本文關(guān)鍵詞：全面收益報(bào)告在我國(guó)的應(yīng)用研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

ResearchOnTheApplication；ReportInChina；ChenJing,Chenhui,BiQidon；Email:781207644@qq.com；Abstract:Therapidlychang；overallincomeapplication；Keywords:overallincomeov；全面收益報(bào)告在我國(guó)的應(yīng)用研究；陳靜,

Research On The Application Of The Comprehensive Income

Report In China

Chen Jing , Chen hui , Bi Qidong , Tang Wenwen Shandong Water Polytechnic, Shandong City, China, 276826

Email:781207644@qq.com

Abstract: The rapidly changing economic environment make enterprise there appear a large number of traditional income, these non-traditional sources of return become the important factors influencing the enterprise management, and the realization principle to earnings, the historical cost principle, the matching principle, the traditional based on income has not true, fair, timely reflect the overall income of the enterprise, the traditional mode of income to determine the information provided in the already cannot satisfy the accounting information user requirements. This article through the comparison of the overall income of foreign research results, and then discusses the

overall income application in our country and the development direction of the future, and points out that the overall income is the new accounting standards of the leading concept gains, and points out that the management method will be the future intentions overall income report and even financial reports the development direction of overall presentation.

Keywords: overall income overall income report intention management method

全面收益報(bào)告在我國(guó)的應(yīng)用研究

陳靜, 陳慧, 畢啟冬, 唐文文

山東水利職業(yè)學(xué)院，山東日照，中國(guó)，276826

Email:781207644@qq.com

摘 要:快速變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境使企業(yè)出現(xiàn)了大量非傳統(tǒng)的收益，這些非傳統(tǒng)的收益來(lái)源成為影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要因素，而以收益實(shí)現(xiàn)原則、歷史成本原則、配比原則等為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)收益觀已經(jīng)無(wú)法真實(shí)、公允、及時(shí)地反映企業(yè)的全面收益，傳統(tǒng)收益確定模式所提供的信息已不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者要求。該文通過比較國(guó)外對(duì)全面收益的研究成果，進(jìn)而探討了全面收益在我國(guó)的應(yīng)用情況和未來(lái)的發(fā)展方向，指出全面收益是對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收益概念的主導(dǎo), 指出管理層意圖法將是未來(lái)全面收益報(bào)告甚至財(cái)務(wù)報(bào)告整體列報(bào)的發(fā)展方向。 關(guān)鍵詞: 全面收益 全面收益報(bào)告 管理層意圖法

1 全面收益基本理論

全面收益的概念由美國(guó)首先提出，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為全面收益是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，除與所有者的交易之外所產(chǎn)生的所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）的變動(dòng)，可以看出，全面收益的確定是資產(chǎn)負(fù)債觀的體現(xiàn)。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債觀，收益確定的基礎(chǔ)是資產(chǎn)和負(fù)債，，收益反映的是一個(gè)時(shí)期內(nèi)企業(yè)的所有者權(quán)益的期末與期初之間的變化金額。

全面收益概念的提出正契合了“總括受益觀”，正是我們追求經(jīng)濟(jì)學(xué)收益的所導(dǎo)致的結(jié)果。全面收益報(bào)告可以提供當(dāng)前期間非常盈利持續(xù)到未來(lái)期間的信息，更具有“相關(guān)性”，比傳統(tǒng)收益表更能為使用者提供評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值有用的信息。

英國(guó)是最早出臺(tái)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)外披露全面收益報(bào)告的國(guó)家，在1992年英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）發(fā)布的FRS3《報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)》中，就要求企業(yè)編制一張全新的“全部已確認(rèn)利得和損失表”，讓其與收益表一起報(bào)告企業(yè)的全部業(yè)績(jī)，并且把此報(bào)表提高到主要報(bào)表的地位，以真實(shí)的反映企業(yè)的股東基金狀況，有利于向信息使用者提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息。

美國(guó)是最早提出綜合收益（全面收益）概念的國(guó)家，圍繞全面收益，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）做了大量努力。在1997年發(fā)布的《報(bào)告綜合收益》中，倡導(dǎo)企業(yè)列報(bào)全面的收益時(shí)采用一張報(bào)表，這張報(bào)表也是一張主表。但是，提供了三種方式供企業(yè)選擇采用：一是單設(shè)一張全新的全面收益表；二是設(shè)一張新的“收益與綜合收益表”，凈收益在上半部分列示，其他全面收益在下半部分列示；三是在股東權(quán)益變動(dòng)表（所有者權(quán)益變動(dòng)表）中報(bào)告其他全面收益內(nèi)容。

