本文關(guān)鍵詞：公共績效管理框架下的政府財務(wù)績效報告體系構(gòu)建研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

公共績效管理框架下的政府財務(wù)績效報告體系構(gòu)建研究_9400字

日期:2015-12-11 全文9頁 共9452字

中圖分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1671-1254(2013)04-0061-10隨著資本主義市場的不斷完善與發(fā)展，財務(wù)報表分析的初衷由信貸服務(wù)逐漸發(fā)展為向各相關(guān)利益集團(tuán)服務(wù)。市場參與者范圍的擴(kuò)大使得需要關(guān)注的信息更加廣泛，許多報表使用者…

摘要：新興大國與非洲關(guān)系的快速發(fā)展，不僅有著重要的戰(zhàn)略意義，更有著深遠(yuǎn)的理論意義。它不僅能提供來自新興大國和非洲的非西方國際關(guān)系理論洞察，還可提供有潛力改變既有線性思維模式的非線性國際關(guān)系理論洞察，更可提供源于南南合作和應(yīng)對非洲復(fù)雜情況挑戰(zhàn)的非傳統(tǒng)國…

中圖分類號：F257.3文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1002-5766(2013)09-0140-08隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的加劇，競爭也趨于全球化，企業(yè)所面臨的是變化迅速且又難以預(yù)測的市場環(huán)境。面對這樣的客觀環(huán)境，企業(yè)欲在激烈競爭中處于不敗之地，就必須以一…

作者：常麗

會計研究 2013年11期

　　政府財務(wù)績效報告是政府財務(wù)報告的重要組成部分，是以過程和結(jié)果為雙重導(dǎo)向反映政府所支配的公共財務(wù)資源的使用效率、使用效果和管理效果的一系列報表和文字說明的總稱。政府財務(wù)績效報告可以為公共績效管理提供必要的數(shù)據(jù)信息，是績效管理在公共部門得以廣泛應(yīng)用的基礎(chǔ)條件之一①。

　　一、問題的提出

　　從根本上說，政府會計在全球的崛起是由于民主社會和市場經(jīng)濟(jì)對受托責(zé)任的巨大需求(Chan，2003)。在中國現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌和公共治理轉(zhuǎn)型的環(huán)境下，已經(jīng)對政府績效性受托責(zé)任和公共績效管理提出了更高的要求。近幾年，政府職能轉(zhuǎn)換和公共治理模式的轉(zhuǎn)型日益深入，追求公共績效已成為必然發(fā)展趨勢。

　　席卷全球的新公共治理改革的實踐已證明，雖然績效信息的可用性通常是假定的，但績效信息的存在是公共管理改革的浪潮中最有決定性和敏感性的一個方面，是許多改革舉措成功的必備條件。

　　我國目前尚未形成系統(tǒng)的、完整的政府會計與財務(wù)報告體系，現(xiàn)有的預(yù)算報告主要以反映政府預(yù)算執(zhí)行情況為主要任務(wù)，對公共績效管理的信息支持和制度支持都是很有限的。政府財務(wù)績效報告相關(guān)方面的學(xué)術(shù)研究同樣如此。在之前關(guān)于政府財務(wù)報告的文獻(xiàn)中，對于政府財務(wù)績效報告的研究相對較少，主要集中于報告目標(biāo)方面的研究，比較一致的觀點是認(rèn)為在政府財務(wù)報告目標(biāo)中應(yīng)體現(xiàn)出績效性受托責(zé)任的要求。關(guān)于政府績效報告內(nèi)容和實施路徑的研究主要有：張琦(2006)建議提供政府層面的合并財務(wù)報表和規(guī)范化的附注信息來滿足利益相關(guān)者的信息需求；張國生(2006)研究了政府業(yè)績計量模型的應(yīng)用步驟和業(yè)績報告形式問題；李建發(fā)和張曾蓮(2009)探索了基于財務(wù)視角的政府績效報告的要素、內(nèi)容和形式。這些既有的研究成果從不同的側(cè)面直接或間接地研究了政府財務(wù)績效報告問題，只是比較分散，尚未形成系統(tǒng)的研究。

　　通過上述的分析和總結(jié)可以推斷，如何構(gòu)建和完善政府財務(wù)績效報告體系，將是我國未來政府會計與財務(wù)報告理論和實踐的核心問題。本文試圖將政府財務(wù)績效報告的構(gòu)建置于公共績效管理的框架內(nèi)，并將其作為一個體系進(jìn)行深入而全面的研究。

