nèi)涵和外延。巴塞爾委員會提出，風(fēng)險管理不同于內(nèi)控之處在于：典型

的風(fēng)險管理比較關(guān)注特定業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略的評審，旨在通過比較不同公司業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi) 的風(fēng)險與報酬來使收益最大化。另一方面，雖然內(nèi)部控制中的信息與溝通也需要
進行風(fēng)險管理，但它本身可以不理解為風(fēng)險管理。所以，我們可以粗略地把內(nèi)部 控制、管理和風(fēng)險管理的關(guān)系直觀勾勒如圖２．１所示：

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文

圖２－１內(nèi)部控制、管理和風(fēng)險管理關(guān)系圖

ＣＯＳＯ委員會在２００３年發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》討論稿中提出，內(nèi)部 控制是風(fēng)險管理的一部分，包含內(nèi)部控制的風(fēng)險管理框架為管理提供了更為強有 力的概念。可見風(fēng)險管理比內(nèi)部控制更廣泛。討論稿中將企業(yè)風(fēng)險管理定義為： 由企業(yè)董事會、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部 各層次和部門的，用于識別可能對企業(yè)造成影響的事項，并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)

管理風(fēng)險的，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。企業(yè)風(fēng)險管理的目標包括：
戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標和遵循目標。其中經(jīng)營目標和遵循目標與內(nèi)部控 制的目標一致，而報告目標則超越了內(nèi)部控制目標的范圍，擴展到了企業(yè)的對內(nèi) 對外報告既包括企業(yè)的財務(wù)信息又包括非財務(wù)信息，戰(zhàn)略目標則是更高層面的要 求。而風(fēng)險管理的構(gòu)成要素則包括：內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事項識別、風(fēng)險評估、

風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。很明顯，ＣＯＳＯ的新報告試圖將內(nèi)部
控制的框架全面納入風(fēng)險管理框架。英國Ｔｕｍｂｕｌｌ報告也認為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)

是風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)，對完成組織目標也有重要意義，良好的內(nèi)部控制依賴于 徹底的規(guī)范的對公司所處風(fēng)險的性質(zhì)與范圍的評價。內(nèi)部控制的目的是適當?shù)毓?br />理與控制風(fēng)險而不是消滅它。

曼皇皇曼鼉曼曼曼曼曼量！曼皇曼蔓曼皂曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼皇曼量曼！曼曼量量蔓曼曼皇曼皇蔓曼曼曼曼鼉Ｉ；Ｉ皇曼笪量曼曼曼舅舅蔓蔓皇
２．２會計信息質(zhì)量概述

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文

２．２．１會計信息質(zhì)量的定義

會計信息質(zhì)量就是指反映一個企業(yè)一定時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù) 報告披露有關(guān)內(nèi)容的質(zhì)量�！� 會計信息質(zhì)量本身是一個較為綜合、全面和抽象的概念，很難找到一個合理 的指標對其進行準確的量化，但這又是進行會計信息質(zhì)量實證研究必須解決的一

個關(guān)鍵問題。許多學(xué)者側(cè)重研究會計信息質(zhì)量的某一方面，如及時性、穩(wěn)健性、
復(fù)雜性和透明度等，或?qū)⒂噙@種關(guān)鍵會計信息的質(zhì)量作為對會計信息質(zhì)量的替

代衡量。這種做法雖然不能揭示全面的會計信息質(zhì)量特征，但如能抓住其關(guān)鍵特
征，也較為可取。 ２．２．２會計信息質(zhì)量的特征

會計信息的質(zhì)量特征是會計信息所應(yīng)達到或滿足的內(nèi)在品質(zhì)。會計信息的質(zhì) 量越高，對信息使用者進行經(jīng)濟決策的影響就越大。由于各國對會計信息目標的 理解不同，所以對會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定也不相同。 早在１９６６年，美國會計協(xié)會（ＡＡＡ）就已經(jīng)對會計信息質(zhì)量特征這一二問題開 始進行研究，并在其發(fā)布的《基本會計理論說明書》中指出，會計信息應(yīng)包含的

質(zhì)量特征為：相關(guān)性、可檢驗性、超然性和可定量性。美國會計原則委員會
（ＡＰＢ）１９７０年發(fā)布的第四號公告指出，會計信息應(yīng)包含相關(guān)性、可理解性、可驗 證性、超然性、及時性、可比性的質(zhì)量特征。

美國對會計信息質(zhì)量特征的研究從純理論走向?qū)嶋H應(yīng)用，是從美國財務(wù)會計 準則委員會（ＦＡＳＢ）１９８０年５月發(fā)布第２號財務(wù)會計概念公告——《會計信息
的質(zhì)量特征》開始的。這份公告被認為是關(guān)于會計信息質(zhì)量特征研究的集大成之 作。該公告列示了會計信息質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)，在將決策有用性作為財務(wù)報告目標 的前提下，提出了兩條最摹本的會計信息質(zhì)量特征：相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是

“導(dǎo)致決策差異的能力＂，具體包括信息的預(yù)測價值、反饋價值和及時性；可靠
性是指會計信息值得使用者依賴，又分為可驗證性、中立性和反映真實性；可比
。李云英．淺析企業(yè)會計信息質(zhì)量忉．四川有色金屬，２００２，０２

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 性、一貫性等是一些次要的質(zhì)量特征。會計信息質(zhì)量特征還有兩個約束條件：重 要性和效益大于成本。其中，該公告將反映真實性定義為“一項數(shù)值或說明，符 合它意在反映的現(xiàn)象＂，即會計信息反映了它所希望表述的內(nèi)容：可驗證性是指 不同的合格會計人員依據(jù)相同的會計資料和會計政策進行確認、計量、記錄，應(yīng) 能得出相同或相似的會計信息；中立性是指信息不應(yīng)當有預(yù)定結(jié)果的偏向，在制 定或執(zhí)行各種準則時，應(yīng)主要關(guān)心所產(chǎn)生信息的相關(guān)性和可靠性。當會計資料一 沒有重要差錯或偏向、能如實反映它所反映或應(yīng)當反映的情況并能提供使用者作 為依據(jù)時，就具有了可靠性。ＦＡＳＢ這一概念公告的頒布對許多國家研究會計信 息質(zhì)量特征產(chǎn)生了重要的影響。 １９８９年７月，國際會計準則委員會（ＩＡＳＣ）公布的《關(guān)于編制和提供財務(wù) 報表的框架》提出了會計信息質(zhì)量特征框架。ＩＡＳＣ也強調(diào)決策有用性，它所描 述的會計信息質(zhì)量特征由四部分組成：可理解性、相關(guān)性（包括重要性和及時性）、

可靠性（包括真實反映、實質(zhì)重于形勢、中立性、謹慎性和完整性）、可比性。 此外，隊ＳＣ還提出有關(guān)相關(guān)和可靠信息的約束條件，即及時性、效益大于成本。
其他國家也明確指出了各自的會計信息質(zhì)量特征。英國會計準則委員會將會

計信息質(zhì)量特征分為兩類：與會計信息內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量特征——相關(guān)性和可靠 性；與會計信息表達有關(guān)的質(zhì)量特征——可比性和可理解性。加拿大會計準則委
員會對會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定與ＩＡＳＣ基本相同。但認為可靠性包括：如實表 達、可驗證性、中立性、穩(wěn)健性等具體特征。 而我國在新會計準則中則指出：會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提 供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者 決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、實質(zhì)重 于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

２．２．３本文對于會計信息質(zhì)量的判定

在對會計信息質(zhì)量的高低進行判斷時，本文參照了理論界對會計信息比較簡 便的一種評價方法，那就是真實與失真。對于失真又可以分為合法失真和非法失 真兩種。合法的會計信息失真主要是會計人員在依據(jù)會計規(guī)范提供會計信息的過 程中，由于個體經(jīng)驗不足，業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，而對會計規(guī)范理解產(chǎn)生偏差，觀判斷

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文

失誤造成會計信息失真；或者是由于會計規(guī)范本身的不確定性，造成會計信息與
經(jīng)濟活動的原狀產(chǎn)生出入。這種會計現(xiàn)象危害性不大，。不具有主觀故意性，隨著 會計法律法規(guī)的健全和從業(yè)人員素質(zhì)的提高，這種現(xiàn)象會自動逐步消失，此本文 不做討論。

本文主要討論的是非法的會計信息失真，這種會計信息失真具有很強的故意 違法性和法律當罰性。首先，相關(guān)行為人具有主觀故意的違法意圖（如騙取上市
或配股資格、粉飾業(yè)績騙取股東信任、操縱股價等）；其次，相關(guān)行為人實施了 違法行為（故意隱瞞或歪曲事實真相），造成了公司會計信息失真這種結(jié)果，使 會計信息失去了應(yīng)當具有的可靠性和相關(guān)性等會計信息質(zhì)量特征，喪失了決策有 用性，并對股東權(quán)益、債權(quán)人利益和監(jiān)管當局產(chǎn)生了巨大侵害。

因此，本文中所提到的上市公司會計信息低質(zhì)量就是指：上市公司會計行為 人及其指使人為達到某種目的，違反相關(guān)會計法律法規(guī)，經(jīng)過周密計劃，故意隱 瞞或歪曲事實真相，造成的會計信息虛假。也就是我們常說的盈余操縱行為。

２．３內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關(guān)系分析
內(nèi)部控制的完善，尤其是內(nèi)部控制環(huán)境的完善對于提高會計信息質(zhì)量有重大
影響。治理會計信息失真應(yīng)該重視企業(yè)內(nèi)部控制的建立和健全。這幾乎是大家普 遍認可的觀點，那么兩者之間的關(guān)系，在理論基礎(chǔ)上有些什么共通之處呢？本文 將從兩者的目標、內(nèi)部控制信息披露要求、會計透明度、公司治理結(jié)構(gòu)及審計各 個角度，分析這兩者的共同基礎(chǔ)。

２．３．１目標角度

ＣＯＳＯ在內(nèi)部控制下的定義中，明確指出了內(nèi)部控制的目標：財務(wù)報告的可 靠性、經(jīng)營的效率和效果、相關(guān)法律和法規(guī)的遵循。可靠性要求按照國際公認會
計原則，提供公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)信息。合理保證財務(wù) 報告可靠性成了內(nèi)部控制所要實現(xiàn)的首要目標。 根據(jù)決策有用學(xué)派的觀點，財務(wù)報告的目標是提供對投資者和債權(quán)人等決策 有用的信息。美國財務(wù)會計準則委員會在《財務(wù)會計概念公告》明確指出，會計 信息的首要質(zhì)量是相關(guān)性和可靠性。由于內(nèi)部控制把財務(wù)報告的可靠性作為它的

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文一

首要目標，因此，它的目標與會計信息質(zhì)量的要求在某種程度上具有很大的一致’ 性。內(nèi)部控制的執(zhí)行和內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)程度必然影響會計信息質(zhì)量。
２．３．２內(nèi)部控制信息披露的要求角度

２００２年美國國會通過的公眾公司改革法案（Ｓａｒｂａｎｅｓ．Ｏｘｌｅｙ Ａｃｔ）正式提出 公司披露內(nèi)部控制報告的強制要求。該法案第４０４條（ａ）第４條規(guī)定，所有根 據(jù)１９３４年證券交易法１３（ａ）或１５（ｂ）編制年度報告的上市公司都應(yīng)在年度報 告中包含一份內(nèi)部控制報告，從而促成了ＳＥＣ于２００３年８月發(fā)布內(nèi)部控制報告

的具體規(guī)則，規(guī)定了內(nèi)部控制報告的內(nèi)容和形式。該法案明確規(guī)定，內(nèi)部控制報 告應(yīng)包含如下兩條實質(zhì)性內(nèi)容：聲明管理當局對建立和維持充分的關(guān)于財務(wù)報告 的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和程序的責任；對發(fā)行債券公司在最近年度末關(guān)于財務(wù)報告的內(nèi)
部控制結(jié)構(gòu)和程序的有效性的評價。因此，內(nèi)部控制信息開始納入強制性信息披 露范圍，當然也是財務(wù)報告信息披露的范圍之內(nèi)，這樣會計信息中包含著內(nèi)部控

制信息披露內(nèi)容。同樣根據(jù)ＣＯＳＯ給內(nèi)部控制下的定義，內(nèi)部控制包括信息與 溝通（會計信息）這個要素，而且內(nèi)部控制信息報告包括對財務(wù)報表和財務(wù)報告 中其他財務(wù)信息是否公允的表達會計信息的披露。
２．３．３會計透明度角度

美國ＳＥＣ前主席Ｌｅｖｉｔ在１９９４年深刻的分析了美國證券市場存在的主題， 第一次提出了會計信息披露應(yīng)具有透明度。隨后在１９９６年美國ＳＥＣ發(fā)布了關(guān)于 ＩＡＳＣ“核心準則”的要素，第二項就是“高質(zhì)量”，并對“高質(zhì)量＂解釋為可比 性、透明度和充分披露。１９９８年９月，巴塞爾委員會發(fā)布了《增強銀行信息透 明度》的研究報告，確定了具有透明度的會計信息應(yīng)符合六大質(zhì)量特征：全面性、
、

相關(guān)性、及時性、可靠性、可比性和重要性。透明度要求公司披露可靠、相關(guān)的 信息，有助于信息使用者準確評價一家銀行的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績、風(fēng)險評估和 風(fēng)險管理。透明度的這些理解和要求與內(nèi)部控制的目標和內(nèi)容有很大的一致性。 如：風(fēng)險評估既是內(nèi)部控制的八大要素之一，也是會計信息具有透明度的要求；
合理保證財務(wù)報告可靠性是內(nèi)部控制的目標之一，也是透明度對此的明確要求。