2 全面收益報(bào)告主要模式的國(guó)際比較

2.1各國(guó)全面收益報(bào)告的主要模式及研究成果

1996年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中，提倡企業(yè)編制一張報(bào)表來(lái)列示全面收益表，要求表重點(diǎn)列示重要的利得和損失項(xiàng)目，要求企業(yè)的全部利得和損失應(yīng)該由獨(dú)立部分在報(bào)表中進(jìn)行突出列示。提出了兩種表達(dá)方式:即通過“權(quán)益變動(dòng)表”或“已確認(rèn)利得與損失表”進(jìn)行表述。

G4+1集團(tuán)(澳大利亞、加拿大、英國(guó)、美國(guó)四國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))提出單一報(bào)表模式，在一張報(bào)表中反映凈收益和其他全面收益，G4+1構(gòu)想的按照營(yíng)業(yè)活動(dòng)方式進(jìn)行列報(bào)的模式由于在理論上符合財(cái)務(wù)信息使用者的需求，啟發(fā)了后來(lái)的全面收益報(bào)告的研究。

FASB與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)聯(lián)合工作組主張從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告整體上進(jìn)行改革，不再局限于收益表這一單一報(bào)表。列報(bào)模式應(yīng)當(dāng)刻畫一個(gè)主體活動(dòng)的具有內(nèi)在一致性的財(cái)務(wù)圖景，不同報(bào)表項(xiàng)目關(guān)系應(yīng)當(dāng)明晰且相互補(bǔ)充。聯(lián)合工作組建議按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)將財(cái)務(wù)信息進(jìn)行合理的類組分類，不同的類組應(yīng)當(dāng)反映主體對(duì)不同資產(chǎn)的使用意圖，即采用管理層意圖分類法。管理層意圖分類法指主體對(duì)業(yè)務(wù)和融資部分的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)以能最好反映主體使用資產(chǎn)或負(fù)債的方式進(jìn)行分類。

2.2 各國(guó)全面收益報(bào)告的主要模式比較

2.2.1 相同點(diǎn)

（1）基本一致的改革思路

各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的報(bào)告改革思路實(shí)際上基本一致，就是不用改變目前傳統(tǒng)的利潤(rùn)表格式，而是增加一張與資產(chǎn)負(fù)債表同等地位的報(bào)表，或在收益表或權(quán)益變動(dòng)表增加“其他全面收益”項(xiàng)目，來(lái)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息，構(gòu)成全新的業(yè)績(jī)報(bào)告體系。 （2）決策有用觀導(dǎo)向

全面收益報(bào)告改革的初衷是為財(cái)務(wù)信息使用者提供更加決策有用的信息，是決策有用觀的體現(xiàn)。傳統(tǒng)收益觀已經(jīng)無(wú)法真實(shí)、公允、及時(shí)地反映企業(yè)的全面收益，容易誤導(dǎo)投資者決策。一系列地全面收益報(bào)告旨在解決傳統(tǒng)收益報(bào)告這一弊端，以向投資者提供決策有用信息。

（3）突破了實(shí)現(xiàn)原則的約束

通過對(duì)全面收益單獨(dú)報(bào)表或單獨(dú)部分進(jìn)行披露，可以集中列示企業(yè)的未實(shí)現(xiàn)利得和損失，這樣企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)就反映的較全面了，這有利于達(dá)到會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)利于信息使用者們做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。

2.2.2 不同點(diǎn)

（1）全面收益要素的范圍不同

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)對(duì)于收入費(fèi)用的理解是狹義理解，他認(rèn)為全面收益包括收入（狹義收入）、費(fèi)用（狹義費(fèi)用）、利得（狹義利得）和損失（狹義損失）要素，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）和英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）是從廣義上進(jìn)行理解，他認(rèn)為全面收益包括利得（廣義的，包含狹義的收入和狹義的利得）和損失（廣義的，包含狹義的費(fèi)用和狹義的損失）要素。

（2）全面收益的報(bào)告方式不同

英國(guó)倡導(dǎo)的是單一的報(bào)表方式，即在一張“全部確認(rèn)的利得和損失表”的業(yè)績(jī)表上報(bào)告全部收益；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)態(tài)度則比較折衷，可以把其他收益在財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表中報(bào)告，也可以列示在權(quán)益變動(dòng)表上；聯(lián)合工作組要求單獨(dú)列報(bào)一張綜合收益表，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，并將其他綜合收益項(xiàng)目單獨(dú)在一個(gè)部分列示。

3 全面收益報(bào)告在我國(guó)的應(yīng)用進(jìn)展及發(fā)展方

向

3.1 全面收益對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收益觀念的主導(dǎo)