　　本文的主要貢獻(xiàn)可以概括為兩個方面：就理論方面而言，從公共績效管理的視角研究政府財務(wù)報告的改進(jìn)和發(fā)展問題，實現(xiàn)了微觀的政府會計和財務(wù)報告理論與公共績效管理理論相結(jié)合，闡明了政府財務(wù)績效信息需求的內(nèi)在動力，這是對以往研究文獻(xiàn)的有利補(bǔ)充，因為現(xiàn)有的研究文獻(xiàn)將政府財務(wù)信息的需求重點更多地投射于外部信息使用者，但對于深層次的內(nèi)在的動力闡釋不足；就實踐層面而言，本文細(xì)致地研究了政府財務(wù)績效報告體系的基本框架和主要內(nèi)容，同時也提出了具體實施的技術(shù)路線，這既是對以往研究成果的發(fā)展，也可以為相關(guān)的政策制定以及政府財務(wù)報告制度改革的實施提供理論依據(jù)和具體方案的參考。

　　二、公共績效管理框架下的政府財務(wù)績效信息供求分析

　　(一)公共績效管理框架的解釋

　　公共績效管理是一種管理制度而非方法，研究如何管理和考評公共組織的執(zhí)行能力和執(zhí)行結(jié)果，即公共績效同時關(guān)注過程和結(jié)果。公共績效管理既是對公共組織的績效行為過程的管理，也是對績效結(jié)果的管理。

　　1.公共績效管理的維度

　　績效管理首先是一個過程。從管理過程視角看，績效管理是一個由一系列績效管理行為和管理步驟構(gòu)成的管理過程。所以，績效管理不僅是一個概念，也是一個過程，是一個處于變化和改進(jìn)中的程序。Armstrong(2000)將績效管理定義為策略和信息集成的過程，它通過提高組織中成員和團(tuán)隊的工作效率從而使組織得到持續(xù)的成功。美國國家績效管理小組認(rèn)為績效管理是“利用績效信息協(xié)助設(shè)定的績效目標(biāo)，進(jìn)行資源配置與優(yōu)先順序的安排，以告知管理者維持或者改變既定目標(biāo)計劃，并且報告成功符合目標(biāo)的管理過程”。

　　在公共績效管理的概念中，涉及四個步驟，即提出績效目標(biāo)及方向、引導(dǎo)績效規(guī)劃實施、績效評價與監(jiān)督、績效回報及改進(jìn)。根據(jù)公共績效管理的四個步驟，可以總結(jié)公共績效管理內(nèi)容的四個維度，即規(guī)劃、實施、評價和改進(jìn)。各個環(huán)節(jié)相互聯(lián)系，形成一個有機(jī)的鏈條，為提高組織的績效服務(wù)。從另外一個角度看，公共績效管理的對象也不同于微觀的企業(yè)組織，具有多樣化的特點。按照從宏觀到微觀的順序，公共績效管理的對象包括三個維度，即整體績效管理、部門(機(jī)構(gòu))績效管理以及項目績效管理(常麗，2012)。

　　2.公共績效管理的指標(biāo)體系

　　公共績效管理框架包括了多個環(huán)節(jié)和側(cè)面，可以用不同維度的指標(biāo)來衡量。如圖1所示，這些指標(biāo)包括：(1)投入指標(biāo)。主要用投入的資源量來衡量，這包括了貨幣量化指標(biāo)(如項目投入的資金量)和非貨幣量化指標(biāo)(如項目運行過程中投入的勞動力數(shù)量)。這些指標(biāo)既可以體現(xiàn)在預(yù)算和決算指標(biāo)中，又可以體現(xiàn)在支出和費用數(shù)據(jù)中。(2)過程指標(biāo)。政府投入的資源轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出需要一個過程，這個過程可以用工作量表現(xiàn)。(3)產(chǎn)出指標(biāo)。產(chǎn)品的數(shù)量或者服務(wù)的程度。(4)效益指標(biāo)。這類指標(biāo)主要反映政府行為對社會和經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的各種影響，體現(xiàn)為社會和經(jīng)濟(jì)效益類指標(biāo)。

　　(二)公共績效管理框架下的政府財務(wù)信息需求分析

　　Bouckaert and Peters(2002)認(rèn)為績效測量是許多公共部門改革的薄弱環(huán)節(jié)。但是績效衡量超出了公共部門改革的范疇，需要依靠微觀的政府會計與報告系統(tǒng)獲得數(shù)據(jù)支持。