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 ‘２．３．４公司治理結(jié)構(gòu)角度

現(xiàn)代財務(wù)會計產(chǎn)生的動因是現(xiàn)代企業(yè)中所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。企業(yè)外部的
資源所有者（委托人）將其所擁有的資源（資本）委托給企業(yè)經(jīng)理人員（代理人） 經(jīng)營管理，并對代理人進行監(jiān)督和控制。所有者對企業(yè)的經(jīng)營管理和績效進行監(jiān)

督和控制的一整套制度安排稱為公司治理結(jié)構(gòu)。財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，在
這套制度安排中扮演信息提供者的重要角色，成為所有者控制經(jīng)營者的一個重要 工具。財務(wù)會計和公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系是系統(tǒng)和環(huán)境的關(guān)系。①顯然，系統(tǒng) 要與環(huán)境相適應(yīng)、相協(xié)調(diào)，這樣才能有助于系統(tǒng)，特別是人造系統(tǒng)的目標的實現(xiàn)。 因此，公司治理結(jié)構(gòu)這－Ｎ度環(huán)境在很大程度上會影響財務(wù)會計的信息質(zhì)量，從 而影響該系統(tǒng)的目標的實現(xiàn)程度。 而對于公司治理和內(nèi)部控制的相互關(guān)系，本文比較贊同李連華２００５年提出

的嵌合論。如果從公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制各理論元素及其結(jié)構(gòu)特征來分析，將 二者的聯(lián)系認定或概括為主體與環(huán)境的關(guān)系，顯然是不準確的。因為這兩個管理
系統(tǒng)在主體、目標和內(nèi)容上有著很多的重合點和交叉性。所以，本文認為“嵌合 論＂更能準確地描述公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的相互關(guān)系。與“環(huán)境論＂相比， 這種觀點可以突出三點思想：第一，內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)不是內(nèi)部與外部、

主體與環(huán)境的關(guān)系，而是“你中有我、我中有你＂的相互包含關(guān)系。離開公司治 理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制就沒有完整性，當然也就不可能取得內(nèi)部控制方面的成功；第 二，公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制具有內(nèi)在的結(jié)構(gòu)上的對應(yīng)與一致性。在設(shè)計內(nèi)部控 制制度時，需要注意與公司治理結(jié)構(gòu)的模式與特征相適應(yīng)；第三，與內(nèi)部控制對 公司治理結(jié)構(gòu)的依賴性一樣，公司治理結(jié)構(gòu)同樣也離不開內(nèi)部控制制度，如果沒 有完善的內(nèi)部控制做支撐，公司治理結(jié)構(gòu)所追求的公平與效率的目標也必然會落
空。因此我們也可以說，公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制都對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生重大的 影響。

２．３．５現(xiàn)代審計角度

建立內(nèi)部控制是現(xiàn)代制度基礎(chǔ)和審計的基礎(chǔ)，調(diào)查和評價內(nèi)部控制是現(xiàn)代審 計的主要內(nèi)容。而且，內(nèi)部控制制度使審計科學(xué)走向成熟。注冊會計師要通過符
。陳漢文，林志毅，嚴暉．公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量——由“瓊民源”引發(fā)的思考．會計研究，１９９９

由東大學(xué)碩士學(xué)位論文

合性測試即對內(nèi)部控制進行的測試然后據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范 圍，最賃對被審單位的會計報表的合法性積公允性發(fā)表意見。這種意見具有鑒證 作用，具有降低或提高社會公眾對會計信息的可信度，從某種意義上說這也是對 會計信息質(zhì)量的一個評估。一個完善的內(nèi)部控制對注冊會計師去正確評估會計信 息質(zhì)量也是不可缺少的。 會計信息失真的原因是多方面的，既有社會和政治原因，也有經(jīng)濟原因；既 有外部原因，如會計準則不完善，財政、證券監(jiān)督不力，中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范與
管理當局合謀等，也有內(nèi)部原因，幫企業(yè)法入治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制混熬。

一個完善的會計（財務(wù)）控制體系，不僅能防止公司內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險和錯弊，
也能遏制管理層亂用職權(quán)與違法亂紀等行為造成的會計信息虛假。而無數(shù)事實證 明：企業(yè)憋經(jīng)營失誤童接與管理混戩和會計控制不當密切相關(guān)。

從以上多個角度的分析，我們可以看出內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量有著共同的 理論基礎(chǔ)和共同的目標，同時，內(nèi)部控制制度的完善與執(zhí)行程度，對于會計信息 質(zhì)量有著較大的影響傺用。內(nèi)部控鍘有利于保證會計信息的真實性、可靠性。良 好的內(nèi)部控制也是高蕨量的會計透明度的必然要求。

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３我國內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀及問題分析

３．１內(nèi)部控制質(zhì)量現(xiàn)狀及成因分析

３．１．１內(nèi)部控制質(zhì)量現(xiàn)狀

在政府、證券監(jiān)督管理部門和行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)等制定的有關(guān)法律、法規(guī)的指引 下，我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)正在經(jīng)歷著循序漸進、逐步完善的發(fā)展過程。 １９９６年ＣＰＡ協(xié)會發(fā)布《獨立審計具體準則第９號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》， 財政部２００１年至２００４年先后發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》，《內(nèi)部會 計控制規(guī)范——貨幣資金》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與貨款》、《內(nèi)部會計控 制規(guī)范——銷售與收款》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——掃保》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范一 一對外投資》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目》等具體會計控制規(guī)范性文件。
中國證監(jiān)會２００１年和２００２年分別發(fā)布《證券公司內(nèi)部控制指引》、《證券投

資基金管理公司內(nèi)部控制指導(dǎo)意見》，２００６年發(fā)布《首次公開發(fā)行股票并上市管
理辦法》。在《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》中規(guī)定：首次公開發(fā)行股票

的發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面必須是有效的，并須由注冊會計師出具無保
留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告。中國人民銀行２００２年頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制 指引》，較為完整地借鑒了ＣＯＳＯ的內(nèi)部控制框架，確立的內(nèi)部控制五要素與 ＣＯＳＯ內(nèi)部的五要素完全相同，即包括控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、控制活動與 措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與評價。 ２００６年國資委以ＥＲＭ框架為參照制定發(fā)布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指

引》，豐富了我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的內(nèi)容，標志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)
工作取得了突破性進展。 雖然說在內(nèi)部控制制度、法規(guī)的逐漸完善下，企業(yè)的內(nèi)部控制水平較之以前 有所提升，但是還是存在一些問題，如：內(nèi)部控制制度、體系不完善；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)

風(fēng)險管理意識不強，內(nèi)部控制觀念淡漠；內(nèi)部控制執(zhí)行、監(jiān)督不到位等等。

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山東大學(xué)碩士學(xué)位論文
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３．１．２內(nèi)部控制質(zhì)量現(xiàn)狀成因

我國內(nèi)部控制質(zhì)量之所以出現(xiàn)上述現(xiàn)狀，有其特定的原因。
１．基本面上的原因

（１）我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)薄弱。部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控 制制度，或者內(nèi)部會計控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。對內(nèi)部會計控制缺 乏統(tǒng)～領(lǐng)導(dǎo)和部署，以致使有些單位會計兼職過多、職責不清，會計的事前審核、
事中復(fù)核、事后監(jiān)督都流于形式。

（２）單位領(lǐng)導(dǎo)）ｃ孿加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的觀念淡漠，認識不到使。目 前一些單位領(lǐng)導(dǎo)對加強內(nèi)部會計控制制度的知識掌握不多，重視不夠，有的領(lǐng)導(dǎo) 僅把會計的職能理解為記賬、算賬和報賬，沒有把財務(wù)工作納入企業(yè)的管理活動
中，沒有視其為企蝮經(jīng)營決策的參謀。片瑟邋認為內(nèi)部會計控制制度是一種既浪

費時間和精力，又消耗財力的管理形式，它看不見、摸不著，又沒有直接回報等， 因而不重視內(nèi)部會計控制制度的組織建設(shè)、人員配備和經(jīng)費投入。 （３）內(nèi)部會計控制的執(zhí)行和監(jiān)督、檢查、考核體制不健全。有些企業(yè)內(nèi)部 會計控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度 也沒有制度化。此外，內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體制也不健全，各職麓部門、各個淺
位之間缺乏必要韻協(xié)調(diào)與監(jiān)督。 ２．深層原因

之所以會出現(xiàn)以上的內(nèi)部控制闖題，究其根本，與內(nèi)部控制固有的局限性是 離不開的。內(nèi)部控鍘露有靜局限性假如沒有得到較好的控制，也會直接導(dǎo)致內(nèi)部 控制的失效。ＣＯＳＯ報告指出，內(nèi)部控制絕不是包治百病的靈丹妙藥，再完善的 陡部控制也不能解決企業(yè)存在的所有問題和困難。 這些聞題具體包括以下幾個方藹： （１）不能解決治理階層人員素質(zhì)問題； （２）不能左右政府政策或經(jīng)營環(huán)境： （３）不能絕對傺證企業(yè)完成經(jīng)營露標； （４）不能絕對保證企業(yè)決策中不出現(xiàn)失誤。 其中局限性之一，即內(nèi)部控制不能解決治理階層人員素質(zhì)問題在現(xiàn)今尤為突 出。企監(jiān)管理當局，單位主要負責入的道德品行素質(zhì)幾乎決定了一個金監(jiān)的命運。

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３．２會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀及成因分析

會計信息是辨部信息使用者進行投資、信貸等決策的重要依據(jù)�？煽啃允菚� 計信息的一項基本質(zhì)量要求。但在我國，會計信息嚴重失真，對外部信息使用者 的決策產(chǎn)生了誤導(dǎo)，會計信息的有用性大打折插。會計信息的失真原因是多方面 的，麗企業(yè)內(nèi)部控制不健全，是其中一個重要的方面。提高會計信息質(zhì)量，根治 會計信息失真，除了完善會計準則建設(shè)、加強注冊會計師管理等措施外，也應(yīng)當 建立健全內(nèi)部控制。 ８．２．１會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀

會計信意質(zhì)量是指會計信息麓否寞實、全蕊、及時地反映會詩主體鮑經(jīng)薷活 動成果及財務(wù)狀況，而真實性作為會計信息的本質(zhì)屬性，它是會計信息質(zhì)量的核 心內(nèi)容。我國目前普遍存在著會計信息質(zhì)量不高的問題，主要體現(xiàn)在會計主體提 供的會計信息不符含真實性的要求，直接影響了藩家的財政稅收，在一定程度上 擾亂了國家經(jīng)濟秩序，阻礙了我圖現(xiàn)代化的進程。２００７年ｌＯ月財政部發(fā)布的第 十三號會計信息質(zhì)量檢查公告表明，在對財政部直接組織專員辦檢查８１戶企業(yè) 和３７家會計師事務(wù)所，各省級財玫部門就地檢態(tài)企事業(yè)單位７２６８產(chǎn)、會計炳事 務(wù)所６００家的會計信息質(zhì)量抽查中發(fā)現(xiàn)，搿部分國有企業(yè)會計核算和財務(wù)管理有 待規(guī)范，個別企業(yè)甚至存在嚴重的會計違規(guī)行為。天津市海運股份有限公司連續(xù) 兩年偽造銀行存款１．５億元，以隱瞞大般東占靂上市公司資金的聞題。黑龍涯省 電力有限公司２００５年通過虛構(gòu)售電量，虛增收入５．１億元�！恍┨峁└Z計服務(wù) 的會計師事務(wù)所在審計中也存在審計程序不到位、收集審計證據(jù)不充分的問題， 特別是一些上市公司存在利用關(guān)聯(lián)方交易虛增利潤、避免連續(xù)虧損等問題，十分 嚴重。“瀏陽花炮股份有限公司為了避免２００３年、２００４年連續(xù)虧損，將以前年 度發(fā)生的費用１ ８５９萬元及欠繳稅款７８６萬元推遲計入２００５年度。航天通信控股
集團股份有限公司２００３年至２００５年劃出資金通過其他單位進行周轉(zhuǎn)，虛增利潤
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ｌＯ萬元�！玻埃埃纺辏冈�，又爆出了大唐電信違反企業(yè)會計相關(guān)規(guī)定導(dǎo)致２００４

年度虛增利潤３７１８６５９７．５３元，并在２００４年年報披露虛假財務(wù)信息被證監(jiān)會處 以３０萬元罰款的盈闋。這些情況的出現(xiàn)都說明我國企業(yè)會計信息披露存在不少
問題。
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山東大學(xué)碩士學(xué)位論文

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３．２．２會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀成因分析

從我國目前的狀況來看，不論是上市公司還是非上市公司，會計信息都難以 達到高質(zhì)量會計信息應(yīng)該具備的質(zhì)量標準，而我國會計信息質(zhì)量低下這種狀況不 是偶然的，是有其深層次的原因。而造成這些狀況的原因既有客觀的，也有主觀
的。 １．我國會計信息質(zhì)量低下的客觀原因

（１）會計制度、會計準則、會計技術(shù)本身的局限性是導(dǎo)致會計信息不能充
分、真實的反映企業(yè)業(yè)績的一個客觀因素。在我國，雖然近些年已相繼制訂或修

訂了《會計法》、《公司法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)，但由于這些法律
法規(guī)是根據(jù)一定時期政治、經(jīng)濟環(huán)境的具體情況制定的，往往帶有一定的滯后性 和局限性，這就使得會計人員在處理新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，常常帶有較大的靈活性，

