本文關(guān)鍵詞：全面收益報告在我國的應(yīng)用研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

ResearchOnTheApplication；ReportInChina；ChenJing,Chenhui,BiQidon；Email:781207644@qq.com；Abstract:Therapidlychang；overallincomeapplication；Keywords:overallincomeov；全面收益報告在我國的應(yīng)用研究；陳靜,

Research On The Application Of The Comprehensive Income

Report In China

Chen Jing , Chen hui , Bi Qidong , Tang Wenwen Shandong Water Polytechnic, Shandong City, China, 276826

Email:781207644@qq.com

Abstract: The rapidly changing economic environment make enterprise there appear a large number of traditional income, these non-traditional sources of return become the important factors influencing the enterprise management, and the realization principle to earnings, the historical cost principle, the matching principle, the traditional based on income has not true, fair, timely reflect the overall income of the enterprise, the traditional mode of income to determine the information provided in the already cannot satisfy the accounting information user requirements. This article through the comparison of the overall income of foreign research results, and then discusses the

overall income application in our country and the development direction of the future, and points out that the overall income is the new accounting standards of the leading concept gains, and points out that the management method will be the future intentions overall income report and even financial reports the development direction of overall presentation.

Keywords: overall income overall income report intention management method

全面收益報告在我國的應(yīng)用研究

陳靜, 陳慧, 畢啟冬, 唐文文

山東水利職業(yè)學(xué)院，山東日照，中國，276826

Email:781207644@qq.com

摘 要:快速變化的經(jīng)濟環(huán)境使企業(yè)出現(xiàn)了大量非傳統(tǒng)的收益，這些非傳統(tǒng)的收益來源成為影響企業(yè)經(jīng)營的重要因素，而以收益實現(xiàn)原則、歷史成本原則、配比原則等為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)收益觀已經(jīng)無法真實、公允、及時地反映企業(yè)的全面收益，傳統(tǒng)收益確定模式所提供的信息已不能滿足會計信息使用者要求。該文通過比較國外對全面收益的研究成果，進而探討了全面收益在我國的應(yīng)用情況和未來的發(fā)展方向，指出全面收益是對新會計準則收益概念的主導(dǎo), 指出管理層意圖法將是未來全面收益報告甚至財務(wù)報告整體列報的發(fā)展方向。 關(guān)鍵詞: 全面收益 全面收益報告 管理層意圖法

1 全面收益基本理論

全面收益的概念由美國首先提出，美國會計準則委員會認為全面收益是指企業(yè)在一定時期內(nèi)，除與所有者的交易之外所產(chǎn)生的所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）的變動，可以看出，全面收益的確定是資產(chǎn)負債觀的體現(xiàn)。根據(jù)資產(chǎn)負債觀，收益確定的基礎(chǔ)是資產(chǎn)和負債，，收益反映的是一個時期內(nèi)企業(yè)的所有者權(quán)益的期末與期初之間的變化金額。

全面收益概念的提出正契合了“總括受益觀”，正是我們追求經(jīng)濟學(xué)收益的所導(dǎo)致的結(jié)果。全面收益報告可以提供當前期間非常盈利持續(xù)到未來期間的信息，更具有“相關(guān)性”，比傳統(tǒng)收益表更能為使用者提供評價企業(yè)價值有用的信息。

英國是最早出臺相關(guān)會計準則要求企業(yè)對外披露全面收益報告的國家，在1992年英國會計準則委員會（ASB）發(fā)布的FRS3《報告財務(wù)業(yè)績》中，就要求企業(yè)編制一張全新的“全部已確認利得和損失表”，讓其與收益表一起報告企業(yè)的全部業(yè)績，并且把此報表提高到主要報表的地位，以真實的反映企業(yè)的股東基金狀況，有利于向信息使用者提供真實有用的會計信息。

美國是最早提出綜合收益（全面收益）概念的國家，圍繞全面收益，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）做了大量努力。在1997年發(fā)布的《報告綜合收益》中，倡導(dǎo)企業(yè)列報全面的收益時采用一張報表，這張報表也是一張主表。但是，提供了三種方式供企業(yè)選擇采用：一是單設(shè)一張全新的全面收益表；二是設(shè)一張新的“收益與綜合收益表”，凈收益在上半部分列示，其他全面收益在下半部分列示；三是在股東權(quán)益變動表（所有者權(quán)益變動表）中報告其他全面收益內(nèi)容。