　　

　　圖1 公共績效管理的指標(biāo)體系

　　公共績效管理的指標(biāo)體系可以劃分為貨幣量化指標(biāo)和非貨幣量化指標(biāo)兩類。這兩類指標(biāo)在公共績效管理流程中均有所體現(xiàn)，不可或缺。貨幣量化指標(biāo)(MI)指可以直接或者間接用貨幣度量的指標(biāo)。例如，政府的預(yù)算收入、支出以及政府的債務(wù)等。非貨幣量化指標(biāo)(NMI)指不能用貨幣度量的指標(biāo)。例如，員工的人數(shù)，建成的房屋面積等等。限于現(xiàn)有的政府會計框架，政府財務(wù)報告中更多的是貨幣量化指標(biāo)。

　　公共績效管理內(nèi)容的四個維度的實施，在不同程度上均需要量化的數(shù)據(jù)和指標(biāo)作為依據(jù)，尤其是公共績效評價對量化數(shù)據(jù)的需求最為直接。如果與公共績效管理對象的三個維度相結(jié)合，政府財務(wù)績效評價也可以在三個層次進(jìn)行：政府總體績效評價、政府部門(單位)績效評價、政府項目績效評價(常麗，2012)。如前文所述，投入指標(biāo)、過程指標(biāo)、產(chǎn)出指標(biāo)和效果指標(biāo)是公共績效管理的基礎(chǔ)指標(biāo)體系，這些指標(biāo)在政府總體績效評價中均會采用。其中，政府投入指標(biāo)和過程指標(biāo)明顯需要預(yù)算報告和財務(wù)報表的數(shù)據(jù)支持；部門或單位績效評價主要包括政務(wù)管理、資源管理等評估項目，具體的資源耗費和資源使用效率量化指標(biāo)需要從部門基礎(chǔ)財務(wù)報表和成本報表獲取數(shù)據(jù)；由于政府服務(wù)項目和建設(shè)項目的公益性，政府項目的績效評價往往側(cè)重于其社會和經(jīng)濟(jì)效果，從而需要更多的非財務(wù)指標(biāo)及信息，獲取這類信息的主要途徑是各級審計機(jī)關(guān)對項目進(jìn)行的專項審計報告。除了項目成本信息之外，很難直接從財務(wù)指標(biāo)中獲取足夠的信息。

　　(三)政府財務(wù)績效信息供給分析

　　就理論層面而言，政府財務(wù)信息具有公共產(chǎn)品的屬性。政府財務(wù)信息的需求是客觀存在的，但政府財務(wù)信息的供給卻會受到諸多制約。最主要的制約來自于經(jīng)濟(jì)成本和政治成本的約束。提供政府財務(wù)信息尤其是財務(wù)績效信息不僅需要高額的經(jīng)濟(jì)成本，也會由于對外的信息披露而制約政府行為和決策的自由度進(jìn)而產(chǎn)生政治成本。由此可見，自愿性的政府財務(wù)績效信息的供給可能是不充分的，研究構(gòu)建規(guī)范化的政府財務(wù)績效信息披露制度是必要的。

　　從實踐層面看，目前我國政府層面的預(yù)算和決算表能夠提供關(guān)于公共服務(wù)計劃使用和已使用財務(wù)資源的幾乎所有信息。但是，預(yù)算和決算表不能提供關(guān)于公共服務(wù)和公共項目效率和效果的信息。因為現(xiàn)金制下的預(yù)算會計沒有成本核算，尤其是缺少公共產(chǎn)品成本的核算。成本數(shù)據(jù)的缺失，無法建立起成本和產(chǎn)出之間的連接，也無法建立成本和效果之間的聯(lián)系，政府提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的效率和效果都無從測量。因此，現(xiàn)行的預(yù)算報告體系，不利于對政府活動的效率效果進(jìn)行評價和監(jiān)督，難以完成服務(wù)于公共績效管理的重任，構(gòu)建政府財務(wù)績效報告體系是必然的發(fā)展趨勢。