導(dǎo)致會計信息失真的可能性。此外這些法律法規(guī)還存在某些內(nèi)容空泛，又沒有制
定出相應(yīng)的實施細則，造成在實際工作中可操作性差，客觀上也容易使會計核算 產(chǎn)生一定的隨意性，造成會計信息失真。

（２）采用計算機記賬帶來的一些問題。將計算機引入會計工作是一種進步， 但是，由于會計人員的計算機素養(yǎng)普遍不高，雖然精通會計業(yè)務(wù)，但是對計算機 知識了解有限，無法將計算機知識和會計知識有機結(jié)合起來，因此容易造成會計
信息化人員在會計信息處理上產(chǎn)生漏洞；加之現(xiàn)有財務(wù)軟件普遍在安全性方面存

在缺陷，在實際使用過程中也缺乏通用性和標準性，使得使用計算機的單位在內(nèi) 部控制方面往往存在許多漏洞，某些為了自身利益的會計人員極有可能鉆此空子 而在會計信息上造假，從而影響會計信息的重要性和真實性，這個問題由于其“不
可見性”，其危害性可能更大。

（３）社會審計監(jiān)督不力也是導(dǎo)致會計信息質(zhì)量低下的又一原因。注冊會計 師其職責在于以客觀公正的立場對企業(yè)的財務(wù)報表提供鑒證服務(wù)，保證會計信息 的真實。但是，由于注冊會計師隊伍水平參差不齊，加之許多人缺乏職業(yè)道德和 管理部門監(jiān)督不力等原因，并沒有能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 ２．我國會計信息質(zhì)量低下的主觀原因。 從信息提供者的角度看，信息提供者有基于各種目的提供虛假會計信息的動
因。

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企業(yè)利益是在與會計信息相關(guān)的利益中處在首要地位的。企業(yè)通過提供虛假 會計信息可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機關(guān)的信任，’并因此獲得投資、
貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟利益。 企業(yè)負責人依靠權(quán)利影響或迫使會計人員，通過制造虛假會計信息，騙取投 資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益；會計人員作為會

計信息的直接生產(chǎn)者，他們對會計信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用，有的會計
人員未能恪守應(yīng)有的職業(yè)道德，不能堅持原則，不正確履行職責，弄虛作假，忘 記了自己的權(quán)利與義務(wù)，甚至為了私利，知法犯法，與領(lǐng)導(dǎo)共同作弊，并由此獲 得薪金、升遷、獎勵等利益，也在相當程度上使會計信息真實性失去了保障。正 是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。但是，企業(yè)并非完 全拒絕真實會計信息而單純制造虛假會計信息，因為真實會計信息是管理者了解 財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的重要依據(jù)。所以，為了滿 足企業(yè)管理的需要，管理者也要求生產(chǎn)真實會計信息。這就足以說明，在實際工 作中，為什么有的企業(yè)會設(shè)置真假兩套賬，以分別滿足企業(yè)利益的不同需要的原

因。所以說只有通過完善的內(nèi)部控制以及嚴格的外部監(jiān)管才能更好的保證高質(zhì)量
的會計信息。

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４模型構(gòu)建與指標選擇

４．１內(nèi)部控制評價模型構(gòu)建

內(nèi)部控制評價是對單位特定日期的財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制的完整性、合理 性、有效性進行認定和評價。內(nèi)部控制評價可以應(yīng)用在經(jīng)營管理、審計監(jiān)督等多

個領(lǐng)域。長期以來，人們把內(nèi)部控制評價作為一種科學(xué)的審計方法，同時，隨著
內(nèi)部控制重要性的提高，實踐中人們已經(jīng)越來越多的將其作為獨立的－Ｉ＇７鑒證業(yè) 務(wù)而單獨展開。

４．１．１內(nèi)部控制綜合評價指數(shù)的設(shè)計原則

１．理論與現(xiàn)實相結(jié)合原則 綜合評價指數(shù)必須切實反映中國上市公司內(nèi)部控制大體現(xiàn)狀。中國上市公司 的發(fā)展歷程有歷史因素的影響，也受到一系列外來因素的推動，在發(fā)展過程中所

出現(xiàn)的問題也帶有中國特色的鮮明印記。因此，我們不能簡單地把西方國家的比
較成熟的內(nèi)部控制模式（如ＣＯＳＯ）作為參照物，盲目地認為符合ＣＯＳＯ的機制 就是良的，反之則是劣的。 ２．成本效益與重要性原則 綜合評價指數(shù)應(yīng)當對當前企業(yè)內(nèi)部控制最突出的問題給予關(guān)注。中國上市公

司內(nèi)部控制最突出的問題是控制環(huán)境紊亂，表現(xiàn)為很多上市公司不關(guān)注內(nèi)部控 制，公司治理結(jié)構(gòu)不健全，國有股一股獨大，同時國有股大股東的代表者不能有 效約束代理人的違規(guī)行為，因此，造成對公司高管人員監(jiān)管失效，甚至與大股東 聯(lián)合侵害中小股東的利益。因此，在我們的內(nèi)部控制綜合評價體系的各項分指標 里面，反映這些問題的指標所給予的權(quán)重應(yīng)該是最大。
３．可操作性原則

綜合評價體系應(yīng)當以內(nèi)部控制整體機制為基礎(chǔ)，以內(nèi)部治理指標為主，同時 以外部治理指標為輔。因為外部治理機制更多地表現(xiàn)為整個國家的法律、政治以 及金融生態(tài)制度等環(huán)境，其作用效果是針對整個資本市場中的上市公司，相對而

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 言，我．｛門研究中國特定轉(zhuǎn)軌時期的市場環(huán)境下的內(nèi)部治理機制時：應(yīng)當以真實反 映內(nèi)部治理機制情況的指標作為我們分析的重點。
４．１．２內(nèi)部控制評價的標準

１．內(nèi)部控制的完整性 內(nèi)部控制的完整性包含兩層含義：一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，應(yīng) 該設(shè)置的內(nèi)部控制都已設(shè)置；另一方面是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進行自始至 終的控制。完整性是內(nèi)部控制評價一般標準中首要的一條，也是其他一般標準的 基礎(chǔ)。若內(nèi)部控制的完整性都達不到，則內(nèi)部控制的合理性與有效性就無從談起。 完整性標準還要求對內(nèi)部控制以不同方法進行評價時，都能呈現(xiàn)出一種系統(tǒng)

性，如從資源利用角度看，應(yīng)建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、財力 資源控制系統(tǒng)、信息資源控制系統(tǒng)。從經(jīng)營環(huán)節(jié)看應(yīng)有供應(yīng)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、生產(chǎn)
環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)。 理解內(nèi)部控制的完整性，還要認識到內(nèi)部控制本身并不是一種單獨的管理制 度或者管理活動，也不是所有管理制度或管理活動的綜合體，當然也不只是一種 管理手段、方法或所有管理手段和方法的總和。其實質(zhì)上是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決 問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。 我們在對內(nèi)部控制的完整性進行判斷時，還應(yīng)當考慮到企業(yè)經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù) 復(fù)雜程度的影響。一般而言，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模越大，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度越高，則對內(nèi)部 控制完整性的要求就越高。另外，在對內(nèi)部控制的完整性做出評價時，還應(yīng)充分

注意到企業(yè)控制環(huán)境的影響，企業(yè)管理當局對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識
等都是內(nèi)含于內(nèi)部控制整體性的。 ２．內(nèi)部控制的合理性 內(nèi)部控制的合理性同樣包括兩層涵義：一是指內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的適用

性；二是指內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的經(jīng)濟性。在滿足了完整性這條首要標準之后，
合理性是對內(nèi)部控制更深～層次的要求。如果內(nèi)部控制不具有完整性，則合理性

與有效性就無從談起。同樣，若只追求全而又全的各種內(nèi)部控制措施、方法等， 而忽略設(shè)計和執(zhí)行中的適用性和經(jīng)濟性，其結(jié)果只能是完全背離實施內(nèi)部控制的 初衷，甚至?xí)o企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營造成負面影響，有效性也同樣成了無稽之談。

３７

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由東大學(xué)碩士學(xué)位論文
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’在評價內(nèi)部控制的合理性時，適用性是首要的。它是指企業(yè)所建立的內(nèi)部控

制制度適應(yīng)企業(yè)的特點和要求。各行鱟及各企業(yè)由于其組織規(guī)模、交易性質(zhì)、經(jīng) 濟技術(shù)條件、人員素質(zhì)等存在著差異，就相應(yīng)地需要制定出不同特點的內(nèi)部控制 制度，照搬其他企業(yè)的做法是行不通的。對某～特定企業(yè)來說，評價其內(nèi)部控制 盼適用性要注意以下逡容：控制點的設(shè)要是否合理；有沒有安攤過多或不必要的 陘制點；在每一個需要控制的地方是否都建立了控制環(huán)節(jié)；控制職能是否劃分清 楚；人員間的分工和牽制是否恰當，即既不能分工過細，又能超到相互牽制的作
懲。

然而，內(nèi)部控制的適用性要以經(jīng)濟性為限制條件。內(nèi)部控制的最終目的是提 高企業(yè)的經(jīng)濟效益，減少低效和投資浪費，因而制定內(nèi)部控制要以成本效益原則 為指導(dǎo)。一方面內(nèi)部控制的設(shè)計和運行應(yīng)有重點，對企業(yè)經(jīng)濟活動有重要影響的
部門和環(huán)節(jié)應(yīng)實施強有力的控制；另一方面要在實行內(nèi)部控制所花費的成本和由

此產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間保持適當?shù)谋壤匆驅(qū)嵭袃?nèi)部控制所花費的代價不能超 過由此兩獲得的效益，否則就得不償失。
３．內(nèi)部控制的有效性 內(nèi)部控制的有效性也有兩層涵義：一是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施沒有與

國家法律法規(guī)相抵觸的地方；二是指設(shè)計完整、含理的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng) 營過程中，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實現(xiàn)其為提高經(jīng)營效率效果、提供可 靠財務(wù)報告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標。有效性是內(nèi)部控制的精髓，如 果一種內(nèi)部控制制度不能實現(xiàn)“有效控制’’，則實質(zhì)上就不存在什么內(nèi)部控制制 度了。在內(nèi)部控制評價的三個一般標準中，內(nèi)部控制的有效性以其完整性與合理 性為基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的完整性與合理性則以其有效性為目的。若不具有完整性與 合理性，則內(nèi)部控制的有效性無從談起；同理，若沒有了有效性，則內(nèi)部控制的 完整性與合理性也就喪失了基本的意義。 有效性要求內(nèi)部控制制度能有效地防止錯誤與舞弊的發(fā)生，產(chǎn)生效率和效 益。這不僅僅需要內(nèi)部控制總體上是有效的，翁量需要各項具體制度也要有明確 的目的并發(fā)揮其自身的作用。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)要相互協(xié)調(diào)，決不能頑此失彼、 自相矛盾，既要有制約作用，又要有協(xié)調(diào)機制，以有利于整體功能的發(fā)揮。

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山東大學(xué)碩士學(xué)位論文
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４．１。３內(nèi)部控制綜合評價體系及模型構(gòu)建

前面所述的內(nèi)部控制評價的三個標準屬于評價內(nèi)部控制的～般標準，把這些 標準結(jié)合，實質(zhì)上就是對企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)表評價意見，或者說是對企業(yè)管理當局
璺靈的內(nèi)部控制孛明書孛的認定是否寵當發(fā)表意見。

但是在要在實證中量化內(nèi)部控制水平，僅僅將其劃分為上面的三個～般標準 還不夠，還需要對內(nèi)部控制進行更細致、易量化的指標。①我們在借鑒最新ＣＯＳＯ
報告規(guī)定的志部控制夕℃大要素，結(jié)合２００６年９冀２８墨出臺的深圳涯券交易新蠹

部掇制指引，我們提出一個內(nèi)部控制綜合評價指數(shù)（ＩＣＩ）的概念。
參照ＣＯＳＯ報告內(nèi)容，我們將內(nèi)部控制評價體系分為八個部分，依次是目

標設(shè)定、志部環(huán)境、風(fēng)險確認、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、
監(jiān)掇。然后將每個部分再細分為易于評分的分指標（見表４一１）。 １．目標設(shè)定

在最薪豹ＣＯＳＯ報告中，在鏊標設(shè)定幫分，強諼了公司管理層應(yīng)根據(jù)企鱟 的風(fēng)險偏好設(shè)定企業(yè)的戰(zhàn)略目標，并要求在公司內(nèi)部層次分解和落實。從戰(zhàn)略這 一個更高的角度來制定企業(yè)目標。
２．控制環(huán)境

我們在控制環(huán)境中主要選用公司治理指標結(jié)構(gòu)來反映控制環(huán)境的好壞，因為 它決定著內(nèi)部控制的健全性和有效性。在目前現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部控制與會計信息質(zhì) 量方面的研究，多數(shù)是研究公靄治理與會計信息質(zhì)量的關(guān)系。由此也可見控制環(huán) 境的重要地位。處于方便定量和數(shù)據(jù)收集可能性的考慮，我們選擇了一部分說明 公司治理指數(shù)的指標，以此說明內(nèi)部控制環(huán)境問題。在選擇分指標時，本文還特 別淀重７文化方瑟的影贍，因為一個企業(yè)的文化，對風(fēng)險的一種理念、管理的飆 格，將對企業(yè)的各方面的發(fā)展發(fā)揮重要的導(dǎo)向作用。
３．風(fēng)險確認（事項識別）

