2006年2月15日，財政部正式發(fā)布了一整套新的企業(yè)會計準叫體系，新企業(yè)會計準則進行了歷史性變革，對企業(yè)利潤產生了極^影響：一方面，降低了企業(yè)利潤操縱空間；另一方面，也使企業(yè)可拒采取新的操縱手段調整企業(yè)會計利潤。本文對此進行了探討，旨玍提高會計信息的質量和透明度，規(guī)范企業(yè)會計行為。1與企業(yè)利潤相關的新會計準則變革的主要體現(xiàn)新會計準則在充分考慮中國經濟環(huán)境和會計環(huán)境的基礎上修了了若干業(yè)務核算準則，其重要內容是：較多地壓縮了會計估計和^計政策的選擇項目，限定了企業(yè)利潤調節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控^了企業(yè)對利潤的人為操縱，提高了盈利質量。與企業(yè)利潤相關的^計準則變革主要體現(xiàn)在以下方面。

1.1公允價值的應用�！雌髽I(yè)會計準則一基本準則〉第四十二I規(guī)定，會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、1值和公允價值五種。其中，公允價值的應用實現(xiàn)了我國會計準則勺新突破。由于我國市場經濟體制尚未完善,真正意義上的市場公乙交易難以實現(xiàn)，新會計準則體系對公允價值的應用還比較慎重， 11定公允價值主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企^合并、債務重組等方面應用。

1.2存貨管理�！雌髽I(yè)會計準則第1號一存貨〉第十四條規(guī)定：企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出；貨的實際成本。"即在存貨發(fā)出的計價方法中取消了后進先出法。1.3投資性房地產的計量。（企業(yè)會計準則第3號一投資性；地產〉第三章中規(guī)定，企業(yè)取得的投資性房地產應當按照取得時】成本進行初始計量,在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產的公允價值；夠持續(xù)、可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值！式進行后續(xù)計量。但對已采用公允價值計量模式的，不得再轉為：本模式計量，且不得對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應以：產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公^價值與原賬面價值的差額計入當期損益。

1.4資產減值準備計提�！雌髽I(yè)會計準則第8號一資產減值》十七條明確規(guī)定''資產減值損失一經確認，在以后會計期內不得'回。"即從2007年開始，"長期投資減值準備"、^固定資產減值準~ 、"在建工程減值準備''和"無形資產減值準備"等,計提后不得在后的會計期間內轉回，只能在處置相關資產后再進行會計處理。

1.5債務重組方法�！镀髽I(yè)會計準則第12號一債務重組〉中定，將因債權人讓步而導致的豁免或者少償還的負債確認為債務利得，計入當期損益，即計入''營業(yè)外收入"，從而改變以往計入3本公積"的做法。

1.6合并報表。《企業(yè)會計準則第33號一合并財務報表》第章第十條規(guī)定，母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的并范圍。

2新會計準則對企業(yè)利潤的影響

2.1遏制了利潤操縱行為。新會計準則的實施主要是為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，維持會計工作秩序，提高會計信息質量，滿足投資者、債權人、政府等利益相關者對會計信息的需求， 維護社會公眾利益，因此在一定程度上遏制了企業(yè)利潤操縱行為。

2.1.1資產減值準備計提方面。運用資產減值準備的計提和沖回操縱企業(yè)利潤，是我國一些企業(yè)經常使用的手段。在贏利較大的年度，企業(yè)為了隱瞞利潤，筆耕文化推薦期刊，就大幅度地計提資產減值準備，增加當年費用，減少當年利潤；在贏利較少的年度，企業(yè)為虛增利潤，又將原已計提的資產減值準備沖回，以減少當年費用，增加當年利潤。新資產減值準則在規(guī)定資產減值損失一經確認便不得在以后會計期間轉回，企業(yè)無法再利用資產減值準備的計提和沖回手段進行利潤操縱。

2.1.2存貨發(fā)出計價方法方面。當存貨價格處于持續(xù)上漲時期， 企業(yè)若要減少當期利潤，則采用"后進先出法"，用材料的高價格計量發(fā)出存貨的成本，即使當期的成本費用上升；企業(yè)若要增加當期利潤，則采用"先進先出法"，用材料的低價格來計量發(fā)出存貨的成本，即使當期的成本費用下降。當存貨價格處于持續(xù)下降時期，企業(yè)同樣可以通過選擇"先進先出法"和''后進先出法"調節(jié)當期成本費用和利潤水平。在新存貨準則規(guī)定不可采用"后進先出法"后，企業(yè)不能再使用變更存貨發(fā)出計量的方法來調節(jié)當期的成本費用和利潤水平，使企業(yè)當期發(fā)出存貨的成本反映的都是實際歷史成本，無法再進行人為調節(jié)。

2.1.3擴大合并報表范圍方面。新合并財務報表準則規(guī)定，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權比例作為衡量標準。這一變革遵循實質重于形式的原則，使一些企業(yè)不能再利用分離若干子公司、縮小持股比例、將經營狀況不良的業(yè)務從合并范圍中剔除的方法粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績。

2.2擴大了利潤操縱空間。

2.2.1新存貨準則取消了"后進先出法"，這將對生產周期較長、發(fā)出存貨一直采用"后進先出法"計價的企業(yè)利潤產生較大影響。生產周期較長的企業(yè)由于存貨較多、存貨周轉率較低，如果不采用"后進先出法"而改用其他計價方法對發(fā)出存貨進行計價，其毛利率和利潤將在短期內出現(xiàn)不正常的波動。

2.2.2雖然新準則規(guī)定計提的資產減值準備不得再沖回，但一些利用計提資產減值準備進行大幅度利潤調節(jié)的企業(yè)可能在2006 年將減值準備沖回，否則新準則實施后這些隱藏的利潤將無法得到體現(xiàn)。這些企業(yè)若在新會計準則實施前沖回該部分減值準備，企業(yè)利潤將大受影響。

2.2.3合并報表基本理論由側重母公司理論轉為側重實體理論，使合并報表范圍的確定更關注實質性控制，使母公司可以在不考慮股權比例的基礎上將子公司納入合并范圍。因此，所有者權益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經營的就應納入合并范圍，使得母公司必須承擔所有者權益為負數(shù)的子公司的債務，并會使一些隱藏的或有債務顯現(xiàn)，這將對企業(yè)集團合并報表利潤產生較大影響。

2.2.4 一直以來，我國企業(yè)擁有的房地產都被計入固定資產，以歷史成本計價，房地產的升值與否并未在報表中得到體現(xiàn)。由于近幾年房地產升值的速度較快，一旦企業(yè)將計量模式由歷史成本改為公允價值，早期購入的投資性房產必將大大提高其凈資產和當期凈利潤；由于不再計提折舊，企業(yè)利潤也會相應提高。

 

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