　　三、政府財務(wù)績效報告體系的構(gòu)建思路

　　(一)政府財務(wù)績效報告體系的定位

　　美國和英國政府績效信息報告的構(gòu)建都是建立在公共受托責(zé)任的理論基礎(chǔ)之上，而且都是在政府對外財務(wù)報告體系中尋求政府財務(wù)績效報告的定位②。公共績效管理強(qiáng)調(diào)政府主導(dǎo)和公眾的參與，政府財務(wù)績效信息可以專門反映政府績效性受托責(zé)任的履行過程和履行結(jié)果，對于政府財務(wù)信息的內(nèi)部使用者進(jìn)行相關(guān)決策和外部使用者參與公共管理都具有重要意義。

　　如果通過改進(jìn)政府財務(wù)報告系統(tǒng)，將政府財務(wù)績效報告作為政府財務(wù)報告體系的一部分，那么政府財務(wù)績效報告體系要具有穩(wěn)定的內(nèi)容和確定的披露方式。政府財務(wù)報告作為全面反映政府財務(wù)信息的載體以及作為政府解脫其受托責(zé)任的依據(jù)，都僅是反映了政府財務(wù)報告的形式特征或部分作用，政府財務(wù)報告的本質(zhì)特征卻集中于制度性。政府財務(wù)報告作為一種制度需要具有確定性和穩(wěn)定性，作為政府財務(wù)報告組成部分的政府財務(wù)績效報告也同樣需要以規(guī)范化的披露制度為基礎(chǔ)。

　　(二)政府財務(wù)績效報告體系的架構(gòu)設(shè)計

　　政府財務(wù)報告本身具有一些無法克服的限制，包括：使用貨幣單位作為會計的計量意味著財務(wù)報告無法報告非財務(wù)績效的計量；財務(wù)會計和財務(wù)報告的歷史或回顧性注重過去交易和事件的后果，限制財務(wù)報告?zhèn)鬟f前瞻性的信息；政府的財政報告是往內(nèi)看的，也就是說，它們被設(shè)計來顯示政府本身的財政狀況是怎樣受到其他經(jīng)濟(jì)和社會方面的影響。然而，政府的外來投資者所關(guān)心的是政府的財政政策和管理做法如何影響他們的福利。

　　盡管有這些限制，還是有幾種方法可以用財務(wù)報表來評價政府的財務(wù)績效。首先，實際的財務(wù)績效可以用來與預(yù)算的基準(zhǔn)作比較，以找出有利和不利的偏差；其次，政府支出可以功能分類，以向公眾告知政府提供的各種服務(wù)的成本；第三，政府公共項目的投入成本可以通過成本報表得以反映；第四，財務(wù)報表中的因素可以用來編制財務(wù)指標(biāo)和比率，以計量政府在各個方面的財務(wù)績效，包括政府的財政可持續(xù)性；最后，政府的財務(wù)數(shù)據(jù)可被重新轉(zhuǎn)向和分類，以顯示政府的行動如何影響國家不同的地區(qū)和社會不同的群體。

　　

　　圖2 政府財務(wù)績效報告體系整體框架

　　上述的政府財務(wù)信息可以總結(jié)為政府預(yù)算管理績效信息、政府部門或單位的財務(wù)績效信息、政府服務(wù)績效和項目績效信息以及政府財務(wù)績效管理信息。這些財務(wù)績效信息與政府會計和政府財政統(tǒng)計的不同模塊相匹配，構(gòu)成了政府財務(wù)績效報告體系架構(gòu)的基礎(chǔ)。具體如圖2所示。

　　預(yù)算會計模塊通過預(yù)算管理控制政府投資計劃和一般開支計劃，其控制結(jié)果表現(xiàn)為預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，通過實際支出與計劃支出相比較，可以反映政府整體的預(yù)算管理績效；財務(wù)會計模塊的作用在于促進(jìn)政府財務(wù)管理，反映政府或政府部門的整體財務(wù)績效；政府成本會計模塊通過成本核算發(fā)揮成本控制的作用，成本報告反映政府服務(wù)成本和公共項目成本；上述三個模塊和政府財政統(tǒng)計報告模塊相結(jié)合，進(jìn)行綜合分析，可以編制政府財務(wù)績效管理報告，反映政府財務(wù)績效管理的整體狀況和效果。