風(fēng)險確認就是對影嘀公司霹標實現(xiàn)的內(nèi)部、外部事件進行識剔。只有縫夠有 效識別、確認風(fēng)險，才能采取后期的有效措施。
４．風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是公司管理層對影響其曩標實現(xiàn)的ｔ毒Ｊ，ｂ各種風(fēng)險進行分析，考慮其
園林鐘高，王書珍，內(nèi)郝控ｉｔｉｔｌ－與企業(yè)價值棚獎性：實證分析，經(jīng)貿(mào)研究。２００７．０２，Ｐ１２９－１３４

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文

可能性和影響程度，以便公司制定必要的對策。本文設(shè)計的分指標為是否有風(fēng)險 提示、績效評價制度、內(nèi)部控制自我評價等來體現(xiàn)評估風(fēng)險方面，企業(yè)的控制水‘
平。 ５．風(fēng)險應(yīng)對

公司管理層按照公司的風(fēng)險偏好和風(fēng)險承受能力，采取規(guī)避、降低、分擔或 接受的風(fēng)險應(yīng)對方式，制定相應(yīng)的風(fēng)險控制措施。本文以針對檢查出的（包括內(nèi)、
外部的檢查）內(nèi)部控制缺陷是否采取改進措施來評價風(fēng)險應(yīng)對。 ６．控制活動

在內(nèi)部控制活動中，管理當局要采取一定的手段和方法，以達到對內(nèi)部控制
客體進行制約、檢查和調(diào)節(jié)的目的。本文選擇內(nèi)部控制制度設(shè)計的控制點是否健

全以及公司的董事會對內(nèi)部控制活動的安排這兩個要素來評價控制活動的優(yōu)劣。
一個是從體制方面衡量，另一個是從實施方面來評價。 ７．信息與溝通 一個良好的信息與溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握組織發(fā)生的各種情況，從而

保證企業(yè)的經(jīng)營和管理流暢地進行。本文選擇獨立董事參加會議的情況、董事會
會議次數(shù)以及企業(yè)是否有投資者關(guān)系管理制度、是否公開信息披露控制來反映公 司的溝通情況，這些制度越完善，信息與溝通的情況就越好。 ８．監(jiān)控 監(jiān)控又可分為持續(xù)性和獨立性評估，一般是兩者的結(jié)合。在我國公司法中，

監(jiān)事會富有監(jiān)督董事會工作的重任，本文將監(jiān)事會對該年度有關(guān)內(nèi)部控制事項的 獨立意見、審計報告類型以及企業(yè)是否受到證監(jiān)會或交易所的譴責等納入到持續(xù)
性監(jiān)督中，共同反映企業(yè)的監(jiān)督狀況。

４０

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表４矗內(nèi)部控制評價表 目標設(shè)定
Ａｌ

是否結(jié)合公司的風(fēng)險偏好設(shè)定戰(zhàn)略目標 是否將公司的目標在內(nèi)部進行分解并落實 獨立董事比例 第一大股東持股比例 第一大股東是國有股還是非國有股 第二到第十大股東持股比例 董事長或副董事長是否兼任總經(jīng)理 高管人員是否持有本企業(yè)股份 企業(yè)是否注重文化建設(shè) 是否有審計委員會 是否有股權(quán)激勵計劃 年報中是否披露公司的內(nèi)外部風(fēng)險因素 是否對子公司的風(fēng)險進行控制 是否對公司特有風(fēng)險做出內(nèi)控安排 年報中是古有風(fēng)險提不及對策措施 企業(yè)八項計提的政策符合度 企業(yè)是否有績效評價制度 是否有內(nèi)部控制自我評估報告

設(shè)定了與公司戰(zhàn)略相關(guān)的目標�。�，否則取 是�。�，否取０ 獨立董事人數(shù)占董事會人數(shù)比例 年末第一大股東持股比例 若是國有股�。�，非國有股�。� 第二大到第十大股東持股比例之和 如果兼任取１，否則�。� 若企業(yè)五大高管持股�。旆駝t�。� 若注重�。�，否則�。� 是則�。欤駝t�。� 是則取ｌ，否則取０ 有關(guān)于企業(yè)發(fā)展優(yōu)劣分析�。狈瘢� 有評價�。睙o評價�。� 是取ｌ否�。� 年報中有則取１，否則取０ 符合�。�，不符合取０ 有則�。旆駝t取０ 有則�。旆駝t取０

內(nèi)部環(huán)境
Ａ２

風(fēng)險確認
Ａ３

風(fēng)險評估
Ａ４

風(fēng)險應(yīng)對
Ａ５

控制活動
Ａ６

對檢查出的內(nèi)控缺陷，是否及時采取改進措 是則�。狈駝t�。啊� 施 對公司的各個業(yè)務(wù)流程是否都設(shè)有控制點 是則�。旆駝t�。� 董事會日常工作中關(guān)于內(nèi)部控制活動安排 年報中說明安排取ｌ，否則�。� 獨立董事參加會議的情況 董事會會議次數(shù) 企業(yè)是否有投資者關(guān)系管理制度 是否公開信息披露活動控制 監(jiān)事會對該年度內(nèi)有關(guān)事項的獨立意見 財務(wù)報表的審計報告類型 當年是否更換事務(wù)所 獨立董事占參加會議的人數(shù)比例 大于或等于８次取２，小于８次�。� 有則�。狈駝t取０ 是則�。旆駝t取０ 無缺陷ｌ非重大問題０重大問題．１ 無保留�。�，保留１，否定０，拒絕．１ 是取ｌ否Ｏ 是ｌ否０ 是ｌ否０

信息溝通
Ａ７

監(jiān)控
Ａ８

企業(yè)是否受到證監(jiān)會或交易所譴責
是否對內(nèi)部控制制度的落實情況進行檢查

根據(jù)以上分析，我們構(gòu)建的內(nèi)部控制指數(shù)模型為：

庀，＝口ｌＡｌ＋口２彳２＋口３彳３＋口４彳４＋口５么５＋口６彳６＋口７４７＋口８彳８
其中，ＩＣＩ代表內(nèi)部控制指數(shù) ％～％系數(shù)利用層次分析法計算得來①。

Ａ１￣Ａ８代表內(nèi)部控制八大要素每一部分的得分之和，根據(jù)內(nèi)部控制評分表
和年報信息，通過打分方式計算而來。圓

�？冢薄冢钢偷扔冢保埃埃�

西此處內(nèi)部控制評分表計算出來的內(nèi)部控制指數(shù)（ＩＣＩ）取值范圍為ｏ－１００。
４１

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文

４．２控制變量的選擇

為了更好的觀測解釋變量與被及時變量之間的相關(guān)性，本文加入兩個控制變
量，以避免變量缺失產(chǎn)生的偏差。

首先是企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模的大小將直接影響內(nèi)部控制的完善程度和健全程 度。一般來說，企業(yè)規(guī)模越大的公司，其企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)和公司治理程度都 較好，對會計信息的要求、控制也更嚴格。所以我們在研究內(nèi)部控制質(zhì)量與會計
信息質(zhì)量關(guān)系時，不可忽略企業(yè)規(guī)模的影響。一般對企業(yè)規(guī)模數(shù)據(jù)，我們常取規(guī)

模的對數(shù)，以縮小數(shù)量級的影響。
其次是公司前兩年是否虧損。虧損公司對于其經(jīng)營業(yè)績十分敏感，若連續(xù)虧

損將有下市的風(fēng)險。有研究表明，虧損公司有較強的盈余操縱動機。也就是說， 前兩年存在虧損的企業(yè)，其對應(yīng)計利潤的操縱程度越大。

４．３會計信息質(zhì)量衡量指標選擇
關(guān)于會計信息質(zhì)量的計量一直是近期研究的熱點問題。會計信息質(zhì)量是會計
信息作為企業(yè)提供的一種產(chǎn)品和會計人員工作的成果所具有的優(yōu)劣程度，它的高 低有一定的衡量標準。會計信息質(zhì)量特征正是選擇或評價可供取舍的會計準則、 程序和方法的標準，它比會計目標更具體地指導(dǎo)財務(wù)會計的確認、計量和信息傳 遞。 只有先界定好什么是會計信息質(zhì)量，會計信息質(zhì)量的特征有哪些，才能為我

們選擇會計信息質(zhì)量量化標準打下基礎(chǔ)。關(guān)于會計信息質(zhì)量應(yīng)具備哪些特征，目 前不論是準則制定機構(gòu)、理論界還是實務(wù)界對此并沒有統(tǒng)一定論。但較一致的一
點就是他們紛紛把可靠性（ｒｅｌｉａｂｉｌｉｔｙ）和相關(guān)性（ｒｅｌｅｖａｎｃｅ）作為會計信息的主 要質(zhì)量特征。 可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報

告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信 息真實可靠、內(nèi)容完整。 相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決 策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況

‘

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 做出評價或者預(yù)測。

從研究綜述中，我們可以看到，許多學(xué)者側(cè)重研究會計信息質(zhì)量的某一方面， 如及時性、穩(wěn)健性、復(fù)雜性和透明度，或?qū)⒂噙@種關(guān)鍵會計信息的質(zhì)量作為對
會計信息質(zhì)量的替代衡量。這種做法雖然不能揭示全面的會計信息質(zhì)量特征，但 如能抓住其關(guān)鍵特征，也較為可取。美國ＳＦＡＣ Ｎｏ．１指出：“財務(wù)報告的基本焦

點在于由盈余及其要素的計量所提供的有關(guān)企業(yè)業(yè)績的信息。舊盈余質(zhì)量是會計
信息質(zhì)量經(jīng)驗研究中介入最多、程度也最深的一個側(cè)面。這可能是因為，盈余是 ～種最重要、最綜合、投資者最為關(guān)心的信息，同時盈余也代表了最典型的會計

確認和計量。盈余質(zhì)量是會計信息質(zhì)量的一個典型代表。＠所以本文在研究內(nèi)部 控制與會計信息質(zhì)量關(guān)系時，則側(cè)重與內(nèi)部控制對會計盈余信息質(zhì)量方面的影
響。

對盈余信息質(zhì)量的衡量，較為常用的模型是修正瓊斯模型。本文處于數(shù)據(jù)選
取的考慮，選擇使用修正的瓊斯模型的橫截面數(shù)據(jù)（可操縱應(yīng)計利潤）來衡量盈 余質(zhì)量�？刹倏v應(yīng)計利潤越高，盈余信息質(zhì)量越高，也就意味著會計信息質(zhì)量越 低。反之，可操縱應(yīng)計利潤越低，盈余信息質(zhì)量越低，也就意味著會計信息質(zhì)量 越高。

在盈余管理實證研究中，關(guān)鍵是要在會計盈余（主要是應(yīng)計利潤總額）中分
離出哪些是未經(jīng)管理的、哪些是已經(jīng)人為管理的。所以，一般將應(yīng)計利潤總額分 為操控性應(yīng)計利潤和非操控性應(yīng)計利潤兩部分，并以操控性應(yīng)計利潤作為驗證盈 余管理假設(shè)的依據(jù)。為此，自海利（Ｈｅａｌｙ，１９８５）開始，許多會計學(xué)者在這方面

做出了努力，但科學(xué)、準確的察覺、檢測盈余管理行為的方法仍處于探索當中。
考慮到無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的影響，本文選用修正的瓊斯模來計量盈余信息 質(zhì)量，該模型為：

絲：魚－Ｉ－．型笪墮型４－．魚絲．４－塑絲帆
Ａｉｒ－ｌ Ａｆｆ＿ｌ Ａｉｒ－ｌ

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”

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表示收入差，岫，表示應(yīng)收賬款之差，地表示固定資產(chǎn)，鞏表示無形資產(chǎn)。
通過０７年的數(shù)據(jù)代入上述模型，估計出模型的系數(shù)后，再用０７年的數(shù)據(jù)代
。田翠香．會計信息質(zhì)量實證研究：評述與借鑒陰．上海立信會計學(xué)院學(xué)報，２００６ 雪魏明海．會計信息質(zhì)量經(jīng)驗研究的完善與應(yīng)用川．會計研究，２００５，０３

其中：尉。表示總應(yīng)計利潤，以一。表示總資產(chǎn)，口“～口。，為模型的系數(shù)，ａｅ，ｅｚ，，

�！�

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一一．一； ＩＩ毫曼曼舅曼曼皇曼曼曼曼皇皇曼舅舅曼曼曼曼皇曼曼曼曼曼蔓曼曼舅曼曼皇 入模型，可以求出估計的總應(yīng)計利潤，而非可操縱性利潤＝凈利潤．經(jīng)營現(xiàn)金凈流

一一一一一．

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文

量，將估計的總應(yīng)計利潤減去非可操縱性利潤的差額即模型中的殘差項，就是可 操縱性應(yīng)計利潤ｙ，也就是盈余管理可操縱程度�！浚酱�，則會計信息質(zhì)量越 低，】，越小，則會計信息質(zhì)量越高。
上述研究變量符號及含義見表４．２： 表４－２研究變量的經(jīng)濟含義

蔓曼舅曼曼！！曼曼曼曼量！曼曼曼皇曼蔓曼舅舅ＩＩ曼皇曼蔓曼蔓曼！曼曼曼曼曼曼！曼曼曼蔓舅曼曼曼皇曼曼曼曼曼曼曼量曼曼曼皇舅舅曼曼！！曼曼笪曼蔓
５實證分析

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文

５．１研究假設(shè)