2 全面收益報告主要模式的國際比較

2.1各國全面收益報告的主要模式及研究成果

1996年，國際會計準則委員會在《財務(wù)報表列報》中，提倡企業(yè)編制一張報表來列示全面收益表，要求表重點列示重要的利得和損失項目，要求企業(yè)的全部利得和損失應(yīng)該由獨立部分在報表中進行突出列示。提出了兩種表達方式:即通過“權(quán)益變動表”或“已確認利得與損失表”進行表述。

G4+1集團(澳大利亞、加拿大、英國、美國四國與國際會計準則委員會)提出單一報表模式，在一張報表中反映凈收益和其他全面收益，G4+1構(gòu)想的按照營業(yè)活動方式進行列報的模式由于在理論上符合財務(wù)信息使用者的需求，啟發(fā)了后來的全面收益報告的研究。

FASB與國際會計準則理事會(IASB)聯(lián)合工作組主張從企業(yè)財務(wù)報告整體上進行改革，不再局限于收益表這一單一報表。列報模式應(yīng)當刻畫一個主體活動的具有內(nèi)在一致性的財務(wù)圖景，不同報表項目關(guān)系應(yīng)當明晰且相互補充。聯(lián)合工作組建議按照經(jīng)濟性質(zhì)將財務(wù)信息進行合理的類組分類，不同的類組應(yīng)當反映主體對不同資產(chǎn)的使用意圖，即采用管理層意圖分類法。管理層意圖分類法指主體對業(yè)務(wù)和融資部分的資產(chǎn)和負債應(yīng)以能最好反映主體使用資產(chǎn)或負債的方式進行分類。

2.2 各國全面收益報告的主要模式比較

2.2.1 相同點

（1）基本一致的改革思路

各會計準則制定機構(gòu)的報告改革思路實際上基本一致，就是不用改變目前傳統(tǒng)的利潤表格式，而是增加一張與資產(chǎn)負債表同等地位的報表，或在收益表或權(quán)益變動表增加“其他全面收益”項目，來全面反映企業(yè)的財務(wù)業(yè)績信息，構(gòu)成全新的業(yè)績報告體系。 （2）決策有用觀導(dǎo)向

全面收益報告改革的初衷是為財務(wù)信息使用者提供更加決策有用的信息，是決策有用觀的體現(xiàn)。傳統(tǒng)收益觀已經(jīng)無法真實、公允、及時地反映企業(yè)的全面收益，容易誤導(dǎo)投資者決策。一系列地全面收益報告旨在解決傳統(tǒng)收益報告這一弊端，以向投資者提供決策有用信息。

（3）突破了實現(xiàn)原則的約束

通過對全面收益單獨報表或單獨部分進行披露，可以集中列示企業(yè)的未實現(xiàn)利得和損失，這樣企業(yè)的財務(wù)業(yè)績就反映的較全面了，這有利于達到會計的最終目標利于信息使用者們做出正確的經(jīng)濟決策。

2.2.2 不同點

（1）全面收益要素的范圍不同

美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)對于收入費用的理解是狹義理解，他認為全面收益包括收入（狹義收入）、費用（狹義費用）、利得（狹義利得）和損失（狹義損失）要素，而國際會計準則委員會（IASC）和英國會計準則委員會（ASB）是從廣義上進行理解，他認為全面收益包括利得（廣義的，包含狹義的收入和狹義的利得）和損失（廣義的，包含狹義的費用和狹義的損失）要素。

（2）全面收益的報告方式不同

英國倡導(dǎo)的是單一的報表方式，即在一張“全部確認的利得和損失表”的業(yè)績表上報告全部收益；國際會計準則委員會和美國態(tài)度則比較折衷，可以把其他收益在財務(wù)業(yè)績表中報告，也可以列示在權(quán)益變動表上；聯(lián)合工作組要求單獨列報一張綜合收益表，以提高財務(wù)報表的可比性，并將其他綜合收益項目單獨在一個部分列示。

3 全面收益報告在我國的應(yīng)用進展及發(fā)展方

向

3.1 全面收益對新會計準則收益觀念的主導(dǎo)