　　(三)政府財務(wù)績效報告與政府其他財務(wù)信息產(chǎn)品的關(guān)系分析

　　1.政府財務(wù)績效信息產(chǎn)品與政府基礎(chǔ)財務(wù)信息產(chǎn)品的關(guān)系

　　政府基礎(chǔ)財務(wù)信息產(chǎn)品是指一般的通用對外財務(wù)報告，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表和現(xiàn)金流量表。本文中所設(shè)計的政府財務(wù)績效報告體系是在政府通用的對外財務(wù)報告系統(tǒng)中形成的與政府績效和公共績效相關(guān)的信息產(chǎn)品，與基礎(chǔ)信息產(chǎn)品同屬于通用目的財務(wù)報告的組成部分，與基礎(chǔ)財務(wù)信息產(chǎn)品的格式和內(nèi)容直接相關(guān)。比如政府整體財務(wù)績效表與政府凈資產(chǎn)表本質(zhì)上是一致的，只是在項目列報方面進(jìn)行了重新分類，而且二者對于當(dāng)期凈資產(chǎn)變動情況的結(jié)果(即盈余或赤字)的數(shù)據(jù)是一致的。

　　2.政府財務(wù)績效信息產(chǎn)品與政府統(tǒng)計信息產(chǎn)品的關(guān)系

　　在政府財務(wù)報告系統(tǒng)的產(chǎn)品體系中，包括兩個部分的統(tǒng)計信息產(chǎn)品。一部分是主要的政府統(tǒng)計信息產(chǎn)品，比如政府財政統(tǒng)計報告和國民經(jīng)濟(jì)核算體系報告。另外一部分是其他的以財務(wù)報告附表或附注形式提供的政府統(tǒng)計信息產(chǎn)品。比如，最基本的人力資源統(tǒng)計表、固定資產(chǎn)統(tǒng)計表等。

　　政府財務(wù)績效信息產(chǎn)品與統(tǒng)計信息產(chǎn)品最為關(guān)鍵的聯(lián)系是部分政府財務(wù)績效報表需要依托政府的其他統(tǒng)計信息產(chǎn)品的數(shù)據(jù)才能完成。其中，最主要的就是政府績效管理衡量表。政府財務(wù)績效管理效果衡量的具體指標(biāo)需要將努力和結(jié)果聯(lián)系起來，將成本和產(chǎn)出、成本和結(jié)果聯(lián)系起來。這些衡量指標(biāo)既需要財務(wù)數(shù)據(jù)，也需要統(tǒng)計數(shù)據(jù)，最終的衡量結(jié)果則可能表現(xiàn)為定性判斷的形式。

　　四、政府財務(wù)績效報告體系具體內(nèi)容設(shè)計

　　根據(jù)前述的政府財務(wù)績效報告體系整體框架，政府財務(wù)績效報告體系將由整體預(yù)算管理績效報告、政府綜合財務(wù)績效報告、政府服務(wù)項目、公共項目績效報告以及政府財務(wù)績效管理衡量報告等模塊構(gòu)成。政府財務(wù)績效報告的不同模塊包括一系列具體的報表和文字說明，針對這些報告格式的設(shè)計將構(gòu)成政府財務(wù)績效報告體系的具體內(nèi)容，使其成為可操作的規(guī)范化的報告模式。

　　(一)整體預(yù)算管理績效報告

　　反映政府整體預(yù)算績效管理狀況需要從預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果入手，通過與法定預(yù)算相比較，體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的效果。為此，需要設(shè)計預(yù)算與實際比較表。該報表主要內(nèi)容是將政府預(yù)算項目的計劃開支與按照同樣的會計基礎(chǔ)核算的實際開支對比，比較二者之間的差距并分析差異產(chǎn)生的原因。預(yù)算與實際報表中預(yù)算數(shù)據(jù)和實際數(shù)據(jù)之間既要口徑一致，也要確認(rèn)基礎(chǔ)一致，這樣才具有比較的前提和基礎(chǔ)。通過預(yù)算數(shù)據(jù)和實際執(zhí)行數(shù)據(jù)的比較，可以判斷政府在獲取、分配和節(jié)約公共財務(wù)資源方面的努力程度和努力的結(jié)果，以評價政府預(yù)算管理的績效。

　　(二)政府綜合財務(wù)績效報告

　　政府綜合財務(wù)績效模塊主要需要設(shè)計政府綜合財務(wù)績效報表(如表1所示)，該報表的用途是反映政府或部門單位總體財務(wù)績效。政府(部門)整體財務(wù)績效可以劃分為直接財務(wù)績效、間接財務(wù)績效和特殊財務(wù)績效。直接財務(wù)績效是經(jīng)營活動的結(jié)果，間接財務(wù)績效是財務(wù)活動的結(jié)果，特殊財務(wù)績效是日常其他活動的結(jié)果，三者合并形成綜合財務(wù)績效。衡量政府財務(wù)績效變動的另一個非常直觀的指標(biāo)就是凈資產(chǎn)的變動，本年凈資產(chǎn)與上年凈資產(chǎn)相比較的變化，反映了政府(部門)綜合財務(wù)績效變動的程度。