關(guān)于內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系，目前理論界一直都是從規(guī)范的角度來 研究，對于實證方面，如何說明二者的關(guān)系卻少有人問津。原因在于，內(nèi)部控制 本身的計量和會計信息質(zhì)量的多面性，使得二者的量化問題一直處于探討階段。 本文通過選定一定的量化標準，將內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量量化，通過構(gòu)建模型，

試圖分析二者之間的關(guān)系。本文對于會計信息質(zhì)量主要關(guān)注其真實性方面，也就
是從盈余信息質(zhì)量方面進行考慮。

假設(shè)１：在其他條件一定的情況下，內(nèi)部控制質(zhì)量與可操縱性應(yīng)計利潤成負 相關(guān)關(guān)系，即內(nèi)部控制指數(shù)越高，可操縱應(yīng)計利潤越小，也就是會計盈余信息質(zhì)
量越好。 企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越好，表明其在內(nèi)部控制體系、組織結(jié)構(gòu)、文化建設(shè)、內(nèi)

部審計健全方面都做得較好，管理當局、會計人員、內(nèi)部審計人員都能各司其職，
組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部運行正常，這樣盈余動機、盈余操縱的現(xiàn)象就會較少，可操縱應(yīng)計 利潤就越小，會計盈余信息質(zhì)量越高。 假設(shè)２：在其他條件一定的情況下，內(nèi)部控制環(huán)境與可操縱性應(yīng)計利潤成負 相關(guān)關(guān)系，即內(nèi)部控制環(huán)境越好，可操縱性應(yīng)計利潤越小，也就是會計盈余信息 質(zhì)量越好。 企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境主要包括員工的誠實性和道德觀、員工的勝任能力、管 理當局的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、董事會或?qū)徲嬑瘑T會、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責

任的方式、人力資源政策和實施等�？刂骗h(huán)境構(gòu)成了一個單位的氛圍。
管理當局的誠實性和管理哲學(xué)，是充分的公允披露、防止故意隱藏不利消息

或進行盈余操縱的保證。即使建立良好的內(nèi)部控制也會因執(zhí)行者的能力不足或道 德敗壞而達不到應(yīng)有的效果。在利潤導(dǎo)向環(huán)境下，價值觀容易扭曲，誠信意識喪 失，管理當局為了自身的薪酬和獎勵操縱會計信息，會計人員為了自身利益或被 迫或自愿與管理當局合謀提供虛假信息，從而使會計信息嚴重失真。內(nèi)部審計制

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山東大學(xué)碩士學(xué)位論文

度如果不健全，業(yè)務(wù)程序不規(guī)范，就無法發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，內(nèi)部審計則
形同虛設(shè)，這也將嚴重影響會計信息質(zhì)量。所以當內(nèi)部控制環(huán)境較好的時候，企

業(yè)的盈余操縱動機就會減弱，會計信息質(zhì)量就叫高。

５．２樣本選擇和數(shù)據(jù)來源
本文的內(nèi)部控制指數(shù)評分，需要依據(jù)上市公司２００７年年報數(shù)據(jù)和內(nèi)容，所
以對于年報信息披露水平、質(zhì)量要求較高。因為滬深兩市上市公司中，深市有對 上市公司的信息披露評級，便于內(nèi)部控制指數(shù)計算數(shù)據(jù)的收集和篩選，所以本文

選擇用２００７年深市上市公司為研究對象。我們從深市有信息披露評級的６４３家 企業(yè)中，去除信息披露評級為及格和不及格的２１４家后，剔除計算內(nèi)部控制指數(shù)
和會計信息質(zhì)量數(shù)據(jù)缺失的企業(yè)，隨機選�。担埃テ髽I(yè)，以選取的１４１家作為樣本 公司。 數(shù)據(jù)來源于：巨潮資訊網(wǎng)站、深圳證券交易所網(wǎng)站、ＣＳＭＡＲ數(shù)據(jù)庫

５．３統(tǒng)計性描述和實證結(jié)果

５．３．１統(tǒng)計說明

在本部分中，本文將搜集到各變量數(shù)據(jù)進行了統(tǒng)計處理，并對他們的代表性 統(tǒng)計特征進行了描述，以便直觀地觀察這些變量的變化趨勢。
１．內(nèi)部控制指數(shù)相關(guān)數(shù)據(jù)分析

在對１４１家樣本的內(nèi)部控制打分之后，我們首先觀察一下樣本公司內(nèi)部控制
各要素的基本情況，見表５一ｌ：

４６

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文‘
。

表５．ｆ內(nèi)部控制評分表標準分值分析表

注：本表中的最大值、最小值都是采用標準值，也就是０－１范圍的分值。這樣便于各要素之間的對比。

結(jié)合評分表和表５．１，我們可以看出： （１）目標設(shè)定方面：大部分的公司對企業(yè)的戰(zhàn)略目標都比較明確，但是能

夠在內(nèi)部進行分解并落實的比較少（均值僅為５８％）。這也就是說，大多數(shù)的公 司，雖然對公司的發(fā)展有大體的戰(zhàn)略目標，但是如何將這一目標進行落實，如何
將目標具體化、可行化、如何進行目標的分解仍然是企業(yè)需要努力的方向。 （２）內(nèi)部控制環(huán)境方面：總體說來，企業(yè)對文化建設(shè)的重視還不是十分到 位；目前樣本公司中，已經(jīng)實施股權(quán)激勵的企業(yè)還較少（只有１２家）；樣本公司 中，第一大股東為國有股東的占６６％；高管持股的企業(yè)占７０％左右，總體水平 還是偏低。 （３）風(fēng)險應(yīng)對方面，幾乎所有企業(yè)都能夠?qū)Πl(fā)現(xiàn)的風(fēng)險采取積極的應(yīng)對方 式，并采取相應(yīng)的措施來解決。均值為０．９７１，接近１。這也能說明，目前對于 上市公司來說，對于發(fā)生的有利、不利因素，企業(yè)大都能積極的面對，及時采取 措施，這種應(yīng)對風(fēng)險的態(tài)度，表明我國企業(yè)的風(fēng)險意識也在逐漸加強。 （４）信息溝通方面：三分之二以上的企業(yè)已經(jīng)有投資者關(guān)系管理制度，８０％ 的企業(yè)公開信息披露活動控制，均值也達到０．７３８４。這也從另一個側(cè)面反映企業(yè) 對信息透明方面所做出的努力和成效。 （５）監(jiān)控方面：會計師事務(wù)所的審計意見中只有４家出具的是帶說明段的

無保留審計意見，其他都是標準的無保留審計意見；沒有一家受到證監(jiān)會的譴責。
總體水平都較好，均值達到０．９６９８。縱觀近兩年，證監(jiān)會加強了監(jiān)管力度，對于 監(jiān)督機構(gòu)提出的一些關(guān)于內(nèi)部控制方面的改進建議，大多數(shù)的上市公司都能認真

４７

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文

采納，虛心改善。。隨著內(nèi)部控制指引的出臺，和多方的共同努力，我國．上市公司
的內(nèi)部控制水平也將逐漸提升。

由此我們可以看出，從評分情況來看，樣本上市公司，即信息披露較好的企 業(yè)，內(nèi)部控制水平都處于中等水平以上，但仍有一些問題是大多數(shù)企業(yè)目前仍需 繼續(xù)努力提高與改進的，如戰(zhàn)略目標的分解與落實，實施股權(quán)激勵措施，建立健
全投資者關(guān)系管理制度等等。

在對每一個樣本公司的內(nèi)部控制指標打分后，我們通過問卷調(diào)查方式①，運 用層次分析法（ＡＨＰ）圓，計算出了內(nèi)部控制八大要素的權(quán)重，結(jié)果如下：目標 設(shè)定（９．ｏｏ％）、內(nèi)部環(huán)境（３６．６５％）、風(fēng)險確認（２．２７％）、風(fēng)險評估（１．７７％）、
風(fēng)險應(yīng)對（１．７７％）、控制活動（９．１５）、信息與溝通（１７．５４％）、監(jiān)控（２１．８５％）。

通過計算出來的八大要素的權(quán)重以及評分表，我們最終計算出內(nèi)部控制綜合評價
指數(shù)（ＩＣＩ）。 ２．一般描述統(tǒng)計分析 從描述性統(tǒng)計分析表中我們可以看出，２００７年的可操縱性利潤均值為負，

也就說明，整體的盈余操縱程度還是較小的，這可能與新會計準則的實施以及各
部門監(jiān)管力度的加強有關(guān)。內(nèi)部控制指數(shù)均值為６８．５２，也就是說信息披露較好

的企業(yè)，其內(nèi)部控制質(zhì)量整體處于中等水平。內(nèi)部控制環(huán)境均值為Ｏ．５７，表明樣
本公司內(nèi)部控制環(huán)境總體水平一般。
表５．２研究變量的描述性統(tǒng)計表

５．３．２回歸分析

１．內(nèi)部控制質(zhì)量與可操縱性應(yīng)計利潤回歸分析 根據(jù)上述計算的２００７年ＩＣＩ指數(shù)和可操縱應(yīng)計利潤，本文運用ＳＰＳＳｌ６．０軟
毋本問卷調(diào)查對象是會計學(xué)專家、會計專業(yè)人士，共發(fā)放１００份，收回有效８２份． ｏ層次分析法設(shè)計見附錄ｌ。
４８

�。�

一～Ｉ

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文
Ｉ＿ＩＩ，�。桑�

．ＩＩ曼曼曼！曼笪舅曼曼曼曼舅舅皇笪皇皇舅曼曼篡

件進行普通線性回歸分析結(jié)果如下： 表５－３內(nèi)部控制指數(shù)與可操縱性應(yīng)計利潤回歸分析表

注：…、”、。分別襲不１％、５％、１０％的顯著性水平

從回歸結(jié)果我們可以看出，內(nèi)部控制指數(shù)與可操縱應(yīng)計利潤成負相關(guān)，顯著

性水平也較高。這也就是說，內(nèi)部控制質(zhì)量越好，盈余管理可操縱程度越低，會
計信息質(zhì)量也就越好。資產(chǎn)的規(guī)模與可操縱應(yīng)計利潤負相關(guān)，也就是說資產(chǎn)規(guī)模 越大，盈余管理可操縱程度越低，會計信息質(zhì)量也就較好。規(guī)模越大的企業(yè)，其

內(nèi)部控制制度一般來說會更加完善，體系更加健全，內(nèi)部控制水平一般比小企業(yè) 好。企業(yè)越是虧損，其操縱利潤的動機越強，可操縱應(yīng)計利潤越大，這也與現(xiàn)實
情況相符，驗證了假設(shè)１。 ２．內(nèi)部控制環(huán)境與可操縱應(yīng)計利潤回歸分析 回歸結(jié)果如下表５＿４：
表５．４內(nèi)部控制環(huán)境與可操縱性應(yīng)計利潤回歸分析表

注：一、“、。分別表示１％、５％、１０％的顯著性水平

從上表我們可以看出，內(nèi)部控制環(huán)境與可操縱性應(yīng)計利潤成負相關(guān)關(guān)系，而
且Ｐ值在１０％的條件下顯著（ｐ＝０．０７６），也就是說，內(nèi)部控制環(huán)境越好，可操縱 性應(yīng)計利潤也就越小，會計盈余方面的信息質(zhì)量也就越高。也可以在一定程度上

反映出，內(nèi)部控制環(huán)境對于提高會計信息質(zhì)量有促進作用，驗證了假設(shè)２。

４９

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文
量曼皇舅曼曼！曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼舅曼曼皇鼉！皇皇曼皇曼曼量曼曼曼曼曼Ｉ

ＩＩＩ一一ｌ皇曼曼曼舅舅舅曼曼曼量曼曼皇曼曼曼皇曼量蔓量曼—一

６總結(jié)

６．１政策建議
本文通過構(gòu)建內(nèi)部控制評價指數(shù)，研究了內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量之間 的關(guān)系，并得出了內(nèi)部控制質(zhì)量對會計信息質(zhì)量有正的推動作用，同時內(nèi)部控制
環(huán)境也發(fā)揮了重要的影響。對于如何提高內(nèi)部控制水平，增強會計信息質(zhì)量，可 以從一下一個方面著手： １．加強內(nèi)部控制理論研究，提高企業(yè)對內(nèi)部控制的認識和理解

理論和實踐是相互促進的。一方面，科學(xué)理論既可以用來指導(dǎo)實踐，又可以
促進實踐按照正確的方向快速發(fā)展；另一方面，實踐是檢驗真理的唯一標準。要 根據(jù)實踐的結(jié)果來驗證理論是否正確，是否需要改進。實踐中出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新 問題，又可以為理論研究注入新的內(nèi)容。加強內(nèi)部控制理論研究，需要借鑒國際

上的理論經(jīng)驗，同時著重研究我國特殊情況下的特殊問題，具體問題具體分析，
建設(shè)適合我國國情的內(nèi)部控制理論。 與此同時，對內(nèi)部控制進行廣泛宣傳和推介，使企業(yè)充分認識到內(nèi)部控制包 含企業(yè)經(jīng)營活動各個環(huán)節(jié)的控制過程和活動，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。只有提高

企業(yè)管理層和員工對內(nèi)部控制的認識和理解，才能形成一個良好企業(yè)文化，擁有 一個良好的內(nèi)部控制氛圍，從而促進內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)和實施。
２．加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系