3.1.1新準(zhǔn)則中定義了利得和損失要素

2006年我國(guó)新頒布的準(zhǔn)則引入了“利得”和“損失”概念，借鑒了國(guó)際準(zhǔn)則上的一些做法。從定義上看，利得和損失與收入和費(fèi)用要素的區(qū)別就是活動(dòng)的性質(zhì)，我國(guó)收入要素和費(fèi)用要素是因日�；顒�(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入或總流出，而利得和損失是非日常活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入或總流出。這兩個(gè)概念的引入使得利潤(rùn)的計(jì)算范圍擴(kuò)展了，利潤(rùn)的來(lái)源多樣化了。由于利得和損失這兩個(gè)概念的引入，進(jìn)一步擴(kuò)展了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益的范圍，為劃分全面收益的內(nèi)容和披露全面收益的信息提供了基礎(chǔ)。 3.1.2新準(zhǔn)則中所有者權(quán)益表地位提升

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表、報(bào)表附注。在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，包含了直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（即其他全面收益）�？梢钥闯觯覈�(guó)目前采用的股東權(quán)益變動(dòng)表（所有者權(quán)益變動(dòng)表），充分體現(xiàn)了我國(guó)逐步反映企業(yè)的全面收益的趨勢(shì)。

3.1.3利潤(rùn)表的變動(dòng)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了“利得”和 “損失”的概念和公允價(jià)值計(jì)量屬性，這變動(dòng)直接對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，體現(xiàn)了全面收益觀。在利潤(rùn)的計(jì)算過程中整合主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和成本，列示為“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“期間費(fèi)用”等不同的項(xiàng)目，并且把計(jì)入利潤(rùn)的利得和損失進(jìn)行了單獨(dú)的列示�？梢�，凈利潤(rùn)含有了一些“其他全面收益”的內(nèi)容，新準(zhǔn)則打破了狹義的收益觀念，為全面收益的劃分和信息披露提供了基礎(chǔ)。

3.1.4全面收益觀在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)—外幣折算》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期保值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)———所得稅》等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有全面收益的體現(xiàn)。 3.1.5財(cái)政部在2009年6月發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》的規(guī)定

3號(hào)準(zhǔn)則解釋中，對(duì)“利潤(rùn)表應(yīng)作哪些調(diào)整？”做了具體的規(guī)定，要求企業(yè)對(duì)外呈報(bào)利潤(rùn)表時(shí)，要在“五、每股收益”這個(gè)欄目的下面增列 “其他全面收益”和“全面收益總額”項(xiàng)目。合并利潤(rùn)表也要求在“綜合收益總額”項(xiàng)目下單獨(dú)列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項(xiàng)目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目。

綜上，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全面收益報(bào)告上再次進(jìn)行了一項(xiàng)重大改革，我國(guó)目前主要信息則體現(xiàn)在附注中，這可能引起的后果主要在于無(wú)法引起報(bào)表使用者的足夠關(guān)注，不能夠?qū)ζ髽I(yè)未來(lái)的盈余變動(dòng)做出更可靠的預(yù)測(cè)和分析，不能夠做出更佳的投資或其他決策。

通過國(guó)內(nèi)滬深上市公司2009年報(bào)中可以看出，我國(guó)利潤(rùn)表列報(bào)中引入了“綜合收益”概念，并分為凈利潤(rùn)和其他綜合收益兩部分，在所有者權(quán)益變動(dòng)表中“其他綜合收益”項(xiàng)目也代替了“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目。這是我國(guó)進(jìn)行國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的表現(xiàn)，無(wú)疑具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

3.2 我國(guó)全面收益報(bào)告的發(fā)展方向

在各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所頒布的收益報(bào)告的改革模式中，主要有三種方式：一是在“權(quán)益變動(dòng)表法”中列示，二是采用“兩表法”共同反映全面收益，三是采用“一表法”整體反映綜合收益。

“一表法”逐漸得到大部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的青睞，IASB與FASB聯(lián)合工作組在“初步意見”（征求稿）中就獨(dú)崇“一表法”，鑒于該方式的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)為實(shí)現(xiàn)全面收益報(bào)告披露的國(guó)際趨同，我國(guó)也應(yīng)當(dāng)采用“一表法”。

利潤(rùn)和現(xiàn)金流的產(chǎn)生基礎(chǔ)是一個(gè)主體所擁有和控制的資產(chǎn)，因此，主體應(yīng)當(dāng)首先按照管理層意圖法對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行分類，這也是財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)狀況表為核心的根本原因。在此基礎(chǔ)上，再按照財(cái)務(wù)狀況表相同的分類方式對(duì)全面收益表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行分類。這將向信息使用者提供一個(gè)主體內(nèi)在一致的財(cái)務(wù)報(bào)表，更加具有決策有用性。因此，IASB與FASB“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”項(xiàng)目組在“初步意見”中所建議的列報(bào)方式是決策有用觀的準(zhǔn)確體現(xiàn)，因此管理層意圖法將是我國(guó)未來(lái)全面收益報(bào)告改革的主要方式，在此，本文也建議我國(guó)采用管理層意圖分類法重構(gòu)全面收益表。

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