　　(三)政府服務(wù)項目、公共項目績效報告

　　1.政府服務(wù)成本表

　　政府的公共服務(wù)項目是多樣化的，但每一類公共服務(wù)活動的成本包含的內(nèi)容具有共性，主要由人員開支、業(yè)務(wù)開支、折舊費以及課題費等其他費用組成。政府公共服務(wù)成本如果與提供服務(wù)數(shù)量相對比，可以反映單位服務(wù)成本，如果與服務(wù)結(jié)果相比較，可以反映資金的使用效果。

　　政府服務(wù)項目績效可以通過政府服務(wù)成本表加以反映。構(gòu)建政府服務(wù)成本表的基礎(chǔ)是政府支出的功能分類。政府的支出顯示政府為提供公共服務(wù)所付出的金額。了解政府績效雖然有很多方法，其一是看政府向公眾提供服務(wù)的種類和數(shù)額。在這個意義上，政府的績效可以通過功能分類的支出來顯示。功能體現(xiàn)為政府提供的不同種類的服務(wù)，或者由政府開展的一些活動。每一種主要的功能都可以再做更為細(xì)致的分類。分類可以一直進(jìn)行下去，直到體現(xiàn)出政府的產(chǎn)出(outputs)或效果(outcomes)為止。為鼓勵各國政府利用財務(wù)數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確地去計劃他們的服務(wù)，聯(lián)合國提倡政府共同功能的統(tǒng)一分類(表2)。按功能報告支出顯示在提供公共服務(wù)上的財務(wù)投入的金額。這個步驟對支持績效評價是有必要的，如果沒有投入，就不可能有產(chǎn)品和成果。

　　

　　2.政府項目成本表

　　政府項目成本表反映政府單個服務(wù)項目或其他類型項目的成本構(gòu)成，是相對細(xì)化的成本報表。項目成本可以劃分為直接成本和間接成本。直接成本包括直接人工成本和直接材料成本；間接成本包括間接材料、間接人工以及遞延費用、應(yīng)付費用等其他間接成本。

　　(四)政府財務(wù)績效管理衡量報告

　　政府財務(wù)績效可以通過政府預(yù)算報告、財務(wù)會計報告和統(tǒng)計報告加以反映，但是這些報告對于政府財務(wù)績效的反映是直接的，對于績效管理的反映卻是間接的，如果需要直接反映政府財務(wù)績效管理狀況，需要編制直接的政府績效管理報告。

　　政府財務(wù)績效管理衡量報表不是一張直接的量化數(shù)據(jù)報表，是關(guān)于從財務(wù)角度衡量政府績效管理效果的報表。報表從政府財務(wù)系統(tǒng)設(shè)計、部門或單位財務(wù)管理、財政總預(yù)算制度以及宏觀財政等四個方面來反映政府績效管理水平。反映的具體維度包括合規(guī)性(守法)、經(jīng)濟(jì)性(節(jié)約)、效率、業(yè)績和效果，具體見表3。

　　

　　政府財務(wù)績效管理衡量表的橫向表示績效的四個方面：第一是守法和節(jié)省，其相反是腐敗和不法行為，諸如挪用公款、貪污、欺詐和浪費行為，使政府資源從政府系統(tǒng)流出，并因此減少了政府可以用于提供公共服務(wù)的資源。第二是效率，即用比較小的投入達(dá)到生產(chǎn)目標(biāo)，或能用一樣投入達(dá)到更高的生產(chǎn)和服務(wù)目標(biāo)。第三是業(yè)績，這是政府運行的結(jié)果，業(yè)績既可以在一個時期內(nèi)體現(xiàn)，也可以在一段時間后累計。第四是效果，這是政府對社會和經(jīng)濟(jì)有益的影響。

　　表格的縱向指標(biāo)體現(xiàn)了政府財務(wù)的不同層次，包括：第一是財務(wù)系統(tǒng)設(shè)計，這是指預(yù)算、會計、報告和審計對績效管理和評價的要求如何反應(yīng)。第二是部門(單位)財務(wù)，包括不同的部門和單位，也涵蓋了項目和基金。第三是財政總預(yù)算，這里主要指一級政府的總預(yù)算，包括本級政府的預(yù)算和匯總之后的下級政府預(yù)算。第四是宏觀財政，主要是指中央政府財政和財政部總體。