企業(yè)內(nèi)部控制制度是實施有效的企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提。一是要加強企 業(yè)內(nèi)部牽制制度的建設(shè)。內(nèi)部牽制由適當授權(quán)、不相容工作的責任分工、憑證和
記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。內(nèi)部牽制控制既包括上、下級之間的互

相制約，又包括相關(guān)部門之間的相互制約。二是要加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的 建設(shè)。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制主要包括控制好關(guān)鍵崗位的人、關(guān)鍵的財務(wù)程序及關(guān)鍵 物件等。三是要加強企業(yè)內(nèi)部審計制度的建設(shè)。上市公司有條件的應(yīng)該設(shè)立審計 委員會，選用合格的內(nèi)部審計人員，加強內(nèi)部審計的獨立性，使企業(yè)內(nèi)部審計真
正起到監(jiān)督和保護企業(yè)資產(chǎn)的作用。

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 雖然以美國為代表的西方發(fā)達國家的企業(yè)已經(jīng)開始將內(nèi)部控制的重點逐漸

轉(zhuǎn)向風(fēng)險管理，但從我國目前的現(xiàn)狀來看，建立和完善統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范框架
仍然是我國內(nèi)部控制建設(shè)的第一要務(wù)。雖然在２００８年財政部出臺了《內(nèi)部控制

基本規(guī)范》從風(fēng)險管理角度對內(nèi)部控制進行了規(guī)范。但與完整的ＣＯＳＯ報告的
八要素還有一定的距離。完善的內(nèi)部控制體系框架是企業(yè)實施內(nèi)部控制、防范企 業(yè)風(fēng)險的基礎(chǔ)，只有打下堅實的基礎(chǔ)，才能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制的順利實施和全 面風(fēng)險管理的有效推進。

３．完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
企業(yè)必須結(jié)合自身的具體情況，建立一套適應(yīng)本企業(yè)的合理的組織結(jié)構(gòu)體

系，使企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責分配方式達到相互牽制和協(xié)調(diào)控制的要求。建立
合理的組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是把握好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，形成有效的內(nèi)部控制機制。

在完善企業(yè)組織的同時，還應(yīng)加強對企業(yè)高層管理人員的培訓(xùn)，使企業(yè)管理
層樹立正確的經(jīng)營理念和較強的風(fēng)險管理意識；加強對企業(yè)員工的職業(yè)道德建 設(shè)。通過這些基礎(chǔ)性工作，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的 順利實施。

４．政府著力推動，加強內(nèi)部控制的外部監(jiān)督
從內(nèi)部控制的責任看，促進內(nèi)部控制的完善不僅是企業(yè)的責任，也是國家及 其它有關(guān)各界的責任。企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行上，都會碰到許多實際困難， 單憑企業(yè)的力量往往會力不從心。企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行過程中，離不開

政府及有關(guān)部門的著力推動。政府及有關(guān)部門應(yīng)從內(nèi)部控制的視角制定有關(guān)法律
法規(guī)注重不同法律法規(guī)條款之間的銜接性，以提高實務(wù)的可操作性。通過國家立 法的手段，加強內(nèi)部控制的外部監(jiān)管力量，在全社會提高內(nèi)部控制意識，有效防

范治理階層人員的道德風(fēng)險，為企業(yè)創(chuàng)造執(zhí)行內(nèi)部控制的公平環(huán)境，有效發(fā)揮內(nèi)
部控制的作用。

６．２本文的主要結(jié)論

本文在內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的共同的理論基礎(chǔ)上，分析了我國目前的內(nèi)
部控制與會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀。隨著信息社會的不斷發(fā)展，會計信息使用者越來越 注重會計信息的質(zhì)量，在財政部新出臺的內(nèi)部控制基本規(guī)范以及深滬兩市出臺的

５ｌ

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 ■■鼉舅舅—皇曼曼皇鼉皇舅量皇鼉曼量■鼉罾量皇舅量皇舅蔓皇魯曼皇舅皇Ｉ————ｉ舅皇■●量—皇曼鼉■ 上市公司內(nèi)部控制指引大環(huán)境下，完善公司內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制質(zhì)量已
。

成了當務(wù)之急。 本文以２００７年深市１４１家信息披露評級為良好以上的上市公司（包括良好

和優(yōu)秀）為研究對象，通過構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系，運用層次分析法，計算出樣 本公司的內(nèi)部控制評價指數(shù)（ＩＣＩ），，同時用修正的瓊斯模型計算出的可操縱應(yīng)計 利潤來反映盈余會計質(zhì)量，以此作為會計信息質(zhì)量的替代變量。通過ＳＰＳＳｌ６．０ 軟件對兩者進行回歸分析，從實證角度對內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量進行了檢 驗，同時還檢驗了內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響。
文章得出的結(jié)論為： １．內(nèi)部控制質(zhì)量與可操縱應(yīng)計利潤負相關(guān)，也就是說，內(nèi)部控制質(zhì)量越好，

可操縱性應(yīng)計利潤越低，即內(nèi)部控制質(zhì)量越好的企業(yè)，其會計盈余信息質(zhì)量越高。
２．內(nèi)部控制環(huán)境與可操縱性應(yīng)計利潤負相關(guān)，也就是說，內(nèi)部控制環(huán)境越 好，可操縱性應(yīng)計利潤越低，也即內(nèi)部控制環(huán)境越好，會計盈余信息質(zhì)量越高。

本文對內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的研究，提供了實證研究方法上的支持，同
時也對內(nèi)部控制的評價方法提供了新思路。

６．３研究局限性及展望
本文的一個較大的不足就是，評價內(nèi)部控制質(zhì)量憑借的是企業(yè)的年度報表信
息，所以評價質(zhì)量會受到信息披露質(zhì)量的影響。所以本文在選擇樣本時，只選擇

了信息披露評級為良好和優(yōu)秀的公司作為研究對象，對于信息披露質(zhì)量不高的企
業(yè)，其內(nèi)部控制質(zhì)量數(shù)據(jù)較難獲取，或者披露不實，不易評價。所以從外部信息 使用者角度，很難了解其實際的內(nèi)部控制水平。

其次，本文在內(nèi)部控制指數(shù)設(shè)計體系中，除了內(nèi)部控制環(huán)境大多是公司治理 角度的一些指標，在其它要素的衡量中，大部分是采用ｌ和０的計分方式，打分
的區(qū)間較小，所以對于企業(yè)在這些內(nèi)部控制要素方面的衡量，差異不是十分明顯，

所以在每一要素單獨與會計信息質(zhì)量相關(guān)性方面，顯著性不高。 再次，本文選擇使用修正的瓊斯模型計算出的可操縱應(yīng)計利潤作為會計信息 質(zhì)量的替代變量，對于會計信息質(zhì)量的衡量一直是理論界頗有爭議的問題，不同 的學(xué)者也從不同角度，多個方面采用了多種方法來衡量會計信息質(zhì)量，本文選擇

５２

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文
ＩＩＩ
ｌｌｌｌ，

Ｉｔ

！，ｉ皇曼皇皇

了較為經(jīng)典的方法來衡量會計信息質(zhì)量，如果采用其他方法來衡量會計信息質(zhì) 量，對于本問題的分析結(jié)果有何影響還值得進一步研究。 所以，在今后的模型設(shè)計中，可以考慮更加細化分指標的計量，得出更加精 確的內(nèi)部控制指數(shù)，在會計信息質(zhì)量衡量方面，也可以考慮用其他方法，其他模
型或是從其他角度進行分析。這樣對于內(nèi)部控制中各個要素對會計信息質(zhì)量的影 響分析，將會更加全面、充分。

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文

附錄１

內(nèi)部控制調(diào)查問卷

尊敬的

女士／先生：

您好！首先感謝您在百忙中給予我們這份問卷的幫助和支持！

您的支持是本研究不可或缺的部分，請將您的真實感受反映在問卷上，回答 沒有對錯之分，但您填寫問卷的完整性和真實性將是決定我們此次研究是否有效
的關(guān)鍵。您所提供的資料僅供學(xué)術(shù)研究之用，在本研究完成之后，若您或貴公司 需要，將奉贈研究摘要一份，以答謝您的熱情協(xié)助。

一、基本信息（請在相應(yīng)選項上打“√一即可）
您所在單位行業(yè)類型
您的性別 您的年齡 √高等學(xué)校 口男 口建筑房地產(chǎn)業(yè) √女 Ｉ：：１２５—３４歲 １２１３５—４４歲
１：３４５—５５

口制造業(yè)

Ｅｌ其他

√２０－－２４歲
口博士

口５５歲以上 口大專以下

文化程度
工作年限

√碩士、雙學(xué)士

口大學(xué)本科口大專

√卜２年口３－５年口６一１０年Ｅｌ １１—１５年口１５年以上

二、問卷內(nèi)容

本次調(diào)查問卷是針對“內(nèi)部控制八要素”而設(shè)計的，目的在于通過征求專家
意見，運用層次分析法（ＡＨＰ），確定各要素的權(quán)重。如下圖所示：

ｉｌｌ東大學(xué)碩十學(xué)位論文

首先，請您在與“內(nèi)部控制質(zhì)量”相關(guān)的三個因素中，確定兩兩之間的比重。
即第一準則層（ＡＢＣ）對目標層的重要程度。如果您認為“Ａ完整性＂比“Ｂ合 理性一重要，且重要Ｎ倍，那么請您在下表中的“行Ａ，列Ｂ”空格中填寫Ｎ（理 論上Ｎ為１．９），如果Ｂ是Ａ的Ｎ倍，請在此格填寫Ｉ／Ｎ，以此類推。由于，Ａ

比Ｂ與Ｂ比Ａ的值互為倒數(shù)，所以您只需填寫表格對角線的上半部分。另外，

您在填寫時不必考慮各要素之間的“傳遞性＂，即如詈＝２，石Ｂ＝３，那么曇不一定 等于蘭Ｂ×?xí)遥筋�。這是由客觀事物的復(fù)雜性與人的認識的多樣性所決定的。
Ｎ ｌ ３ ５ ７ ９ ２，４，６，８

含義 表示兩個因素相比，具有同樣的重要性 表示兩個因素相比，前者比后者稍重要 表示兩個因素相比，前者比后者明顯重要 表示兩個因素相比，前者比后者強烈重要 表示兩個因素相比，前者比后者極端重要 表示上述兩相鄰等級的中間值 表示相應(yīng)兩因素交換次序比較的重要性

倒數(shù)

煩請您依據(jù)上表有關(guān)Ｎ的描述，完成下面表格中兩兩要素之間的重要性之
比。

‘×
Ａ Ｂ

Ａ

Ｂ

Ｃ

Ｃ

‘＼ ‘＼ ＼ ‘＼ ＼ ＼
其次，請您逐項填寫第二準則層對第一準則層的重要程度。如您認為在Ａ

準則中，ＤＩ的重要程度是Ｄ２的Ｎ倍，請在以下第一個表格的第一行第二列填
寫Ｎ。

ＩｉＪ東大學(xué)碩士學(xué)位論文

Ａ Ｄｌ Ｄ６ Ｄ７ Ｄ８

Ｄｌ

Ｄ６

Ｄ７

Ｄ８

＼

＼ ＼． ＼ ＼． ＼ ＼ ＼． ‘＼ ＼
Ｄｌ Ｄ２ Ｄ３ Ｄ４ Ｄ５ Ｄ６ Ｄ７ Ｄ８

Ｂ Ｄｌ Ｄ２ Ｄ３ Ｄ４ Ｄ５ Ｄ６ Ｄ７ Ｄ８

＼ ＼． ＼ ＼． ＼ ＼ ＼ ＼． ＼． ＼ ＼ ＼． ＼． ＼． ＼ ＼． ＼． ＼． ＼． ＼ ‘＼． ＼． ＼． ＼． ＼＼ ＼． ＼＼ ＼ ＼ ＼． ＼． ＼． ＼ ＼＼ ＼ ＼．
Ｄｌ Ｄ２ Ｄ３ Ｄ４ Ｄ５ Ｄ６ Ｄ７ Ｄ８

Ｃ Ｄｌ Ｄ２ Ｄ３ Ｄ４ Ｄ５ Ｄ６ Ｄ７ Ｄ８

＼． ＼． ＼ ＼ ＼． ＼ ＼． ＼．

‘＼ ＼． ＼． ＼ ＼． ＼． ＼． ＼＼ ＼． ‘＼． ＼＼

＼ ＼ ＼ ＼． ＼．

＼． ＼． ＼． ＼ ＼． ＼ ＼． ＼． ＼ ＼．
“內(nèi)部控制研究一課題組
２００８年１２月２０日

ＩＩｌ東大學(xué)碩十學(xué)位論文

附錄２內(nèi)部控制評價體系

本文參照ＥＲＭ框架，按八大要素對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評價。
以下為內(nèi)部控制評價表：
目標設(shè)定
Ａｌ

內(nèi)部環(huán)境
Ａ２

是否結(jié)合公司的風(fēng)險偏好設(shè)定戰(zhàn)略目標 是否將公司的目標在內(nèi)部進行分解并落實 獨立董事比例 第一大股東持股比例 第一大股東是國有股還是非國有股 第二到第十大股東持股比例 董事長或副董事長是否兼任總經(jīng)理 高管人員是否持有本企業(yè)股份 企業(yè)是否注重文化建設(shè) 是否有審計委員會 是否有股權(quán)激勵計劃 年報中是否披露公司的內(nèi)外部風(fēng)險因素 是否對子公司的風(fēng)險進行控制 是否對公司特有風(fēng)險做出內(nèi)控安排 年報中是否有風(fēng)險提示及對策措施 企業(yè)八項計提的政策符合度 企業(yè)是否有績效評價制度 是否有內(nèi)部控制自我評估報告