3.1.1新準則中定義了利得和損失要素

2006年我國新頒布的準則引入了“利得”和“損失”概念，借鑒了國際準則上的一些做法。從定義上看，利得和損失與收入和費用要素的區(qū)別就是活動的性質(zhì)，我國收入要素和費用要素是因日�；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入或總流出，而利得和損失是非日�；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入或總流出。這兩個概念的引入使得利潤的計算范圍擴展了，利潤的來源多樣化了。由于利得和損失這兩個概念的引入，進一步擴展了傳統(tǒng)會計收益的范圍，為劃分全面收益的內(nèi)容和披露全面收益的信息提供了基礎(chǔ)。 3.1.2新準則中所有者權(quán)益表地位提升

我國會計準則規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)報表至少包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表、報表附注。在所有者權(quán)益變動表中，包含了直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（即其他全面收益）�？梢钥闯�，我國目前采用的股東權(quán)益變動表（所有者權(quán)益變動表），充分體現(xiàn)了我國逐步反映企業(yè)的全面收益的趨勢。

3.1.3利潤表的變動

新會計準則引入了“利得”和 “損失”的概念和公允價值計量屬性，這變動直接對利潤產(chǎn)生影響，體現(xiàn)了全面收益觀。在利潤的計算過程中整合主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和成本，列示為“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“期間費用”等不同的項目，并且把計入利潤的利得和損失進行了單獨的列示。可見，凈利潤含有了一些“其他全面收益”的內(nèi)容，新準則打破了狹義的收益觀念，為全面收益的劃分和信息披露提供了基礎(chǔ)。

3.1.4全面收益觀在具體會計準則中的具體應(yīng)用

《企業(yè)會計準則第19號—外幣折算》、《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第24號—套期保值》、《企業(yè)會計準則第37號—金融工具列報》、《企業(yè)會計準則第18號———所得稅》等具體會計準則都有全面收益的體現(xiàn)。 3.1.5財政部在2009年6月發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》的規(guī)定

3號準則解釋中，對“利潤表應(yīng)作哪些調(diào)整？”做了具體的規(guī)定，要求企業(yè)對外呈報利潤表時，要在“五、每股收益”這個欄目的下面增列 “其他全面收益”和“全面收益總額”項目。合并利潤表也要求在“綜合收益總額”項目下單獨列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目。

綜上，我國新會計準則在全面收益報告上再次進行了一項重大改革，我國目前主要信息則體現(xiàn)在附注中，這可能引起的后果主要在于無法引起報表使用者的足夠關(guān)注，不能夠?qū)ζ髽I(yè)未來的盈余變動做出更可靠的預(yù)測和分析，不能夠做出更佳的投資或其他決策。

通過國內(nèi)滬深上市公司2009年報中可以看出，我國利潤表列報中引入了“綜合收益”概念，并分為凈利潤和其他綜合收益兩部分，在所有者權(quán)益變動表中“其他綜合收益”項目也代替了“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”項目。這是我國進行國際會計趨同的表現(xiàn)，無疑具有重要的現(xiàn)實意義。

3.2 我國全面收益報告的發(fā)展方向

在各會計準則制定機構(gòu)所頒布的收益報告的改革模式中，主要有三種方式：一是在“權(quán)益變動表法”中列示，二是采用“兩表法”共同反映全面收益，三是采用“一表法”整體反映綜合收益。

“一表法”逐漸得到大部分會計準則制定機構(gòu)的青睞，IASB與FASB聯(lián)合工作組在“初步意見”（征求稿）中就獨崇“一表法”，鑒于該方式的優(yōu)點，同時為實現(xiàn)全面收益報告披露的國際趨同，我國也應(yīng)當采用“一表法”。

利潤和現(xiàn)金流的產(chǎn)生基礎(chǔ)是一個主體所擁有和控制的資產(chǎn)，因此，主體應(yīng)當首先按照管理層意圖法對資產(chǎn)和負債進行分類，這也是財務(wù)報表列報應(yīng)當以財務(wù)狀況表為核心的根本原因。在此基礎(chǔ)上，再按照財務(wù)狀況表相同的分類方式對全面收益表和現(xiàn)金流量表進行分類。這將向信息使用者提供一個主體內(nèi)在一致的財務(wù)報表，更加具有決策有用性。因此，IASB與FASB“財務(wù)報表列報”項目組在“初步意見”中所建議的列報方式是決策有用觀的準確體現(xiàn)，因此管理層意圖法將是我國未來全面收益報告改革的主要方式，在此，本文也建議我國采用管理層意圖分類法重構(gòu)全面收益表。

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