　　五、政府財務(wù)績效報告體系構(gòu)建的實施路徑

　　(一)以權(quán)責(zé)發(fā)生制改革為主線

　　以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財務(wù)報告，是西方發(fā)達(dá)國家的政府會計在過去四十年改革的成果。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計將焦點從對一個時期以收入和支出的運營績效計量，轉(zhuǎn)為對一切財務(wù)績效以資產(chǎn)和負(fù)債的累積結(jié)果的計量。財務(wù)報告的總格式將焦點從政府的組成部分，轉(zhuǎn)為整個政府。經(jīng)過改進(jìn)之后的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)及基于政府層面的總財務(wù)報告的組合方式，反映了原來將重點放在單期和單個政府組成部門的傳統(tǒng)的預(yù)算會計模式是有缺陷的。相反的，會計計量和財務(wù)報告應(yīng)該力求反映整個政府的財政政策和管理做法的長期后果，改為以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算和報告基礎(chǔ)的模式使政府財務(wù)報告更有助于對政府財務(wù)績效和財務(wù)可持續(xù)性的評價。

　　(二)構(gòu)建政府財務(wù)會計和成本會計

　　荊新(2006)提出構(gòu)建政府預(yù)算會計、財務(wù)會計和成本會計的三元政府會計系統(tǒng)的觀點。但迄今為止，我國政府會計還是以預(yù)算會計為核心，在政府財務(wù)會計和成本會計改革方面還尚未深入。

　　1.政府財務(wù)會計的構(gòu)建思路

　　政府財務(wù)會計和成本會計需要建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上才具有提供財務(wù)績效信息的價值。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)在實踐中有很大的彈性，或者說可以選擇不同的強(qiáng)度，這樣就會形成修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制兩大類。在西方各國的改革實踐中，兩類權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)均有所采用。不同強(qiáng)度的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下，進(jìn)入政府財務(wù)會計的核算對象和價值確定對象的范圍是不一樣的，財務(wù)信息輸出的內(nèi)容和財務(wù)會計報告的內(nèi)容也是不同的。在完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下，政府資產(chǎn)和負(fù)債范圍的反映程度會達(dá)到最大化，政府財務(wù)會計報告的內(nèi)容和形式會非常接近企業(yè)的模式，政府層面的合并財務(wù)報表將提供非常綜合的政府財務(wù)信息。

　　我國在政府會計改革之初很難應(yīng)用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。如果選擇修正的應(yīng)計制，可以降低政府資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的難度，政府財務(wù)會計的對象范圍會相對縮小。政府財務(wù)會計的報表體系將由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表③和現(xiàn)金流量表組成。

　　2.政府成本會計的構(gòu)建路徑

　　僅從構(gòu)建路徑看，政府成本會計是將企業(yè)成本會計理念和方法導(dǎo)入政府會計的過程，但政府成本會計與企業(yè)成本會計的對象又具有顯著的差別。與企業(yè)相比，政府以服務(wù)活動為主且會計主體具有多元化的特點，政府會計主體既可以是政府行政單位(機(jī)構(gòu))，也可以是政府部門或某一級政府，所以政府成本會計的對象也相應(yīng)地包括政府(活動)項目、政府機(jī)構(gòu)直至政府部門或某一級政府。由此可見，政府成本會計對象比企業(yè)要復(fù)雜，構(gòu)建政府成本會計體系只能是循序漸進(jìn)。從政府績效管理的角度看，政府成本會計的核心對象將是政府(活動)項目(主要包括服務(wù)項目和投資項目)和政府機(jī)構(gòu)，這是因為政府項目或政府具體機(jī)構(gòu)的績效測量對成本會計信息的需求最為直接，政府部門甚至某一級政府的成本信息可以在所屬機(jī)構(gòu)成本核算的基礎(chǔ)上層層匯總。

　　(三)構(gòu)建高效的政府財務(wù)信息技術(shù)平臺

　　政府財務(wù)報告改革有諸多前提條件，技術(shù)環(huán)境是一項直接影響因素。從政府會計核算、報告編制直至對外披露都離不開信息技術(shù)的支持。從OECD國家改革的經(jīng)驗看，信息技術(shù)手段的支持是政府財務(wù)報告編制的重要前提條件，德國和法國都相繼開發(fā)了專門的信息系統(tǒng)來推動政府財務(wù)報告的編制和集成效率。