設(shè)定了與公司戰(zhàn)略相關(guān)的目標�。�，否則取０ 是�。�，否�。� 獨立董事人數(shù)占董事會人數(shù)比例 年末第一大股東持股比例 若是國有股�。欤菄泄扇。� 第二大到第十大股東持股比例之和 如果兼任取ｌ，否則�。� 若企業(yè)五大高管持股�。旆駝t取０ 若注重�。欤駝t�。� 是則�。�，否則�。� 是則�。�，否則取０ 有關(guān)于企業(yè)發(fā)展優(yōu)劣分析�。狈瘢� 有評價取ｌ無評價�。� 是取ｌ否�。�

風(fēng)險確認
Ａ３

風(fēng)險評估
Ａ４

風(fēng)險應(yīng)對
Ａ５

年報中有則�。�，否則�。� 符合�。�，不符合�。� 有則�。旆駝t�。� 有則�。旆駝t�。� 對檢查出的內(nèi)控缺陷，是否及時采取改進措 是則�。旆駝t�。� 施 對公司的各個業(yè)務(wù)流程是否都設(shè)有控制點
，

控制活動
Ａ６

信息溝通
Ａ７

董事會日常工作中關(guān)于內(nèi)部控制活動安排 獨立董事參加會議的情況 董事會會議次數(shù)

是則�。旆駝t�。� 年報中說明安排�。�，否則�。� 獨立董事占參加會議的人數(shù)比例 大于或等于８次�。�，小于８次取１ 有則�。旆駝t取０ 是則�。旆駝t�。� 無缺陷ｌ非重大問題０重大問題．１ 無保留�。�，保留ｌ，否定０，拒絕．１ 是取ｌ否０ 是ｌ否０ 是ｌ否０

企業(yè)是否有投資者關(guān)系管理制度
是否公開信息披露活動控制 檢查監(jiān)督
Ａ８

監(jiān)事會對該年度內(nèi)有關(guān)事項的獨立意見 財務(wù)報表的審計報告類型 當年足否更換事務(wù)所 企業(yè)是否受到證監(jiān)會或交易所譴責 是否對內(nèi)部控制制度的落實情況進行檢查

ｄｌ寒大學(xué)碩÷學(xué)位論文

附錄３實證樣本公司

＿＿■＿＿＿＿＿＿－＿－－－■■■＿ＩＩＩＩＩＩＩＩ一一——一一一一ＩＩＩＩＩＩＩＩＩＩＩＩＩＩｌｌｌ

ｔｌｌｌｔ——，

ｌｉｔ

Ｉｌｌ

ＩＩＩｌｌ＿＿＿＿＿＿ｌｌｌ●

證券代碼

公司簡稱

證券代碼

公司簡稱

Ｌ【ｌ東大學(xué)碩十學(xué)位論文

證券代碼
０００８０３ ０００８１１ ０００８２１ ０００８２３ ０００８２５ ０００８２６ ０００８３５ ０００８３８ ０００８４８ ０００８５０ ０００８５１ ０００８５２ ０００８６０ ０００８７５ ０００８７６ ０００８７８ ０００８８２ ０００８８３ ０００８９０ ０００９０３ ０００９０５ ０００９０６ ０００９１２ ０００９１３ ０００９１７ ０００９２６ ０００９３７ ０００９３８ ０００９３９ ０００９４９ ０００９５１ ０００９５３

公司簡稱 金宇車城

證券代碼
０００９６０ ０００９６３ ０００９６６ ０００９６９ ０００９７２ ０００９７５ ０００９７７ ０００９８３ ０００９９０ ０００９９７ ００１６９６ ００１８９６ ００２００１ ００２００７ ００２００８ ００２００９ ００２０１３ ００２０１４ ００２０１７ ００２０２４ ００２０２６ ００２０３０ ００２０３３ ００２０３５ ００２０３６ ００２０３７ ００２０４０ ００２０４３ ００２０４６ ００２０４９ ００２０５０

公司簡稱 錫業(yè)股份 華東醫(yī)藥 長源電力 安泰科技 新中基 科學(xué)城 浪潮信息 西山煤電 誠志股份 新大陸 宗申動力 豫能控股 新和成 華蘭生物 大族激光 天奇股份 中航精機 永新股份 東信和平 蘇寧電器 山東威達 達安基因 麗江旅游 華帝股份 宜科科技 久聯(lián)發(fā)展 南京港 兔寶寶 軸研科技 晶源電子 三花股份

煙臺冰輪
京山輕機 超聲電子 太鋼不銹 合加資源 四川圣達 國興地產(chǎn) 承德露露 華茂股份 高鴻股份 江鉆股份 順鑫農(nóng)業(yè) 吉電股份 新希望 云南銅業(yè) 華聯(lián)股份 三環(huán)股份 法爾勝 云內(nèi)動力 廈門港務(wù) ＊ＳＴ建材 瀘天化 錢江摩托 電廣傳媒 福星股份 金牛能源 紫光股份 凱迪電力 新鄉(xiāng)化纖 中國重汽 河池化工

Ｉｈ農(nóng)夫?qū)W碩＋學(xué)位論文
１Ｉ ＩＩ Ｉ Ｉ ｌ Ｉ！Ｉ Ｉ，，ｌｌｌＩｌｌｌＩ ＩＩ ＩＩＩＩＩＩＩＩＩＩｌ■鼉—一

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●邊

ｌｌＩ東大學(xué)碩十學(xué)位論文
—置鼉皇曼舅量——董蔓量舅Ｉ
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【６７］朱榮恩．建立和完善內(nèi)部控制的思考【Ｊ】．會計研究，２００１，０１． ［６８］ＡＣ
Ｌｉｔｔｌｅｔｏｎ．Ｓｔｒｕｃｔｕｒｅ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ

ｔｈｅｏｒｙ［Ｍ］．Ａｍｅｒｉｃａｎ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ

Ａｓｓｏｃｉａｔｉｏｎ

Ｕｒｂａｎａ，１
ｏｎ

９５３．

【６９］Ｂａｓｅｌ

Ｃｏｍｍｉｔｔｅｅ

Ｂａｎｋｉｎｇ Ｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎ．Ｉｎｔｅｒｎａｌ Ｃｏｎｔｒｏｌ Ｓｙｓｔｅｍｓ ｉｎ Ｂａｎｋｉｎｇ

Ｏｒｇａｎｉｓａｔｉｏｎｓ，１ ９９８．

【７０］Ｂｕｓｈｍａｎ，心Ｓｉｍｉｔｈ，Ａ．Ｆｉｎａｎｃｉａｌ

ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ ａｎｄ ｃｏｒｐｏｒａｔｅ ａｎｄ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ，２００ １．３２：２３７－３３３．

ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ【Ｊ】．Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ 【７ １］Ｃｈｏｒａｆａｓ，Ｄｉｍｉｔｒｉｓ

Ｎ．Ｒｅｌｉａｂｌｅ Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ｒｅｐｏｒｔｉｎｇ ａｎｄ Ｉｎｔｅｒｎａｌ

Ｃｏｎｔｒｏｌ［Ｍ］．Ｊｏｈｎ

Ｗｉｌｅｙ＆ｓｏｎｓ，ｌｎｃ，２０００． 【７２］Ｃｈｕｌｅｅｐｏｒｎ Ｃｈａｎｇｃｈｉｔ，Ｃｌｙｄｅ Ｗ．Ｈｏｌｓａｐｐｌｅ．Ｔｈｅ
ｆｏｒ ｍａｎａｇｅｒｉａｌ ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ ｏｆ ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ ｏｆ ａｎ ｅｘｐｅｒｔ ｓｙｓｔｅｍ Ｓｙｓｔｅｍｓ ｉｎ

ｉｎｔｅｒｎａｌ

ｃｏｎｔｒｏｌｓ［Ｊ］．Ｉｎｔｅｌｌｉｇｅｎｔ

Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ，Ｆｉｎａｎｃｅ＆Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ，２００４，ｌ ２．

【７３］Ｃｈｒｉｓｔｉｎｅ

Ａ．Ｂｏｔｏｓａｎ．Ｄｉｓｃｌｏｓｕｒｅ

ｌｅｖｅｌ ａｎｄ ｔｈｅ

ｃｏｓｔ

ｏｆ ｅｑｕｉｔｙ

ｃａｐｉｔａｌ［Ｊ］．

Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｒｅｖｉｅｗ，１９９７．

【７４］ＣＯＳ０．Ｉｎｔｅｒｎａｌ Ｃｏｎｔｒｏｌ…Ｉｎｔｅｇｒａｔｅｄ 【７５］ＣＯＳＯ．Ｆｒａｕｄｕｌｅｎｔ

Ｆｒａｍｅｗｏｒｋ：Ｅｘｅｃｕｔｉｖｅ Ｓｕｍｍａｒｙ，１ ９９２．

Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ｒｅｐｏｒｔｉｎｇ：１ ９８７－１ ９９７，Ａｎ Ａｎａｌｙｓｉｓ ｏｆ Ｕ．Ｓ．Ｐｕｂｌｉｃ

Ｃｏｍｐａｎｉｅｓ．ｈｔｔｐ：ＷＷＷ．ＣＯＳＯ．ｏｒｇ，１ ９９９，３．
６３

ＩＩＪ東大學(xué)碩十學(xué)位論文

【７６］Ｅｉａｚａｒ Ｂｅｒｋｏｖｉｔｃｈ，Ｒｏｎｅｎ Ｉｓｒａｅｌ．Ｔｈｅ ｓｔｒｕｃｔｕｒｅ［Ｊ］．ＴＩｌｅ

Ｄｅｓｉｇｎ ｏｆ Ｉｎｔｅｒｎａｌ Ｃｏｎｔｒｏｌ ａｎｄ Ｃａｐｉｔａｌ

Ｒｅｖｉｅｗ ｏｆ Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ｓｔｕｄｉｅｓ，１９９６． Ｈ，Ｊａｎｔａｎ

【７７］Ｆａｄｚｉｌ，ＥＨ，Ｈａｒｏｎ

Ｍ．Ｉｎｔｅｒｎａｌ

ａｕｄｉｔｉｎｇ ｐｒａｃｔｉｃｅｓ ａｎｄ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ

ｓｙｓｔｅｍ【Ｊ】．Ｍａｎａｇｅｒｉａｌ ａｕｄｉｔｉｎｇ ｊｏｕｒｎａｌ，２００５，０１． 【７８］Ｆａｍａ，Ｅ．Ｅ，Ｍｉｃｈａｅｌ
Ｃ ａｎｄ Ｊｅｎｓｅｎ．．Ｓｅｐａｒａｔｉｏｎ ｏｆ Ｏｗｎｅｒｓｈｉｐ ａｎｄ

Ｃｏｎｔｒｏｌ［Ｊ］．Ｔｈｅ

Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｌａｗ ａｎｄ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ，１ ９８３（２６）：Ｐ３０ １—３２５．

【７９］Ｆａｍａ．Ｅ．Ｅ

Ａｇｅｎｃｙ Ｐｒｏｂｌｅｍｓ ａｎｄ ｔｈｅ Ｔｈｅｏｒｙ ｏｆ

ｆｉｒｍ［Ｊ］．Ｊｏｕｒｎａｌ

ｏｆ Ｐｏｌｉｔｉｃａｌ

Ｅｃｏｎｏｍｙ，１ ９８０：２８８—３０７．

【８０］Ｈ Ｍ

Ｈｅｒｍａｎｓｏｎ．Ａｎ ａｎａｌｙｓｉｓ ｏｆ ｔｈｅ

ｄｅｍａｎｄ

ｆｏｒ ｒｅｐｏｒｔｉｎｇ

ｏｎ

ｉｎｔｅｒｎａｌ

ｃｏｎｔｒｏｌ［Ｊ］．

Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｈｏｒｉｚｏｎｓ，２０００．

【８ １］Ｊａｙａｎｔｈｉ

Ｋｒｉｓｈｎａｎ．Ａｕｄｉｔ ｃｏｍｍｉｔｔｅｅ ｑｕａｌｉｔｙ Ｒｅｖｉｅｗ，２００５．

ａｎｄ

ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ：Ａｎ ｅｍｐｉｒｉｃａｌ

ａｎａｌｙｓｉｓ［Ｊ］．ＴＩ他Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ 【８２］Ｊｅｒｚｙ
Ｓｔｅｆａｎｏｗｓｋｉ，Ｓｚｙｍｏｎ

Ｗｉｌｋ．Ｅｖａｌｕａｔｉｎｇ
ｒｕｌｅｓ

ｂｕｓｉｎｅｓｓ ｃｒｅｄｉｔ ｒｉｓｋ ｂｙ ｍｅａｎｓ ｏｆ

ａｐｐｒｏａｃｈ?ｉｎｔｅｇｒａｔｉｎｇ ｄｅｃｉｓｉｏｎ

ａｎｄ

ｃａｓｅ－ｂａｓｅｄ

ｌｅａｒｎｉｎｇ［Ｊ］．Ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ

Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｉｎｔｅｌｌｉｇｅｎｔ Ｓｙｓｔｅｍｓ ｉｎ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ．Ｆｉｎａｎｃｅ＆Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ，２００ １，１ ０．

