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淺析我國財務會計概念框架的邏輯起點 　 ■／劉鵬 宇　 摘 要： 財務會計概念框架是由一系列說明財務會計并為財務會計所應用的基本概念所組成的理論系統(tǒng)。 它可用來評估現(xiàn) 　 有的會計準則， 指導和發(fā)展未來的會計準則和解決現(xiàn)有的會計準則未曾涉及到的新會計問題。文章通過對財務會計概念框架 　 和邏輯起點的內(nèi)涵進行分析， 指出目 前各種邏輯起點論的合理性和存在的缺陷， 在此基礎上提出了

用會計對象和會計目標結合　 作為財務會計概念框架邏輯起點的觀點， 并論證了此觀點的可行性。 　 關鍵詞： 財務會計 概念框架 邏輯起點 　 一 、 財務會計概念框架與邏輯起點的內(nèi)涵 　 概念框架作為財務會計理論的一個重要組成部分， 具有相對　 獨立性。因此， 它的邏輯起點既不同于會計基本理論的邏輯 　 起點， 也不同于會計應用理論的邏輯起點。 　 二、 對財務會計概念框架邏輯起點的幾種主流觀點的評析　 （ 一） 以 會計假設作為邏輯起點 　 （ 一） 財務會計概念框架的內(nèi)涵 　 財務會計概念框架是指一系列彼此相關的會計基本概　 念所構成的一個協(xié)調(diào)一致的體系。 旨在為發(fā)展和完善會計準　 則提供必要的理論指導。它是直接指導準則制定的基本理　 論， 具有內(nèi)在的一貫性和相互關聯(lián)的嚴密性． 可用來解釋評　 會計假設來源于會計環(huán)境并隨著會計環(huán)境的變化而變　 化， 它在一定程度上能夠聯(lián)系會計實踐與會計理論。 同時， 它　 還是可知的和穩(wěn)定的。 會計假設中的會計主體假設為某一特　 定單位． 持續(xù)經(jīng)營即為會計主體不會破產(chǎn)， 會計期間即為一　 估準則和實務并指導其按規(guī)范化的方向發(fā)展。因此， 財務會　 計概念框架是財務會計理論的重要組成部分。 可以將財務會　 計概念框架看成是“ 制定準則的準則” ． 如果沒有一個相對完　 善的財務會計概念框架， 就不可能制定出一套高質量的財務　 段時期，， 貨幣計量則為某一貨幣單位作為計量單位。 這都說　 明會計假設是可知的。 并且會計假設的四項內(nèi)容多年來沒有　 發(fā)生大的變化 ， 也恰恰證明了它的穩(wěn)定性。如果沒有一定的 　 假設， 會計實務就不可能順利進行。會計假設雖然也是一個　 簡單的抽象理論范疇， 但是它并不能對所有要素理論范疇進　 行嚴密的推理， 如從會計假設并不能推導出會計 目 標和財務 　 會計準則 ， 同時沒有或只有粗糙的財務會計概念框架， 也會　 加大準則的制定成本。 　 （ 二） 邏輯起點的內(nèi)涵 　 邏輯起點是構造一套理論體系的出發(fā)點或建基點． 是該　 理論體系中最基本、 最抽象、 最簡單的一個理論范疇， 它對整 　 個理論體系的構造具有決定性作用。 它是在一定的理論領域　 中和一定的認識限度內(nèi)不由其它規(guī)定所組合 ， 但是能夠組合　 報告要素理論等范疇。 不能說因為假設會計主體可以持續(xù)經(jīng) 　 營并可以用貨幣計量。 所以提供“ 有用的會計信息” 或必須反 　 成其它規(guī)定的最簡單的規(guī)定 。 是一定的理論體系中對象的各　 種復雜規(guī)定性的根據(jù)和構成基礎。 　 一 映企業(yè)的存貨或利潤于財務會計報告中， 也就是說 ， 以它作　 為邏輯起點會引起準則制定的隨意性， 達不到理論框架應發(fā)　 般認為， 構成邏輯起點的標準有三個 ： （ １ ） 是理論體系 　 揮的作用。 筆者認為， 將會計假設作為邏輯起點， 不能構成一　 個邏輯嚴密、 內(nèi)容完整的概念框架。 　 （ 二） 以會計本質作為邏輯起點 　 的基本要素之一； （ ２ ） 是最基本的出發(fā)點， 研究人手點； （ ３ ） 是　 理論體系的主線。 起統(tǒng)領作用。因此， 作為邏輯起點

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