　　目前，我國正在推廣基于XBRL④的財務(wù)報告信息化改革。XBRL提供了標(biāo)準(zhǔn)化的方法來編制企業(yè)財務(wù)報告，對電子化的信息加上特定的編碼或者用于識別的標(biāo)記，使得財務(wù)信息可以更為方便地在不同的會計核算軟件及技術(shù)環(huán)境下進(jìn)行交換，解決了財務(wù)報告相關(guān)人員的難題。在XBRL框架下，提供搜索不同發(fā)布形式的財務(wù)信息的可靠方法，并且提高了編制報告的效率，大大地減少了財務(wù)信息編制人員的工作量。在政府財務(wù)報告改革中，也可以研究XBRL的應(yīng)用，以推動政府會計與財務(wù)報告信息化平臺的構(gòu)建，為政府財務(wù)報告改革提供信息技術(shù)的方法論。

　　感謝財政部“全國會計領(lǐng)軍(后備)人才(學(xué)術(shù)類)培養(yǎng)項目”的支持，感謝匿名審稿人的意見和建議。

　�、俑鶕�(jù)全國政府績效管理研究會和蘭州大學(xué)中國地方政府績效評價中心編寫的《中國政府績效管理年鑒》(2011)，截至2008年底，全國已有三分之一的省、市開展了政府績效評價實踐。

　�、诿绹畷嫓�(zhǔn)則委員會(GASB)1997年發(fā)布的第二號概念公告中，提出“服務(wù)提供與成就報告體系”，并指出績效測量報告是財務(wù)報告的一個重要組成部分。在2001年，英國財政部、審計委員會、國家審計局、國家統(tǒng)計局和內(nèi)閣辦公室聯(lián)合發(fā)布了《選擇正確的FABRIC——一個績效信息的框架》。

　�、墼谛拚膽�(yīng)計制基礎(chǔ)下，可以編制收入支出表，也可以編制收入費用表。

　�、躕BRL是可擴(kuò)展性商業(yè)報告語言(Extensible Business Reporting Language)的縮寫，它是XML應(yīng)用于財務(wù)報告中涉及信息交換的一種計算機(jī)的語言。

作者介紹：常麗，東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，中國內(nèi)部控制研究中心 116025。

政府財務(wù)績效報告是政府財務(wù)報告的重要組成部分，是以過程和結(jié)果為雙重導(dǎo)向反映政府所支配的公共財務(wù)資源的使用效率、使用效果和管理效果的一系列報表和文字說明的總稱。政府財務(wù)績效報告可以為公共績效管理提供必要的數(shù)據(jù)信息，是績效管理在公共部門得以廣泛應(yīng)用的基礎(chǔ)…

一碗喉吻潤，二碗破孤悶。三碗搜枯腸，，惟有文字五千卷。四碗發(fā)輕汗，平生不平事，盡向毛孔散。五碗肌骨清，六碗通仙靈。七碗吃不得也，惟覺兩腋習(xí)習(xí)清風(fēng)生。宋人盧仝閉門獨自煎茶品嘗，碗碗都有美妙體會，將飲茶的好處付之以神逸的詩句。喝茶，幾乎成了古人喝水的最高境…

飲料從剛?cè)胂拈_始就迎來了銷售旺季。連續(xù)的高溫天氣，讓外出的人們習(xí)慣隨身準(zhǔn)備一瓶飲料。與許多其他飲料相比，茶飲料以清爽的口感、豐富的選擇和健康、天然的產(chǎn)品概念贏得了很多消費者的青睞。茗者，好茶也；茶者，南方之嘉木也。中國人飲茶的歷史，幾乎可以追溯到上古…

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1001-148X(2013)08-0139-05由于創(chuàng)業(yè)板上市公司的市場定位與主板有所不同，對企業(yè)規(guī)模、是否盈利和經(jīng)營年限等要求不高，更注重企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿�，而這些企業(yè)發(fā)展前景不確定性又很大，因此該市場的…

本文由第一文庫網(wǎng)()首發(fā)，轉(zhuǎn)載請保留網(wǎng)址和出處！

>> 查看更多相關(guān)文檔

免費下載文檔：

  本文關(guān)鍵詞：公共績效管理框架下的政府財務(wù)績效報告體系構(gòu)建研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

本文編號：53482