【８３］Ｊｅｎｎｉｆｅｒ Ｆｒａｎｃｉｓ，Ｋ

Ｓｃｈｉｐｐｅｒ，Ｌ

Ｖｉｎｃｅｎｔ．Ｅｘｐａｎｄｅｄ

ｄｉｓｃｌｏｓｕｒｅｓ ａｎｄ ｔｈｅ ｉｎｃｒｅａｓｅｄ Ｒｅｖｉｅｗ，２００２．

ｕｓｅｆｕｌｎｅｓｓ ｏｆ ｅａｒｎｉｎｇｓ

ａｎｎｏｕｎｃｅｍｅｎｔｓ［Ｊ］．Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ
Ｉｍｐｏｒｔ Ｒｅｌｉｅｆ

【８４］Ｊｏｎｅｓ

Ｊ．Ｅａｒｎｉｎｇｓ

Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ－ｄｕｒｉｎｇ

Ｉｎｖｅｓｔｉｇａｔｉｏｎｓ［Ｊ］．Ｊｏｕｒｎａｌ

ｏｆ

Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｒｅｓｅａｒｃｈ，ｌ ９９ ｌ：Ｐ ｌ ９３￣２２８．

［８５］Ｊｏｎｅｓｏｎ
ａｕｄｉｔ

Ｅ

Ｎ，Ｗａｌｋｅｒ

Ｋ

Ｂ，Ｗｅｓｔｅｒｇａｒｄ

Ｅ．Ｓｕｐｐｌｉｅｒ

ｃｏｎｃｅｎｔｒａｔｉｏｎ

ａｎｄ ｐｒｉｃｉｎｇ ｏｆ

ｓｅｒｖｉｃｅｓ

ｉｎ Ｎｅｗ

Ｚｅａｌａｎｄ［Ｊ］．Ａｕｄｉｔｉｎｇ：Ａ Ｊｏｕｒｎａｌ

ｏｆ Ｐｒａｃｔｉｃｅ＆Ｔｈｅｏｒｙ，

１９９５，１４（２）：７４?８９． ［ｓ６］Ｊ Ｏｏｙｉｅ，Ｗ
ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ｇｅ，Ｓ

ＭｃＶａｙ．Ｄｅｔｅｒｍｉｎａｎｔｓ

ｏｆ ｗｅａｋｎｅｓｓｅｓ ｉｎ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ

ｏｖｅｒ

ｒｅｐｏｒｔｉｎｇ［Ｊ］．Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ａｎｄ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ，２００７（４４）：１ ９３．２２３．
Ｔｉｒａｓ，ＳＳ Ｖｉｃｈｉｔｌｅｋａｍ，Ｕ Ｏｒｅｇｏｎ．Ｔｈｅ Ｉｎｔｅｒａｃｔｉｏｎ ｂｅｔｗｅｅｎ

【８７］ＪＲ ＳＭＩＴＨ，ＳＬ

Ｉｎｔｅｒｎａｌ Ｃｏｎｔｒｏｌ Ａｓｓｅｓｓｍｅｎｔ ａｎｄ Ｓｕｂｓｔａｎｔｉｖｅ Ｔｅｓｔｉｎｇ ｉｎ Ａｕｄｉｔｓ ｆｏｒ Ｆｒａｕｄ［Ｊ］．
Ｃｏｎｔｅｍｐｏｒａｒｙ

Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｒｅｓｅａｒｃｈ，２０００．
Ｐａｇｅ．Ｒｉｓｋ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ：Ｔｈｅ ｒｅｉｎｖｅｎｔｉｏｎ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ

【８８］Ｌａｕｒａ Ｆ．Ｓｐｉｒａ，Ｍｉｃｈａｅｌ
ｃｏｎｔｒｏｌ

ａｎｄ

ｔｈｅ ｃｈａｎｇｉｎｇ ｒｏｌｅ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ

ａｕｄｉｔ．Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ［Ｊ］，Ａｕｄｉｔｉｎｇ＆

Ａｃｃｏｕｎｔａｂｉｌｉｔｙ Ｊｏｕｒｎａｌ，２００３．

【８９１ Ｍ

Ｒａｍｏｓ．Ｊｕｓｔ ｈｏｗ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅ ｉｓ ｙｏｕｒ ｉｎｔｅｒｎａｌ

ｃｏｎｔｒｏｌ［Ｊ］．Ｊｏｕｍａｌ

ｏｆ Ｃｏｒｐｏｒａｔｅ

Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ＆Ｆｉｎａｎｃｅ，２００４． 【９０］Ｍ
Ｒａｍｏｓ．Ｊｕｓｔ ｈｏｗ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅ ｉｓ ｙｏｕｒ ｉｎｔｅｒｎａｌ

ｃｏｎｔｒｏｌ［Ｊ］．Ｊｏｕｒｎａｌ

ｏｆ Ｃｏｒｐｏｒａｔｅ

Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ＆Ｆｉｎａｎｃｅ，２００４．
６４

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文

Ｉ ．Ｉ．．．．．．．ＩＩ．Ｉ．．．．．．．．．．．．．．．．Ｉ．．．．．．．＿．．．．．．．．．．．．．．．．＿，．．．．．——————．．．，——．．．．．．——，．．．．，，——．．．．—．．．．．．．．．．．—．，—————，—————，．．．．，—一————————ＩＩ ——
【９ １］ＭＤ Ｂｅｎｅｉｓｈ，ＭＢ
ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ Ｂｉｌｌｉｎｇｓ，ＬＤ

Ｉ————————————Ｉ——－－
ａｎｄ

Ｈｏｄｄｅｒ．Ｉｎｔｅｍａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｗｅａｋｎｅｓｓｅｓ
Ｒｅｖｉｅｗ，２００８．

ｕｎｃｅｒｔａｉｎｔｙ［Ｊ］．Ｔｈｅ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ

【９２］－ｖｍ

Ｂａｒｔｈ，ＤＰ Ｃｒａｍ，ＫＫ Ｎｅｌｓｏｎ．Ａｃｃｒｕａｌｓ ａｎｄ ｔｈｅ ｐｒｅｄｉｃｔｉｏｎ ｏｆ ｆｕｔｕｒｅ ｃａｓｈ Ｒｅｖｉｅｗ，２００ １． Ａｓｓｕｒａｎｃｅ

ｆｌｏｗｓＵ］．Ｔｈｅ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ 【９３］Ｐ

Ｍｕｎｔｅｒ．Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ Ｑｕａｌｉｔｙ

ａｎｄ

Ｉｎｔｅｒｎａｌ Ｃｏｎｔｒｏｌ ｆｏｒ

Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ

Ｄｅｃｉｓｉｏｎ

Ｍａｋｉｎｇ［Ｊ］．Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｅｄｕｃａｔｉｏｎ，２０００．
Ｄｉｃｈｃｖ．１１１ｅ ｑｕａｌｉｔｙ ｏｆ ａｃｃｒｕａｌｓ ａｎｄ ｅａｒｎｉｎｇｓ：Ｔｈｅ ｒｏｌｅ ｏｆ ａｃｃｒｕａｌ

【９４］ＰＭ Ｄｅｃｈｏｗ，ＩＤ
ｅｓｔｉｍａｔｉｏｎ

ｅｒｒｏｒｓ［Ｊ］．Ｔｈｅ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｒｅｖｉｅｗ，２００２．

【９５］ＰＭ

Ｈｅａｌｙ，ＫＧ Ｐａｌｅｐｕ．Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ

ａｓｙｍｍ哪，ｃｏｒｐｏｒａｔｅ

ｄｉｓｃｌｏｓｕｒｅ，ａｎｄ

ｔｈｅ ｏｆ

ｃａｐｉｔａｌ ｍａｒｋｅｔｓ：Ａ ｒｅｖｉｅｗ ｏｆ ｔｈｅ ｅｍｐｉｒｉｃａｌ ｄｉｓｃｌｏｓｕｒｅ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ａｎｄ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ，２００ １．

ｌｉｔｅｒａｔｕｒｅ［Ｊ］．Ｊｏｕｒｎａｌ

【９６］Ｒ

Ｈｏｉｔａｓｈ，Ｕ Ｈｏｉｔａｓｈ，ＪＣ Ｂｅｄａｒｄ．Ｉｎｔｅｒｎａｌ

ｃｏｎｔｒｏｌ ｑｕａｌｉｔｙ

ａｎｄ ａｕｄｉｔ ｐｒｉｃｉｎｇ ｕｎｄｅｒ

ｔｈｅ

Ｓａｒｂａｎｅｓ—ＯｘｌｅｙＡｃｔ［Ｊ］．Ａｕｄｉｔｉｎｇ，２００８，ｖ０１．２７（１）：１０５—１２６．
Ｊ．Ｓｍｉｔｈ，Ｆｉｎａｎｃｉａｌ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｏｆＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ

【９７］Ｒｏｂｅｒｔ Ｍ．Ｂｕｓｈｍａｎ，Ａｂｂｉｅ

ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ

ａｎｄ

ｃｏｒｐｏｒａｔｅ ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ［Ｊ］，Ｊｏｕｒｎａｌ 【９８］Ｓｅｌｅｓｈｉ

ａｎｄ

Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ，２００ １．

Ｓｉｓａｙｅ．Ａｎ Ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎａｌ Ａｐｐｒｏａｃｈ ｆｏｒ ｔｈｅ Ｓｔｕｄｙ ｏｆ ｔｈｅ Ｄｉｆｆｕｓｉｏｎ ｏｆ Ｓｔｒａｔｅｇｉｅｓ ｉｎ

Ｐｒｏｃｅｓｓ Ｉｎｎｏｖａｔｉｏｎ

Ｉｎｔｅｍａｌ Ａｕｄｉｔｉｎｇ ａｎｄ Ｃｏｎｔｒｏｌ Ｓｙｓｔｅｍｓ［Ｊ］．

Ｉｎｔｅｍａｔｉｏｎａｌ Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆＡｐｐｌｉｅｄ Ｑｕａｌｉｔｙ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ．１ ９９９．２．

【９９］Ｓｏｎ

Ｋｕ Ｋｉｍ，Ｙｏｏｎ Ｓ．Ｓｕｂ．Ｒａｎｋｉｎｇ ｏｆ

ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ

ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ ｓｙｓｔｅｍｓ ｆｏｒ
．

ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ｃｏｎｔｒｏｌ川．Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ 【１ ００］Ｗｉｌｌｉａｍ Ｒ．Ｓｃｏｔｔ，Ｗ Ｒｏｂｅｒｔ．Ｆｉｎａｎｃｉａｌ ［Ｉ Ｏ Ｉ］Ｗ
ｔｈｅ

Ｒｅｓｅａｒｃｈ，１ ９９１．

ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ

ｔｈｅｏｒｙ［Ｍ］．Ｐｒｅｎｔｉｃｅ Ｈａｌｌ，１ ９９７．
ｉｎ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ａｆｔｅｒ

Ｇｅ，Ｓ ＭｃＶａｙ．１１１ｅ Ｄｉｓｃｌｏｓｕｒｅ ｏｆ ｍａｔｅｒｉａｌ

ｗｅａｋｎｅｓｓｅｓ

Ｓａｒｂａｎｅｓ－Ｏｘｌｅｙ Ａｃｔ［Ｊ］．Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ

Ｈｏｒｉｚｏｎｓ，２００５．

ＩｌＩ東大學(xué)碩十學(xué)位論文

致謝

時光荏苒，光陰似箭，轉(zhuǎn)眼三年的研究生生活就將告一段落，心中難免感概 萬千�；叵胱哌^的三年時光，點點滴滴歷歷在目。 首先，我要感謝我的導(dǎo)師羅新華老師。羅老師嚴謹?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、高尚的人格、 淵博的知識，都深深的感染著我，讓我更進一步懂得了做人、做事、做學(xué)問的道 理，這將在以后的工作和生活中發(fā)揮重要作用。在本文的選題、研究方法的選擇
以及論文結(jié)構(gòu)的寫作和修改過程中，始終得到了羅老師的悉心指導(dǎo)、關(guān)心和支持。 羅老師不僅在學(xué)業(yè)上給予我很大幫助，在生活中更是不斷的關(guān)懷和鼓勵我，在我 困惑時迷茫時，給我提出了寶貴意見，使我受益匪淺，這份師恩將永記在心。

同樣，我也要感謝尊敬的潘愛玲教授、劉洪渭教授、袁明哲教授、劉海英副
教授、張立達副教授在論文寫作過程中提出的寶貴意見，為我的論文的寫作提出 的合理的建議。在此向各位老師表示誠摯的謝意。

其次，我也要感謝我的好友安贊、明陽、張紅莉、魯娜在我的論文寫作期間 給予我的無私的關(guān)懷和幫助，也感謝我的同窗同學(xué)，在這三年里，體會到了許多
做人的道理，讓我有了更深的人生感悟。他們都是我一生值得珍惜的朋友。這段 時光也將成為我一生中最美好的回憶。 最后，我還要感謝我的父母，感謝他們在背后默默的支持和鼓勵，也感謝朋

友竇珍偉在論文寫作期間給予的支持和幫助。 由于作者水平有限，本文還有很多不足之處，敬請各位老師提出寶貴的意見，
不吝賜教，學(xué)生將非常感謝！

賈旭 ２００９年３月３１日

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 ●Ｉ——————

Ｉ

ｉ—皇■—■—●■●—■｜■曩

攻讀碩士期間發(fā)表論文

［１］淺析企業(yè)風(fēng)險管理的監(jiān)控，集團經(jīng)濟研究，２００７年第９期，第二作者 ［２］內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量相關(guān)研究述評與啟示，商場現(xiàn)代化，２００８年１１月，
第一作者

６７

內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量關(guān)系研究
作者： 學(xué)位授予單位： 賈旭 山東大學(xué)

本文鏈接：



  本文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量關(guān)系研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。